1、2022年3月17日1 2022年3月17日2n 2022年3月17日3n 2022年3月17日4 2022年3月17日5 2022年3月17日6 永久性差異是由于會計準則與稅法在計算收益、費用或損永久性差異是由于會計準則與稅法在計算收益、費用或損失時的失時的口徑不同口徑不同所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會計利潤之間的所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會計利潤之間的差異。差異。 這種差異在本期發(fā)生這種差異在本期發(fā)生 , , 不在以后各期轉(zhuǎn)回。不在以后各期轉(zhuǎn)回。 2022年3月17日7 永久性差異主要有以下幾種類型永久性差異主要有以下幾種類型 : : 如如 : : 企業(yè)購買企業(yè)購買國債國債的利息收入。的利息收入。

2、如如 : : 會計上不確認收入而按賬面價值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)會計上不確認收入而按賬面價值轉(zhuǎn)賬處理的視同銷售業(yè)務(wù)（對外捐（對外捐贈）贈）等。等。2022年3月17日8 2022年3月17日9 2022年3月17日10 2022年3月17日11 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是按所得稅是按所得稅稅稅法規(guī)定的納稅所得和稅率計算法規(guī)定的納稅所得和稅率計算應(yīng)交所得稅金額應(yīng)交所得稅金額 , , 并在會計上按應(yīng)交所得稅金額確認為當期并在會計上按應(yīng)交所得稅金額確認為當期一項費用的方法。一項費用的方法。 特點：特點：本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅率計算

3、的應(yīng)交所得稅，即得稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。 2022年3月17日12 2022年3月17日13差異的性質(zhì)？差異的性質(zhì)？確認基礎(chǔ)？確認基礎(chǔ)？2022年3月17日14 納稅影響會計法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則納稅影響會計法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則 , , 將將時間性差異對所得稅的影響金額計時間性差異對所得稅的影響金額計入入所得稅和遞延所得稅和遞延稅款項目內(nèi)的方法。稅款項目內(nèi)的方法。 2022年3月17日15 2022年3月17日16 2022年3月17日17 （2022年3月17日18 2022年3

4、月17日192022年3月17日202022年3月17日21 確認時點：確認時點： 2022年3月17日222022年3月17日23 2022年3月17日24 2022年3月17日25 2022年3月17日262022年3月17日27 2022年3月17日28 2022年3月17日29 2022年3月17日30 2022年3月17日31 2022年3月17日322022年3月17日332022年3月17日342022年3月17日352022年3月17日36 2022年3月17日37 2022年3月17日38 2022年3月17日392022年3月17日40 例：例： 2011年年8月月20日，

5、甲公司自公開市場取得一項股票投日，甲公司自公開市場取得一項股票投資，支付價款資，支付價款1 000萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年年12月月31日，該投資的市價為日，該投資的市價為1 200萬元。萬元。 2012年年12月月31日，該投資的市價為日，該投資的市價為1 100萬元。萬元。 賬面價值賬面價值2011年為年為1200萬萬2012年為年為1100萬萬計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)2011、2012年均為年均為1000萬萬2022年3月17日41 2022年3月17日42 2022年3月17日43 2022年3月17日442022年3月17日452022年3月

6、17日462022年3月17日472022年3月17日482022年3月17日492022年3月17日502022年3月17日512022年3月17日52 例：例：甲公司甲公司2012年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修年的保修服務(wù)，在當年確認了服務(wù)，在當年確認了300萬元的銷售費用與預(yù)計萬元的銷售費用與預(yù)計負債，負債，2012年未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅年未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。時允許稅前扣除。 預(yù)計負債的賬面價值預(yù)計負債的賬面價值=300萬萬預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)預(yù)計負債

7、的計稅基礎(chǔ)=300-300=02022年3月17日53 2022年3月17日54例：例：甲公司甲公司2012年末因為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保年末因為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債確認了預(yù)計負債1 000萬元。假設(shè)稅法規(guī)定，萬元。假設(shè)稅法規(guī)定，為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的實際損失不允許為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的實際損失不允許在稅前扣除。在稅前扣除。預(yù)計負債賬面價值預(yù)計負債賬面價值=1000萬萬預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=1000-0=1000萬萬 2022年3月17日55 2022年3月17日56 2022年3月17日57 其他負債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，其他負債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一一

8、般情況下，般情況下，計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)賬面價值賬面價值。2022年3月17日58 【答案答案】A A2022年3月17日592022年3月17日60 2022年3月17日61 1 1）資產(chǎn)賬面價值）資產(chǎn)賬面價值大于大于其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額稅前扣除的總金額 資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值大于大于其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟

9、利益間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除不能全部稅前扣除，兩者之間的兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2022年3月17日62 2022年3月17日632022年3月17日64 2022年3月17日65 2022年3月17日662022年3月17日672022年3月17日682022年3月17日692022年3月17日70 2022年3月17日712022年3月17日72 2022年3月17日732022年3月17日742022年3月17日75 （1 1）2022年3月17日762022年3月17日772022年3月17日782022年3月17日79

10、2022年3月17日802022年3月17日812022年3月17日822022年3月17日83借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 5萬萬貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 5萬萬借：其他綜合收益借：其他綜合收益 20萬萬貸：投資收益貸：投資收益 20萬萬2022年3月17日84 2022年3月17日85 2022年3月17日86 2022年3月17日872022年3月17日882022年3月17日892022年3月17日90 2022年3月17日912022年3月17日922022年3月17日932022年3月17日942022年3月17日952022年3月17日96 2022年3月17日9

11、7 2022年3月17日98 2022年3月17日99 2022年3月17日1002022年3月17日101 2022年3月17日102 2022年3月17日103借：所得稅費用借：所得稅費用 225000225000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2000020000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 25002500思考：如何計算思考：如何計算2011、2012、2013年的會計利年的會計利潤及凈利潤？潤及凈利潤？2022年3月17日1042022年3月17日105甲公司甲公司2007年初年初“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為科目的借方余額為66萬元（非直接計入所

12、有者權(quán)益的萬元（非直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生），適用的所得稅稅率為交易或事項產(chǎn)生），適用的所得稅稅率為33%。2007年甲公司沒有暫時性差異的發(fā)生。稅法規(guī)定，年甲公司沒有暫時性差異的發(fā)生。稅法規(guī)定，從從2008年起企業(yè)適用的所得稅稅率變更為年起企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25% 。甲。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求計算甲公司得額。要求計算甲公司2007年因稅率變動對所得稅年因稅率變動對所得稅的影響。的影響。 2022年3月17日106甲公司甲公司2007年期初的可抵扣暫時性差異年期初的可抵扣暫時性差異=66/33%

13、=200（萬元）（萬元）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=20025%66=-16（萬元）（萬元）即即2007年甲公司因稅率變化應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)年甲公司因稅率變化應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)16萬元，萬元，會計處理如下：會計處理如下：借：所得稅費用借：所得稅費用 160 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 160 0002022年3月17日1072022年3月17日108暫時性差異的期末余額暫時性差異的期末余額=6700-6300=400萬萬遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=400萬萬25%=100萬萬確認的遞延所得稅收益確認的遞延所得稅收益=100萬

14、萬- 66萬萬=34萬萬思考：如果甲公司思考：如果甲公司2007年的會計利潤為年的會計利潤為1000萬元，萬元，2007年的年的納稅所得是多少？如果該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為納稅所得是多少？如果該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6100萬元，萬元，納稅所得又是多少？納稅所得又是多少？2022年3月17日109 2022年3月17日1102022年3月17日111 2022年3月17日1122022年3月17日1132022年3月17日114 2022年3月17日115 計算計算 遞延所得稅（遞延所得稅（ 如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項

15、產(chǎn)生的遞延所得稅資所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。2022年3月17日116 2022年3月17日1172、所得稅費用、所得稅費用 利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為當期所得稅當期所得稅和遞延所得稅兩者之和和遞延所得稅兩者之和。即。即 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅2022年3月17日118 2022年3月17日1192022年3月17日120 2022年3月17日1212022年

16、3月17日122 2022年3月17日123 2022年3月17日1242022年3月17日125 2022年3月17日126 2022年3月17日127 2022年3月17日128 2022年3月17日129 2022年3月17日1302022年3月17日1312022年3月17日1322022年3月17日133 2022年3月17日134項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫時性應(yīng)納稅暫時性差異差異可抵扣暫時性差可抵扣暫時性差異異持有至到期投資持有至到期投資4 2004 2004 2004 2000 00 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 8001 8001 9001 9000 0100100交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)6006005005001001000 0預(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品產(chǎn)品質(zhì)保費質(zhì)保費1001000 00 0100100預(yù)計負債預(yù)計負債債務(wù)債務(wù)擔(dān)保擔(dān)保1 00