1、第一章總論第一節會計概述一、會計的概念（理解）（一）定義會計是以貨幣為主要計量單位， 反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。理解：1.經濟管理工作;2.經濟活動，體現了會計的對象資金運動或價值運動;3.一個單位，體現了會計主體，會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進行賬務處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計要做銷售業務，乙公司會計做采購業務，即使甲乙兩公司用的是同一會計代理記賬，也是應該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業務。4.反映和監督，即會計的基本職能。核算出來的結果就是反映，二者一致;5.以貨幣為主要計量單位，即貨幣計量。會計以貨幣為主要計量單

2、位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個貴？大多數人馬上會說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，此時就是統一為貨幣計量了;但是貨幣也不是惟一的計量單位，例如：春蘭空調公司08年10月底空調存貨為4000000元，假如只以價值量體現，那被盜一兩臺根本不會輕易發現;假如既以價值量體現，同時又以數量記錄：08年10月底空調存貨為4000000元，2000臺，如果被盜則很容易發現。故貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單位。（二）分類會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計：主

3、要側重于向單位外部關系人提供有關企業財務狀況、經營成果和資金流量情況等有關信息，而且側重于過去的信息;注：財務狀況、經營成果和現金流量。 資產負債表利潤表現金流量表管理會計：主要側重于向企業內部管理者提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息的，而且側重于未來的信息。二、會計的基本職能核算和監督（一）會計核算，是會計最基本的職能。會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環節敘述成了確認、記錄、計算和報告，但準則及教材后面的講解中重視的還是計量，而不是計算。比如經常

4、提到確認、計量和報告，及會計要素的五種計量屬性。1.會計核算的四個環節（理解）（1）確認（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請一位銷售經理不用做會計處理公司新購入一批原料應該記賬。（2）計量（記多少）例如，上面提到的新購原料 ，發票上注明價款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應原材料記賬金額為100000元。（3）記錄（怎么記）例如，上面的業務，經確認后確定原料要以100000元記錄，根據借貸記賬法，應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。（4）報告（通過編制財務報告提供信息）【例1·單選題】下列不屬于會計核算職能的是（ ）。A

5、.確定經濟活動是否應該或能夠進行會計處理B.審查組織的活動是否違背內部控制制度的要求C.將已經記錄的經濟活動內容進行計算和匯總D.編制會計報表提供經濟信息答案B第二節會計基本假設會計基本假設（也稱會計基本前提）是會計確認、計量和報告（核算的3個環節 ）的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。一般認為，會計核算的基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。【例3·多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有（ ）。A.歷史成本計價B.會計主體假設C.持續經營假設D.會計分期假設E.貨幣計量假設答案BCDE解析歷史成本計價是計量屬性。一、會計主體1.概念會計主體

6、是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業或單位就構成了一個會計主體。可以是具備法人資格的：XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司一般是強制要求會計核算的;也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業部、辦事處等一般是根據內部需要進行會計核算的。一般來說，法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。【例4·判斷題】一個會計主體一定是一個法律主體。（ ）答案×2.意義（1）將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別對待;

7、注：所有者，即股東可能是XXX（自然人股）;也可能是XX有限公司（法人股）等。例如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養苗子。當然這是屬于老板（企業所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的經營活動。（2）將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區別對待。例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。總之，某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整個活動和成果相關。【例5·判斷題】會計主體所核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的生產經營活動。（ ）答案×3.作用明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續經營持續經營是指在可以預

8、見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。現行會計處理方法大部分是建立在持續經營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。例如，判斷企業會持續經營下去，固定資產就可以根據歷史成本計量，并按期（假設按5年）提折舊;否則，固定資產只能采用可變現凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全部分攤。例如：某一房地產經紀公司06年3月以銀行存款50萬購入一輛轎車。解析：企業購入固定資產支付的50萬最終會形成企業的費用，但不能一次性地全部作為06年3月或4月或06年的費用，因為該轎車預計使用壽命估計有好幾年。假設預計使用壽命為5年，采用直線法計提折舊，則應按

9、5年平均分攤計入費用。購買時的50萬為該固定資產的歷史成本，到08年3月由于市場不景氣，該企業決定進入清算程序，則該固定資產就不能再以50萬核算，要將其進行處置，取得處置價款，扣除了各種處置費用后的凈值，即為該固定資產的可變現凈值;同時，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分攤。三、會計分期會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為

10、一個會計年度。由于會計分期，才產生了當期與以前、以后期間的差別，從而產生了權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。【例6·單選題】由于（ ）的存在，才產生了本期與其他期間的差異，從而出現了權責發生制和收付實現制。A.會計主體B.持續經營C.會計分期D.貨幣計量答案C四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。在某些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷（結合會計定義：

11、以貨幣為主要計量單位，即并非唯一計量單位）。企業會計準則中規定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時用的最基本的貨幣單位）。業務收支以外幣為主的企業，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設立的中國企業，一般是以當地的貨幣進行日常核算，但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：根據信息使用者額需求）四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;

12、沒有貨幣計量，就不會有現代會計。【例7·判斷題】會計主體假設確立了會計核算的空間范圍，持續經營假設與會計分期假設確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量假設則為會計核算提供了必要手段。（ ）答案第三節會計基礎一、企業會計準則基本準則規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。【例8·單選題】企業會計核算，應當采用（ ）確認收入和費用。A.收付實現制B.權責發生制C.永續盤存制D.實地盤存制答案B二、概念1.權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已

13、經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。權責發生制原則主要是從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權責關系的實際發生期間來確認收入和費用。即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加;在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管款項是否收付。2.收付實現制是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。根據權責發生制進行收入和成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。例如，企業在2007年10月份發生以下經濟業務，我們看

14、看在兩種確認基礎下，收入和費用的歸屬期有什么差別：第四節會計要素與會計等式一、會計要素的確認（一）會計要素的概念會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象（資金運動）的具體化。包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產、負債和所有者權益三項表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業的經營成果。（二）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：1.資產（1）概念：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由

15、企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。（2）資產具有三個特征：資產預期會給企業帶來經濟利益，即指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。注：現金指庫存現金及可以隨時支付的存款;現金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。（現作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握）資產預期能否會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益的，也不能再確認為企業的資產。例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要

16、對這30萬元債權進行檢查。假如發現最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。資產應為企業擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產，企業雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業資產。融資租入的固定資產就是最典型的一個例子。資產是由企業過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產。（3）分類按其流動性，資產通常分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產5種。（4）

17、確認條件應該同時滿足以下兩個條件：與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業;并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2.負債（1）概念：負債是指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（切記，非現實義務）（2）特征：負債是企業承擔的現時義務。它是負債的一個基本特征。負債預期會導致經濟利益流出企業。這也是負債的一個本質特征。負債是由企業過去的交易或者事項形成的。未來發生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業的負債。（3）分類按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。（4）確認條件應該同時滿足以下兩個條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;未來流出的經濟利益的金額

18、能夠可靠地計量。3.所有者權益（1）概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。（2）特征：除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者;所有者能夠參與利潤分配。（3）企業資金來源：一個是債權人，一個是所有者。（4）分類按其構成不同，分為股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業非日活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得、損失有的計入所有

19、者權益，并入資產負債表;有的計入營業外收支，并入利潤表。（三）反映經營成果的會計要素1.收入（1）概念：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（2）特征收入是企業在日常活動中形成的。如工業企業銷售產品（主營業務收入）、材料（其他業務收入）取得的收入;餐飲企業的餐飲收入，均為收入。而企業收取的合同違約金、罰款（營業外收入）等與日常活動無直接關系，不能算收入，即營業外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如股東增資會導致經濟利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1

20、500元，2500元是經濟利益總流入，即收入。收入會導致所有者權益的增加。收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。收入表現為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。2.費用（1）概念：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（2）特征費用是企業在日常活動中形成的。如日常活動中發生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營業外支出）。【例9·判斷題】費用是企業在全部經濟活動中

21、所發生的經濟利益的流出。（ ）答案×費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是算利潤的依據之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經濟利益流出企業，但不是一回事。費用會導致所有權益的減少。費用增加會導致利潤減少（不能考慮收入），即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權益減少。費用表現為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。3.利潤（1）概念：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升;反之，如果企業發生了虧損（即利

22、潤為負數），表明企業的所有者權將減少，業績下滑了。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，收入、費用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日常活動形成的。【例10·單選題】以下（ ）不屬于利得：A.企業接受政府補助取得的資產B.處理固定資產的凈收益C.銷售原材料獲取的的收益D.流動資產價值變動答案C二、會計要素的計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種。（一）歷史成本（過去發生的金額）歷史成本，又稱為（實際成本），就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金

23、或者其他等價物。（二）重置成本（現在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現行成本），是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。（三）可變現凈值（將來可以流入的差額）可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。可變現凈值=估計的（正常銷售售價-至完工的成本-銷售費用-相關稅費）（四）現值（折現后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現在的多少）現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（中級或注會中財管的基本知識）例如，2008年11月1日存入銀行10

24、萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現值。（五）公允價值（大家公認的公平金額）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。【例11·判斷題】在重置成本計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。（ ）答案錯在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是歷史成本相對應的計量屬性。企業對會計要素進行

25、計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【例12·單選題】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。A.現值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值答案C二、會計要素的計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種。（一）歷史成本（過去發生的金額）歷史成本，又稱為（實際成本），就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。（二）重置成本（現在重新取得需支付的金額）重置成本，

26、又稱（現行成本），是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。（三）可變現凈值（將來可以流入的差額）可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。可變現凈值=估計的（正常銷售售價-至完工的成本-銷售費用-相關稅費）（四）現值（折現后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現在的多少）現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（中級或注會中財管的基本知識）例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本

27、利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現值。（五）公允價值（大家公認的公平金額）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。【例11·判斷題】在重置成本計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。（ ）答案錯在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是歷史成本相對應的計量屬性。企業對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價

28、值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【例12·單選題】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。A.現值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值答案C第二章會計核算的具體內容與一般要求第一節會計核算的基本內容會計核算的內容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環周轉、資金的退出三個階段。經濟業務事項具體包括以下內容：（基本同會計要素順序）（一）款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價證券是指表示一定財

29、產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。款項和有價證券是流動性最強的資產。（二）財物的收發、增減和使用（存貨、固定資產等）財物是財產物資的簡稱，是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。（三）債權債務的發生和結算債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。（四）資本的增減（所有者權益）資本是投資者為開展生產經營活動而投入的

30、資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用）收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入支出指的是企業所實際發生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。（六）財務成果的計算和處理（利潤）財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。財務

31、成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項【例1·多選題】 以下哪些是會計核算的具體內容（ ）。A.款項和有價證券的收付B.財物的收發、增減和使用C.資本、基金的增減D.財務成果的分配和處理答案ABCD【例2·單選題】下列各項中不屬于會計核算內容的是（ ）。A.用盈余公積轉增實收資本B.制定下年度財務費用開支計劃C.將現金存入銀行D.賒銷貨物答案B第二節會計核算的一般要求具體包括6方面的內容：1.各單位必須按照國家統一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶（第三章）、復式記賬（第四章）、填制會計憑證（

32、第六章）、登記會計賬簿（第七章）、進行成本計算（獨立學科，第五章有所體現）、財產清查（第九章）和編制財務會計報告（第十章）。2.各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（真實性，前面監督提到過）計劃的或者將要發生的經濟業務或交易不得作為會計核算的依據。虛假的經濟業務更不能作為會計核算的依據。3.各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（第十一章）5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成

33、的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。6.會計記錄的文字應當使用中文（我國境內企事業單位）。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。（使用中文是前提）第三章會計科目和賬戶第一節會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復式記賬的基礎。（2）會計科目是編制

34、記賬憑證的基礎。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類（注意分類標準）1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。（教材會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或

35、多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執行企業會計準則的企業，分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。共同類科目是指可能具有資產的性質，也可能具有負債的性質的科目，其性質取決于科目核算的結果：當核算結果出現借方余額，就叫資產類科目;如果核算結果出現貸方余額，則作為負債類科目。我國新發布的企業會計準則應用指南就是按照上述分類進行的，根據企業會計準則應用指南，一般工商企業使用的會計科目如下：（以標記的為后邊分錄用到的）會計科目參照表一般來說，含“應收”等字科目的為資產類，含“應付”或“應交”等字的科目為負債類

36、。下面列舉一些會計科目的使用原則：（一）資產類庫存現金一、本科目核算企業的庫存現金。二、企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現金作相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。銀行存款一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目;減少銀行存款做相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。交易性金融資產一、本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金

37、融資產的公允價值。應收票據一、本科目核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。預付賬款一、本科目核算企業按照合同規定預付的款項。二、企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項;期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。其他應收款一、本科目核算企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目期末借方余額，

38、反映企業尚未收回的其他應收款項。材料采購一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業在途材料的采購成本。在途物資一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。庫存商品一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在

39、門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。長期股權投資一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。固定資產一、本科目核算企業持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業固定資產的原價。累計折舊一、本科目核算企業固定資產

40、的累計折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。無形資產一、本科目核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。（二）負債類短期借款一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。應付賬款一、本科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。預

41、收賬款一、本科目核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業預收的款項;期末如為借方余額，反映企業尚未轉銷的款項。應付職工薪酬一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。應交稅費一、本科目核算企業按照稅法等規定

42、計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。長期借款一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。（三）共同類（四）所有者權益類實收資本一、本科目核算企業接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算

43、企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業的盈余公積。本年利潤本科目核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。利潤分配一、本科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。（五）成本類生產成本一、本科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。二、本

44、科目期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本或尚未收獲的農產品成本。制造費用本科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用”科目核算。（六）損益類主營業務收入一、本科目核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。其他業務收入一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠

45、計量）或債務重組等實現的收入。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。投資收益一、本科目核算企業確認的投資收益或投資損失。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。營業外收入一、本科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。主營業務成本一、本科目核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。其他業務成本一、本科

46、目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。營業稅金及附加一、本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。銷售費用一、本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網

47、點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。管理費用一、本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。二、期末，應將

48、本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。財務費用一、本科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。營業外支出一、本科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。所得稅費用一、本科目核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、期末，應將本科目的余額轉入“本年

49、利潤”科目，結轉后本科目無余額。三、會計科目的設置原則在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：1.合法性原則：企業應當按照國家財政部門制定的會計制度法規中規定的會計科目來設置本企業適用的會計科目;企業可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。2.相關性原則：設置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息服務，要滿足有關各方對報告的要求。3.實用性原則：企業在合法性的基礎上，應根據自身的特點，設置符合企業實際情況的會計科目，對于本企業重要的業務，可以按照重要性原則要求對會計科目

50、進行細分，設置更為具體的會計科目;對于不重要的經濟業務或者不經常發生的業務，可以對某些會計科目進行適當的歸并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，可以結合本企業的實際情況，確定適合本企業特有的會計科目。第二節賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。二、賬戶的分類賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據其所提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據總分類科目

51、設置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統稱為明細賬戶。（2）明細分類賬戶又稱（明細賬戶），簡稱（明細賬），是根據明細分類科目設置的。對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明（3）總賬和所屬明細賬核算的內容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對。總賬統馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶

52、、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。3.根據賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶是為資產負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括：收入類賬戶和費用類賬戶。三、賬戶的基本結構1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：（1）是用來分門別類地記載各項經濟業務;（2）是提供日常會計核算的資料和數據;（3）是為編制報表提供依據。2.賬戶的結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。賬戶

53、的格式盡管有各種各樣，但一般說來，賬戶的基本結構具體包括以下內容：1.賬戶的名稱（即會計科目）;2.記錄經濟業務的日期;3.所依據記賬憑證編號;4.經濟業務摘要;5.增加和減少的金額;6.余額（包括期初余額和期末余額）。在會計實務中，賬戶是根據以上的基本內容來設置登記賬簿的（即第七章第三節中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結構如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。本期增加額、本期減少額均為本期間的發生額合計數。本期發生額是一個動態指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額=本期期末余額本期期初余額+本期增加發生額=