1、增值稅增值稅營改增政策解讀授課人：湯玉梅授課人：湯玉梅湖北財稅職業學院湖北財稅職業學院為什么要營改增？為什么要營改增？道道征收道道征收 全額征稅全額征稅提供設備、材料、水電燃料等提供設備、材料、水電燃料等生產企業生產企業 （增值稅）（增值稅）服務業服務業 （營業稅）（營業稅）信息服務信息服務 廣告業廣告業 運輸業運輸業 生產企業生產企業 （增值稅）（增值稅）生產期生產期推廣期推廣期銷售期銷售期不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣1 1、（直接）降低稅負：消除重復征稅，減輕了、（直接）降低稅負：消除重復征

2、稅，減輕了下游制造業稅負效應下游制造業稅負效應為什么要營改增？為什么要營改增？ 2 2、（深遠）優化稅制：（深遠）優化稅制：對生產方式的引導，通過深對生產方式的引導，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，為現代服務業試點企業打通、延伸和結構不斷優化，為現代服務業試點企業打通、延伸和拉長了增值稅的抵扣鏈條，不少企業主動將一些生產拉長了增值稅的抵扣鏈條，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，有效地性服務業務轉為向外部發包，有效地促進了社會專業促進了社會專業化分工的進一步細化。化分工的進一步細化。為什么要營改增？為什

3、么要營改增？分工不細化大而全分工細化專業化 3 3、倒逼財稅制度改革、倒逼財稅制度改革 1 1）研究如何構建地方稅體系；）研究如何構建地方稅體系； 2 2）如何調整中央和地方的收入分配關系和支出責）如何調整中央和地方的收入分配關系和支出責任，是擺在財稅部門面前的大題目任，是擺在財稅部門面前的大題目為什么要營改增？為什么要營改增？營改營改增增期待期待 期待中加速擴容期待中加速擴容 “營改增營改增”在在2012015 5年被寄年被寄予厚望，并將迎來收官之予厚望，并將迎來收官之作！作！營改增擴容營改增擴容營改增擴容營改增擴容2015年預期年預期 研發和技術研發和技術鑒證咨詢鑒證咨詢廣播影視服務廣播影

4、視服務信息技術信息技術文化創意文化創意有形動產有形動產租賃租賃物流輔助物流輔助郵政服務郵政服務+交通運輸交通運輸電信服務電信服務試點行業：試點行業：3+73+7現行營業稅征稅范圍 1、交通運輸業（全部營改增） 2、建筑業：建筑、安裝、修繕、裝修、裝飾、其他工程作業。 不過，目前有些業務，比如裝飾性廣告、網絡布線、監控系統安裝等，應該按服務業、廣告業還是按建筑業征稅政策界定不是很清晰。 航道疏浚營改增，物流輔助業。 3、金融保險業，包括郵政儲蓄。 有形動產融資租賃營改增 4、郵電通信：全部營改增 5、文化體育業 播映營改增 會展、講座、報告會、技術培訓營改增 6、娛樂業 7、服務業 （1）代理業

5、 貨運代理、知識產權代理、進出口代理、會展代理、金融支付代理營改增。 其余代理征營業稅。 （2）旅店業、餐飲業。雖然沒有營改增，但總局2011年62號公告，2013年17號公告，規定：旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。等于將營業稅挖走了一大塊。 （3）倉儲業營改增 （4）有形動產租賃營改增。 (5)廣告業營改增 （6）其他服務業 設計、制圖、測繪、勘探、審計會計鑒證、咨詢服務等全部營改增。 （7）營改增的現代服務業中研發技術服務、信息技術服務等確實是傳統服務業中原本少有的。 8、轉讓無形資產轉讓無形資產中的轉讓專利、非專利技術、商標、著作權等全部營改增。轉讓

6、土地使用權雖然沒有營改增，但總局2011年47號公告明確：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，同時銷售附著于土地或不動產上的固定資產，分別征收營業稅和增值稅。以前是全部征收營業稅。 9、銷售不動產。 階段1：財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知 財稅【2011】111號階段2：財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知 財稅【2012】71號階段3：財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 財稅【2013】37號階段4：財政部 國家稅務總

7、局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知 財稅【2013】106階段5 : 財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知 財稅201443號階段性政策階段性政策 財稅財稅20132013106106號號關于將鐵路運輸和郵政業納入營業關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知稅改征增值稅試點的通知 20132013年年1212月月1212日，財政部和國家稅務總局聯合日，財政部和國家稅務總局聯合印發印發財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅財稅201

8、32013106106號），號），明確從明確從20142014年年1 1月月1 1日起日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。 同時，根據前期試點運行情況，對財稅同時，根據前期試點運行情況，對財稅201320133737號文進行了調整和完善，重新發布了營改號文進行了調整和完善，重新發布了營改增試點實施辦法、試點有關事項規定、試點過增試點實施辦法、試點有關事項規定、試點過渡政策規定，以及應稅服務增值稅零稅率和免渡政策規定，以及應稅服務增值稅零稅率和免稅政策規定。稅政策規定。 財稅財稅20132013106106文與財稅文與財稅201320133737號

9、相號相比的主要變化：比的主要變化： 一、應稅服務范圍擴大一、應稅服務范圍擴大 營業稅改增值稅的應稅服務范圍在原來交通營業稅改增值稅的應稅服務范圍在原來交通運輸服務業（不包括鐵路運輸）和部分現代運輸服務業（不包括鐵路運輸）和部分現代服務業的基礎上增加了服務業的基礎上增加了鐵路運輸業及郵政服鐵路運輸業及郵政服務業務業。 1 1、鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨、鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。物或者旅客的運輸業務活動。 2 2、郵政業，是指中國郵政集團公司及其、郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通

10、信和郵政代理等郵政基本服務的業務活要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。他郵政服務。 （1 1）郵政普遍服務）郵政普遍服務 郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。 函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。郵政小包等。 包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位

11、的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。 （2 2）郵政特殊服務）郵政特殊服務 郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。 （3 3）其他郵政服務）其他郵政服務 其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。動。 3 3、鐵路運輸相關政策：、鐵路運

12、輸相關政策： 從營改增試點以來，交通運輸業的鐵路運輸一直從營改增試點以來，交通運輸業的鐵路運輸一直仍按營業稅征稅，仍按營業稅征稅，這次財稅這次財稅20132013106106號文件明號文件明確，確，將通過鐵路運送貨物或者旅客的鐵路運輸業將通過鐵路運送貨物或者旅客的鐵路運輸業務納入營改增試點，務納入營改增試點，從屬于陸路運輸稅目，增值從屬于陸路運輸稅目，增值稅稅率稅稅率11%11%，從而使交通運輸業完整的實現了營改從而使交通運輸業完整的實現了營改增。增。 4 4、郵政業相關政策：、郵政業相關政策： （1 1）郵政業增值稅稅率為）郵政業增值稅稅率為11%11%； （2 2）郵政普遍服務和郵政特殊服

13、務免征增值稅，）郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅， （3 3）為）為出口貨物出口貨物提供的郵政業服務提供的郵政業服務免征增值稅免征增值稅； （4 4）為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公）為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入，代理收入，以及為金融機構代辦以及為金融機構代辦金融保險金融保險業務取得業務取得的代理收入，的代理收入，20152015年年1212月月3131日前免征增值稅。日前免征增值稅。 （5

14、5）郵品銷售按）郵品銷售按11%11%稅率征稅。稅率征稅。 （6 6）對）對郵政儲蓄郵政儲蓄業務仍按照金融保險業稅目征收業務仍按照金融保險業稅目征收營業稅營業稅 二、對原稅目進行修改和整合二、對原稅目進行修改和整合 1 1、將原營業稅郵政通信業中的、將原營業稅郵政通信業中的快遞業務快遞業務分解為交通運輸和物流輔助業的分解為交通運輸和物流輔助業的收派業務收派業務。 （1 1）函件和包裹在）函件和包裹在異地異地之間的傳遞屬于運之間的傳遞屬于運輸業（稅率輸業（稅率11%11%）；）； （2 2）函件和包裹在）函件和包裹在同城同城之間的傳遞屬于收之間的傳遞屬于收派服務（在物流輔助服務稅目下增設收派服派

15、服務（在物流輔助服務稅目下增設收派服務），收派服務按物流輔助服務的務），收派服務按物流輔助服務的6%6%稅率執稅率執行；行； （3 3）為）為出口貨物出口貨物提供的收派服務免征增值提供的收派服務免征增值稅。稅。 收派服務：收派服務：接受寄件人委托，在承諾的時接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件（從寄件人收限內完成函件和包裹的收件（從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心）、分揀（服務提供方在其集的集散中心）、分揀（服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發）、散中心對函件和包裹進行歸類、分發）、派送（服務提供方從其集散中心

16、將函件和派送（服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人）服務包裹送達同城的收件人）服務（收件（收件- -分揀分揀- -派送）派送） 。快遞 收件，分揀，運輸 ，分揀，派送順豐的智慧，稅法的游戲！順豐的智慧，稅法的游戲！企業分立：業務架構上下設置：企業分立：業務架構上下設置：-上游運輸（上游運輸（11%11%），下游收派（），下游收派（6%6%）實質不就是實質不就是6%6%嗎？嗎？-同時因為分立，上游運輸得以抵扣飛機同時因為分立，上游運輸得以抵扣飛機收派業務理解1“順豐快遞”，為了規避稅務風險，正準備改名為“順豐收派”， 2 2、將利用火箭等載體將衛星、空間探測、將利用火箭等載體將衛星

17、、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的器等空間飛行器發射到空間軌道的航天運輸航天運輸服務服務增列進航空運輸服務，并適用增值稅零增列進航空運輸服務，并適用增值稅零稅率優惠；稅率優惠； 3 3、在其他陸路運輸服務中增列了、在其他陸路運輸服務中增列了地鐵運地鐵運輸、城市輕軌運輸（稅率輸、城市輕軌運輸（稅率11%11%）； 4 4、在技術咨詢服務中增加了、在技術咨詢服務中增加了技術測試、技術測試、技術培訓技術培訓兩項（稅率兩項（稅率6%6%）；）； 5 5、把依托計算機信息技術提供的、把依托計算機信息技術提供的審計管理、審計管理、稅務管理、內部數據挖掘、內部數據管理、內部稅務管理、內部數據挖掘、內部

18、數據管理、內部數據使用數據使用作為業務流程管理服務新增到信息技術作為業務流程管理服務新增到信息技術服務稅目中（稅率服務稅目中（稅率6%6%）；）； 6 6、將、將貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務列入列入貨運客運場站服務（稅率貨運客運場站服務（稅率6%6%）；）； 7 7、對翻譯服務對翻譯服務按咨詢服務征稅（稅率按咨詢服

19、務征稅（稅率6%6%）。）。 三、差額征稅的范圍增加三、差額征稅的范圍增加 1.1.融資租賃企業。融資租賃企業。（1 1）融資性售后回租服務差額征稅可扣除本金）融資性售后回租服務差額征稅可扣除本金。 106106號文規定，經中國人民銀行、銀監會或者商務號文規定，經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款向承租方收取的有形動產價款本金本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款，以及對外

20、支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額銷售額（本金（本金+ +利息）。利息）。 融資性售后回租，是指承租方以融資為目融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。業后，又將該資產租回的業務活動。 試點納稅人提供融資性售后回租服務，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向向承租方收取的有形動產價款本金，不得開承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。具增值稅專用發票，可以開具普通發票。 融資性售后回

21、租政策解釋：融資性售后回租政策解釋： 在融資性售后回租業務中，承租方購進有形在融資性售后回租業務中，承租方購進有形動產時其進項稅額已抵扣，而根據動產時其進項稅額已抵扣，而根據國家稅務總局國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告關稅收問題的公告（20102010年第年第1313號）號）規定，承租規定，承租方出售有形動產的行為，不屬于增值稅征收范圍，方出售有形動產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，如果出租方對租金中包含的本金再不征收增值稅，如果出租方對租金中包含的本金再開具增值稅專用發票，勢必造成承租方重復抵扣稅

22、開具增值稅專用發票，勢必造成承租方重復抵扣稅款。款。 由于出租方向承租方購買租賃標的物支付價由于出租方向承租方購買租賃標的物支付價款時無法取得增值稅專用發票，出租時雖然收取了款時無法取得增值稅專用發票，出租時雖然收取了租賃標的物的價款本金但又在銷售額中扣除，自然租賃標的物的價款本金但又在銷售額中扣除，自然也不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票也不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票 （2 2）普通融資租賃差額扣除政策。）普通融資租賃差額扣除政策。經中國人民銀行、銀監會經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供除融資性提供除融

23、資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，售后回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅車輛購置稅后的余額為銷售額（后的余額為銷售額（不扣除本金）。不扣除本金）。 （106106號增加了車輛購置稅號增加了車輛購置稅成本組成部分，但不能抵扣，成本組成部分，但不能抵扣，所以增加車輛購置稅扣額，但剔減了關稅、進口環節消費稅所以增加車輛購置稅扣額，但剔減了關稅、進口環節消費稅，解決了財稅

24、，解決了財稅201320133737號文件原規定中，將本屬于進口有號文件原規定中，將本屬于進口有形動產價款本金的關稅和進口環節消費稅作為費用扣除的問形動產價款本金的關稅和進口環節消費稅作為費用扣除的問題。因為進口貨物增值稅組成計稅價格題。因為進口貨物增值稅組成計稅價格= =關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +消費稅）消費稅） （3737號減除項目：貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利號減除項目：貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、息）、關稅、進口環節消費稅、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費）安裝費、保險費） 新政策還劃定了享受該項政策的企業認定新政策還劃定了享受該項政策的企業

25、認定標準，即，商務部授權的省級商務主管部標準，即，商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，租賃業務的試點納稅人，20132013年年1212月月3131日日前注冊資本達到前注冊資本達到1.71.7億元的，自億元的，自20132013年年8 8月月1 1日起，按照上述規定執行；日起，按照上述規定執行；20142014年年1 1月月1 1日日以后注冊資本達到以后注冊資本達到1.71.7億元的，億元的，從達到該標從達到該標準的次月起，準的次月起，按照上述規定執行。按照上述規定執行。 2 2、航空運輸企業航空運輸企業的銷售

26、額。不包括代的銷售額。不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。客票而代收轉付的價款。 3 3、客運場站服務客運場站服務的銷售額的銷售額。自本地區自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的稅人提供的客運場站服務客運場站服務，以其取得的全，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給部價款和價外費用，扣除支付給承運方運承運方運費費后的余額為銷售額，其從承運方取得的后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅，增值稅專用發票注明的增值稅，不得抵扣不得抵扣。 4 4、三個代理服務三

27、個代理服務的銷售額。試點納稅人的銷售額。試點納稅人提供提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務務和代理報關服務，以其取得的全部價款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的付的政府性基金或者行政事業性收費政府性基金或者行政事業性收費后的后的余額為銷售額。余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。業性收費，不得開具增值稅專用發票。 5、國際貨物運輸代理服務國際貨物運輸代理服務的銷售額的銷售額。試點納稅人中的一般納稅人提供試點

28、納稅人中的一般納稅人提供國際貨物國際貨物運輸代理服務運輸代理服務，以其取得的全部價款和價，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際國際運輸費用運輸費用后的余額為銷售額。明確對國際后的余額為銷售額。明確對國際貨物運輸代理服務實行差額征稅政策，解貨物運輸代理服務實行差額征稅政策，解決原差額征稅政策取消后出現的負擔增加決原差額征稅政策取消后出現的負擔增加問題。問題。 四、鐵路運輸費用結算單據將退出歷史舞臺四、鐵路運輸費用結算單據將退出歷史舞臺 由于鐵路運輸業營改增，鐵路運輸業開具的由于鐵路運輸業營改增，鐵路運輸業開具的發票由鐵路運輸費用結算單據改為貨

29、物運輸發票由鐵路運輸費用結算單據改為貨物運輸業專用發票。業專用發票。同時刪除同時刪除“接受鐵路運輸服務，按照鐵路運接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%7%的扣除率計算的進項稅額的扣除率計算的進項稅額”的規定。的規定。 五、對政府性基金或者行政事業性收費不列入價外費用五、對政府性基金或者行政事業性收費不列入價外費用增加了限制條件，方便稅企雙方進行合理界定增加了限制條件，方便稅企雙方進行合理界定 106106號文規定營改增的銷售額，是指納稅人提供應稅號文規定營改增的銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。服務取得的

30、全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：行政事業性收費： （1 1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；設立的行政事業性收費； （2 2）收取時開具）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據省級以上財政部門印制的財政票據； （3 3）所收款項全額上繳

31、財政所收款項全額上繳財政。 六、適用簡易計稅方法的項目增加六、適用簡易計稅方法的項目增加 財稅財稅20132013106106文在財稅文在財稅201320133737號文的基礎上增加了兩項可以選擇按照簡易號文的基礎上增加了兩項可以選擇按照簡易計稅方法計算的項目，包括：計稅方法計算的項目，包括： 1 1、自本地區試點實施之日起至、自本地區試點實施之日起至20172017年年1212月月3131日，日，被認定為動漫企業的試點納稅人中被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分本編撰、形象設計、

32、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼壓縮轉碼( (面向網絡動漫、手機動漫格式適配面向網絡動漫、手機動漫格式適配) )服務，以及在境內轉讓動漫版權服務，以及在境內轉讓動漫版權( (包括動漫品包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權牌、形象或者內容的授權及再授權) )，可以選，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照定標

33、準和認定程序，按照文化部財政部文化部財政部國家稅務總局關于印發國家稅務總局關于印發 )的通知的通知( (文市發文市發2008200851 51 號號) )的規定執行。的規定執行。 2 2、試點納稅人中的一般納稅人提供的、試點納稅人中的一般納稅人提供的電影電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。繳納增值稅。 七、延續、擴大部分試點過渡期免稅政策的適用范圍七、延續、擴大部分試點過渡期免稅政策的適用范圍，部分項目的執行期限延長，部分項目的執行期限延長 1 1、符合條件的技術培訓收入

34、可免征增值稅。、符合條件的技術培訓收入可免征增值稅。由于由于應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋將技術培訓納入技術咨詢服務范將技術培訓納入技術咨詢服務范圍，因此符合條件的技術培訓收入也可免征增值稅圍，因此符合條件的技術培訓收入也可免征增值稅（條件：試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相條件：試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅關的技術咨詢、技術服務免征增值稅試點過渡政試點過渡政策的規定）。策的規定）。 2 2、離岸服務外包業務免征增值稅的適用、離岸服務外包業務免征增值稅的適用范圍擴大、執行期限延長。范圍擴大、執行期限延長。 優惠優惠主體范圍主體范圍不再限定不再

35、限定為注冊在中為注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人以及注國服務外包示范城市的試點納稅人以及注冊在平潭的試點納稅人，而是冊在平潭的試點納稅人，而是所有提供離所有提供離岸服務外包業務的試點納稅人岸服務外包業務的試點納稅人，但離岸服，但離岸服務外包業務的提供主體仍然限定為企業，務外包業務的提供主體仍然限定為企業，同時離岸服務外包業務應符合相關適用范同時離岸服務外包業務應符合相關適用范圍規定；其優惠期限延長至圍規定；其優惠期限延長至20182018年年1212月月3131日。日。 3 3、增加國際貨物運輸代理服務免稅規定、增加國際貨物運輸代理服務免稅規定 106106號文在號文在試點有關事項試點有

36、關事項中增加國中增加國際貨物運輸代理服務差額征稅規定。同時，際貨物運輸代理服務差額征稅規定。同時，在在過渡政策的規定過渡政策的規定，20132013年年8 8月月1 1日起可日起可以選擇執行的國際貨物運輸代理免稅優惠政以選擇執行的國際貨物運輸代理免稅優惠政策（暫行性、過渡性）；策（暫行性、過渡性）； 4 4、新增世界銀行貸款糧食流通項目、新增世界銀行貸款糧食流通項目投產后的投產后的應稅服務自應稅服務自20142014年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日期間免稅規定。該政策是財稅字日期間免稅規定。該政策是財稅字199887199887號文件免征營業稅政策的延

37、續。號文件免征營業稅政策的延續。 5 5、新增郵政業中的郵政普遍服務和郵政、新增郵政業中的郵政普遍服務和郵政特殊服務享受免稅規定。特殊服務享受免稅規定。但郵冊等郵品銷但郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務適用售、郵政代理等其他郵政服務適用11%11%稅率稅率征稅政策。征稅政策。 6 6、新增青藏鐵路公司的鐵路運輸服務適用、新增青藏鐵路公司的鐵路運輸服務適用免稅規定。免稅規定。但青藏鐵路公司提供的物流輔但青藏鐵路公司提供的物流輔助服務通常將適用助服務通常將適用6%6%征稅政策。征稅政策。 7 7、新增中國郵政集團公司及其所屬郵政企、新增中國郵政集團公司及其所屬郵政企業的部分代理收入免稅規定。業

38、的部分代理收入免稅規定。 這些代理收入為：中國郵政集團公司這些代理收入為：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）有限公司及其子公司（含各級分支機構）代代辦速遞、物流、國際包裹及禮儀業務等取得辦速遞、物流、國際包裹及禮儀業務等取得的代理收入及為金融機構代辦的代理收入及為金融機構代辦金融保險金融保險業務業務取得的代理收入。該政策執行期限為：取得的代理收入。該政策執行期限為：20142014年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日。日。 八、增加試點過渡期適用增值稅即征即退政八、增

39、加試點過渡期適用增值稅即征即退政策的執行期限及具體要求策的執行期限及具體要求 1.1.增加洋山、東疆兩大保稅港區增值稅增加洋山、東疆兩大保稅港區增值稅即征即退政策執行期限，即即征即退政策執行期限，即20152015年年1212月月3131日日前。前。 2.2.增加增加管道運輸服務管道運輸服務增值稅即征即退政增值稅即征即退政策的執行期限，即策的執行期限，即20152015年年1212月月3131日前。日前。 3.3.增加增加融資租賃業融資租賃業增值稅即征即退政策增值稅即征即退政策的執行期限，即的執行期限，即20152015年年1212月月3131日前。日前。 九、廣播影視服務過渡期優惠政策到期九

40、、廣播影視服務過渡期優惠政策到期 廣播電影電視行政主管部門（包括中央廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影取得的收入權、發行電影以及在農村放映電影取得的收入免免征增值稅的規定至征增值稅的規定至20132013年年1212月月3131日執行期滿。但日執行期滿。但一般納稅人提供的一般納稅人提供的電影放映服務，自電影放映服務，

41、自20142014年年1 1月月1 1日起可選擇按簡易計稅方法征稅。日起可選擇按簡易計稅方法征稅。 十、增加適用增值稅零稅率的范圍十、增加適用增值稅零稅率的范圍 106106號文將航天運輸服務納入營改增，并可號文將航天運輸服務納入營改增，并可以參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率。以參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率。 十一、其他營改增政策的細微變化十一、其他營改增政策的細微變化 同一省級轄區內的總分支機構可匯總繳稅：同一省級轄區內的總分支機構可匯總繳稅：自自20142014年年1 1月月1 1日起，屬于固定業戶的試點納稅人，日起，屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣總分支機構不在同一

42、縣( (市市) )，但在同一省，但在同一省( (自治區自治區、直轄市、計劃單列市、直轄市、計劃單列市) )范圍內的，經省范圍內的，經省( (自治區、自治區、直轄市、計劃單列市直轄市、計劃單列市) )財政廳財政廳( (局局) )和國家稅務局批和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅機關申報繳納增值稅（原需要國家稅務總局批準）（原需要國家稅務總局批準）。不納入范圍明確不納入范圍明確 1、高速公路收費業務不屬于應稅服務范圍注釋的規定范圍，不納入本次營業稅改征增值稅試點范圍。 2、從事計算機網絡系統設備、線路的安裝服務，不屬于應稅服務范圍注釋中的試點服務范圍，應按照規定繳納營業稅。 3、運鈔車運鈔業務屬于營業稅中的“其他服務業”，不屬于應稅服務范圍注釋中的“交通運輸業”。 4、公證處提供的公證業務不屬于應稅服務范圍注釋的規定范圍，不納入本次營業稅改征增值稅試點范圍。 5、應稅服務范圍注釋中未包括培訓服務，因此對外提供培訓服務不屬于營業稅改征增