1、2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學1第第13章章 對舞弊法律法規的考慮對舞弊法律法規的考慮審計教研室審計教研室2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學2主要內容主要內容l 財務報表審計中與舞弊相關的責任財務報表審計中與舞弊相關的責任l 財務報表審計中對法律法規的考慮財務報表審計中對法律法規的考慮2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學3與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類圖圖13-1：舞弊的含義和種類：舞弊的含義和種類2022-3-15中

2、南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學4與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類l （一）舞弊的定義（一）舞弊的定義l 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取欺騙手段獲取不當或非法利益不當或非法利益的故意行為。的故意行為。l （二）舞弊與錯誤區別（二）舞弊與錯誤區別圖圖13-2：舞弊與錯誤的區別：舞弊與錯誤的區別2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學5與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類l （三

3、）舞弊的類型（三）舞弊的類型圖圖13-3：舞弊的類型：舞弊的類型2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學6與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 舞弊的含義和種類舞弊的含義和種類l （四）舞弊方式（四）舞弊方式舞弊類型舞弊類型舞弊方式舞弊方式編制虛假編制虛假財務報告財務報告（1 1）對編制財務報表所依據的）對編制財務報表所依據的會計記錄或支持性文件會計記錄或支持性文件進行操縱、弄進行操縱、弄虛虛作假作假（包括偽造）篡改（包括偽造）篡改（2 2）在財務報表中錯誤）在財務報表中錯誤表達或故意漏記表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息事項、交易或其他重要信息（3

4、3）故意地）故意地錯誤使用錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的與金額、分類、列報或披露相關的會計準則會計準則侵占資產侵占資產（1 1）貪污貪污收到的款項。例如，侵占收到的應收賬款或將與已注銷賬收到的款項。例如，侵占收到的應收賬款或將與已注銷賬戶相關的收款轉移至個人銀行賬戶戶相關的收款轉移至個人銀行賬戶（2 2）盜竊盜竊實物資產或無形資產。例如，盜竊存貨以自用或出售、盜實物資產或無形資產。例如，盜竊存貨以自用或出售、盜竊廢料以再銷售、通過向被審計單位競爭者泄露技術資料與其串通竊廢料以再銷售、通過向被審計單位競爭者泄露技術資料與其串通以獲取回報以獲取回報（3 3）使被審計單位對未收到的商品或未接

5、受的勞務）使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務付款付款。例如，向。例如，向虛構的供應商虛構的供應商支付支付款項、供應商向采購人員提供回扣以作為其提高款項、供應商向采購人員提供回扣以作為其提高采購價格的回報、向虛構的員工支付工資采購價格的回報、向虛構的員工支付工資（4 4）將被審計單位資產）將被審計單位資產挪為私用挪為私用。例如，將被審計單位資產作為個。例如，將被審計單位資產作為個人或關聯方貸款的抵押人或關聯方貸款的抵押2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學7與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l （一）治理層和管理層

6、對財務報表舞弊的責任（一）治理層和管理層對財務報表舞弊的責任圖圖13-4：治理層和管理層對防止或發現舞弊的主要責任：治理層和管理層對防止或發現舞弊的主要責任2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學8與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l （二）注冊會計師對財務報表舞弊的審計責任（二）注冊會計師對財務報表舞弊的審計責任l 1.1.有責任合理保證有責任合理保證l 注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。編制虛假財務報告直接

7、導致財務報表產生錯報，侵占錯報獲取合理保證。編制虛假財務報告直接導致財務報表產生錯報，侵占資產通常伴隨著資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄虛假或誤導性的文件記錄。l 2.2.沒有責任絕對保證沒有責任絕對保證l 由審計的由審計的固有限制固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現未被發現的風的風險，注冊會計師險，注冊會計師不能不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對絕對保證。保證。2022-3

8、-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學9與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l 與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l （三）舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，（三）舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于大于錯誤導致的重大錯報未錯誤導致的重大錯報未被發現的風險被發現的風險l 【解讀】【解讀】l 1.1.舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策劃精心策劃和和蓄意實施蓄意實施以進行以進行隱瞞隱瞞（如（如偽造偽造證明或故意證明或故意漏記漏記交易），或者故意向注冊會計師提供交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述虛假陳述。l 2.2.如果涉及如果涉及串通舞弊串通舞弊，注冊會計師可能更加難以

9、發現蓄意隱瞞的企圖。，注冊會計師可能更加難以發現蓄意隱瞞的企圖。l 3.3.串通舞弊可能導致串通舞弊可能導致原本虛假原本虛假的審計證據被注冊會計師誤認為的審計證據被注冊會計師誤認為具有說服力具有說服力。l （四）管理層舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，（四）管理層舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于大于員工舞弊導致的員工舞弊導致的重大錯報未被發現的風險重大錯報未被發現的風險l 【解讀】【解讀】管理層往往可以利用職務之便，直接或間接管理層往往可以利用職務之便，直接或間接操縱操縱會計記錄，提供會計記錄，提供虛假虛假的財務信息，或的財務信息，或凌駕于凌駕于為防止其他員工實施類似舞弊而建立的控制之為

10、防止其他員工實施類似舞弊而建立的控制之上。上。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學10與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）圖圖13-513-5：風險評估程序和相關活動：風險評估程序和相關活動2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學11與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（一）詢問（一）詢問l1.1.詢問管理層詢問管理層l（1 1）管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，）管理層

11、對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括包括評估的性質、范圍和頻率評估的性質、范圍和頻率等。等。l（2 2）管理層對）管理層對舞弊風險舞弊風險的的識別和應對過程識別和應對過程，包括管理層，包括管理層識別出的或注意識別出的或注意到的到的特定舞弊風險，或特定舞弊風險，或可能存在可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露。舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露。l（3 3）管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程）管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報向治理層的通報。l（4 4）管理層就其經營理念和道德觀念）管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報向員工的通報。l（5 5）是否）

12、是否知悉任何知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學12與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（一）詢問（一）詢問l2. .詢問治理層詢問治理層l（1 1）除非）除非治理層全部成員參與管理治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當被審計單位，注冊會計師應當了解了解治治理層理層如何監督如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為降低降低舞弊風險舞弊風險而建立的內部控制。而建立的內部控

13、制。l（2 2）除非）除非治理層全部成員參與管理治理層全部成員參與管理被審計單位，對治理層的被審計單位，對治理層的詢問詢問內容包內容包括治理層括治理層是否知悉是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。l3.3.詢問內部審計人員詢問內部審計人員l（1 1）是否知悉舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控；）是否知悉舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控；l（2 2）對舞弊風險的看法；）對舞弊風險的看法；l（3 3）特定內部審計活動，比如：內部審計人員在本期實施的旨在）特定內部審計活動，比如：內部審計人員在本期實施的旨在發現舞發現舞弊的程序弊的程序（如有）以及管理層是否對實施內部審計程

14、序的結果采取了令人（如有）以及管理層是否對實施內部審計程序的結果采取了令人滿意的應對措施。滿意的應對措施。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學13與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（一）詢問（一）詢問l4.4.詢問內部其他詢問內部其他相關相關人員人員l（1 1）內部其他人員可能包括：）內部其他人員可能包括：不直接參與不直接參與財務報告過程的業務人員；擁財務報告過程的業務人員；擁有有不同級別權限不同級別權限的人員；的人員；參與生成參與生成、處理或記錄復雜或異常交易處理或記錄復雜或異常交易的人

15、員及的人員及對其進行監督的人員；內部對其進行監督的人員；內部法律顧問法律顧問；負責；負責道德事務道德事務的主管人員或承擔類的主管人員或承擔類似職責的人員；負責處理似職責的人員；負責處理舞弊指控舞弊指控的人員。的人員。l（2 2）詢問內容）詢問內容l對內部其他人員的詢問內容包括：是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或對內部其他人員的詢問內容包括：是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控舞弊指控2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學14與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價

16、舞弊風險因素l1. .舞弊風險因素舞弊風險因素l無論是編制虛假財務報告還是侵占資產，均涉及下列無論是編制虛假財務報告還是侵占資產，均涉及下列舞弊風險因素舞弊風險因素，如，如圖圖13-6所示所示圖圖13-6 舞弊風險因素舞弊風險因素2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學15與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l2. .舞弊的動機或壓力舞弊的動機或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）2022-3-15中南財經政法大學會計

17、學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學16與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l2. .舞弊的動機或壓力舞弊的動機或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（1）財務穩定性或盈利能力財務穩定性或盈利能力受到經濟環境、行業狀況或被審計單位經營受到經濟環境、行業狀況或被審計單位經營情況的威脅（情況的威脅（7 7種情形種情形，教材，教材P291P291表表13-113-1）l競爭激烈或市場飽和競爭激烈或市場飽和，且伴隨著，且伴隨著利潤率利潤率的下降；的下降；l難

18、以應對難以應對技術變革技術變革、產品過時產品過時、利率調整利率調整等因素的急劇變化；等因素的急劇變化；l客戶客戶需求大幅下降需求大幅下降，所在行業或總體經濟環境中經營失敗的情況增多；，所在行業或總體經濟環境中經營失敗的情況增多；l經營虧損使被審計單位可能經營虧損使被審計單位可能破產破產、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購；、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購；l在財務報表顯示在財務報表顯示盈利或利潤增長盈利或利潤增長的情況下，經營活動產生的的情況下，經營活動產生的現金流量現金流量經常出現負數經常出現負數，或經營活動，或經營活動不能產生現金流入不能產生現金流入；l高速增長或具有異常的高速增長或具有異常的盈利

19、能力盈利能力，特別是在與同，特別是在與同行業行業其他企業相比時；其他企業相比時；l新發布的新發布的會計準則、會計準則、法律法規或監管要求法律法規或監管要求。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學17與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l2. .舞弊的動機或壓力舞弊的動機或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（2）管理層）管理層為滿足第三方要求或預期為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力而承受過度的壓力（4 4種情形

20、）種情形）l投資分析師、機構投資者、重要債權人或其他外部人士對投資分析師、機構投資者、重要債權人或其他外部人士對盈利能力或盈利能力或增長趨勢存在預期增長趨勢存在預期（特別是過分激進的或不切實際的預期），包括管理層（特別是過分激進的或不切實際的預期），包括管理層在在過于樂觀過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的的新聞報道和年報信息中作出的預期預期；l需要進行需要進行額外的舉債或權益融資額外的舉債或權益融資以以保持競爭力保持競爭力，包括為，包括為重大研發項目重大研發項目或資本性支出融資或資本性支出融資；l滿足交易所的滿足交易所的上市要求上市要求、償債要求償債要求或或其他債務合同要求其他債務合同要求的

21、能力的能力較弱較弱；l報告報告較差較差財務成果將對正在進行的財務成果將對正在進行的重大交易重大交易（如企業合并或簽訂合同）（如企業合并或簽訂合同）產生可察覺的或實際的產生可察覺的或實際的不利不利影響。影響。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學18與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l2. .舞弊的動機或壓力舞弊的動機或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（3）管理層或治理層的）管理層或治理層的個人財務狀況個人財務

22、狀況受到被審計單位受到被審計單位財務業績財務業績的影響的影響（3 3種情形）種情形）l在在被審計單位中被審計單位中擁有重大經濟利益擁有重大經濟利益；l其報酬中其報酬中有相當一部分有相當一部分（如獎金、股票期權、基于盈利能力的支付計（如獎金、股票期權、基于盈利能力的支付計劃）劃）取決于取決于被審計單位能否實現激進的被審計單位能否實現激進的目標目標（如在股價、經營成果、財務（如在股價、經營成果、財務狀況或現金流量方面）；狀況或現金流量方面）；l個人為被審計單位的個人為被審計單位的債務債務提供了提供了擔保擔保。l（4）管理層或經營者受到）管理層或經營者受到更高級管理層或治理層更高級管理層或治理層對財

23、務或經營指標對財務或經營指標過高過高要求的壓力要求的壓力（1 1種情形）種情形）l治理層為管理層設定了治理層為管理層設定了過高的銷售業績或盈利能力過高的銷售業績或盈利能力等激勵指標。等激勵指標。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學19與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l3.3.舞弊的機會舞弊的機會（4類情形，教材類情形，教材P291表表13-1）l（1）被審計單位所在）被審計單位所在行業或其業務的性質行業或其業務的性質為編制虛假財務報告提供了機會

24、；為編制虛假財務報告提供了機會；l從事從事超出正常超出正常經營過程的經營過程的重大重大關聯方交易，或者與關聯方交易，或者與未經審計未經審計或由或由其他其他會計師事會計師事務所審計的關聯企業進行重大交易；務所審計的關聯企業進行重大交易；l被審計單位具有被審計單位具有強大的財務實力或能力強大的財務實力或能力，使其在特定，使其在特定行業中處于主導地位行業中處于主導地位，能，能夠對與夠對與供應商或客戶供應商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規定，從而可能導致不適當或不公簽訂的條款或條件作出強制規定，從而可能導致不適當或不公允的交易；允的交易；l資產、負債、收入或費用建立在資產、負債、收入或費用建立在重大估

25、計重大估計的基礎上，這些估計涉及主觀判斷或的基礎上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；不確定性，難以印證；l從事從事重大、異常或高度復雜重大、異常或高度復雜的交易的交易(特別是臨近期末發生的復雜交易，對該交易特別是臨近期末發生的復雜交易，對該交易是否按照是否按照“實質重于形式實質重于形式”原則處理存在疑問原則處理存在疑問)；l在經濟環境及文化背景在經濟環境及文化背景不同的不同的國家或地區從事國家或地區從事重大經營或重大跨境經營重大經營或重大跨境經營；l利用商業中介，而此項安排似乎利用商業中介，而此項安排似乎不具有明確的商業理由不具有明確的商業理由；l在屬于在屬于“避稅天堂避稅天堂”的國

26、家或地區的國家或地區開立重要銀行賬戶或者設立子公司或分公司開立重要銀行賬戶或者設立子公司或分公司進行經營，而此類安排似乎不具有明確的進行經營，而此類安排似乎不具有明確的商業理由商業理由。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學20與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l3.3.舞弊的機會舞弊的機會（4類情形，教材類情形，教材P291表表13-1）l（2）組織結構復雜或不穩定）組織結構復雜或不穩定l難以確定對被審計單位難以確定對被審計單位持有控制性權益持有

27、控制性權益的組織或個人；的組織或個人；l組織結構組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級；過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級；l高級管理人員、法律顧問或治理層高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換頻繁更換。l（3）對管理層的）對管理層的監督監督失效失效l管理層由一人或少數人管理層由一人或少數人控制控制(在非業主管理的實體中在非業主管理的實體中)，且，且缺乏補償性控制缺乏補償性控制；l治理層對財務報告過程和內部控制實施的治理層對財務報告過程和內部控制實施的監督無效監督無效。l（4）內部控制存在缺陷）內部控制存在缺陷l對控制的對控制的監督監督不充分，包括自動化控制以及針對中期財務報告不充

28、分，包括自動化控制以及針對中期財務報告(如要求對外報告如要求對外報告)的控制；的控制；l由于會計人員、內部審計人員或信息技術人員由于會計人員、內部審計人員或信息技術人員不能勝任而頻繁更換不能勝任而頻繁更換；l會計系統和信息系統無效會計系統和信息系統無效，包括內部控制存在值得關注的缺陷的情況。，包括內部控制存在值得關注的缺陷的情況。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學21與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l4.4.舞弊的態度或借口舞弊的態度或借口l

29、（1）管理層態度）管理層態度不端或缺乏誠信不端或缺乏誠信l管理層未能有效地傳遞、執行、支持或貫徹被審計單位的管理層未能有效地傳遞、執行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準價值觀或道德標準，或傳遞了不適當的價值觀或道德標準；或傳遞了不適當的價值觀或道德標準；l非非財務管理人員財務管理人員過度參與或過于關注過度參與或過于關注會計會計政策政策的選擇或重大會計的選擇或重大會計估計估計的確定；的確定；l被審計單位、高級管理人員或治理層存在被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反違反證券法或其他法律法規的歷史記證券法或其他法律法規的歷史記錄，或由于錄，或由于舞弊或違反法律法規舞弊或違反法律法規而被而被

30、指控指控；l管理層過于關注保持或提高被審計單位的管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢股票價格或利潤趨勢；l管理層向分析師、債權人或其他第三方管理層向分析師、債權人或其他第三方承諾承諾實現激進的或不切實際的實現激進的或不切實際的預期預期；l管理層管理層未能未能及時糾正發現的值得關注的內部控制缺陷；及時糾正發現的值得關注的內部控制缺陷；l為了避稅的目的，管理層表現出有意通過使用不適當的方法使報告為了避稅的目的，管理層表現出有意通過使用不適當的方法使報告利潤最小化利潤最小化；l高級管理人員高級管理人員缺乏士氣缺乏士氣；l業主兼經理未對業主兼經理未對個人事務與公司業務個人事務與公司業

31、務進行區分；進行區分；l股東人數有限的被審計單位股東之間存在股東人數有限的被審計單位股東之間存在爭議爭議；l管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當的臨界水平的或不適當的會計處理。會計處理。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學22與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（二）評價舞弊風險因素（二）評價舞弊風險因素l4.4.舞弊的態度或借口舞弊的態度或借口l（2）管理層與現任）管理層與現任或前任或前任注冊會計師之間的注冊會計師之間的關系緊張關系緊張

32、l在會計、審計或報告事項上經常與現任或前任注冊會計師產生在會計、審計或報告事項上經常與現任或前任注冊會計師產生爭議爭議；l對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的理的時間限制時間限制；l對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當施加不適當的限制；的限制；l管理層對注冊會計師表現出管理層對注冊會計師表現出盛氣凌人的態度盛氣凌人的態度，特別是試圖影響注冊會計師的工，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執行審計業務的人員

33、或被咨詢人員的選擇和保持。作范圍，或者影響對執行審計業務的人員或被咨詢人員的選擇和保持。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學23與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（三）實施分析程序（三）實施分析程序l在實施分析程序以在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當評價識，注冊會計師應當評價識別出的別出的異常或偏離預期的關系異常或偏離預期的關系(包括與收入賬戶有關的關系包括與收入賬戶有關的關系)是否表明存在由是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。于舞弊導致的

34、重大錯報風險。l【解讀】異常或偏離預期的關系舉例：【解讀】異常或偏離預期的關系舉例：l1.1.臨近會計臨近會計期末期末發生發生異常異常交易，并產生交易，并產生大額非常規收入大額非常規收入；l2.2.收入收入與經營活動產生的與經營活動產生的現金流量現金流量的趨勢不一致；的趨勢不一致；l3.3.被審計單位的盈利能力被審計單位的盈利能力與行業與行業趨勢不一致或偏離預期；趨勢不一致或偏離預期；l4.4.會計部門會計部門記錄的銷售量記錄的銷售量與營運部門與營運部門生產數據生產數據統計相比較，存在偏離預統計相比較，存在偏離預期或無法解釋的關系。期或無法解釋的關系。2022-3-15中南財經政法大學會計學院

35、中南財經政法大學會計學院 審計學審計學24與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（四）考慮其他信息（四）考慮其他信息l1.1.注冊會計師獲取的注冊會計師獲取的其他信息其他信息l（1）獲取的有關被審計單位及其環境的信息）獲取的有關被審計單位及其環境的信息（教材（教材7.3）；l（2）項目組成員間的討論）項目組成員間的討論（教材（教材7.2）；l（3）在客戶接受和保持過程中獲取的）在客戶接受和保持過程中獲取的信息（教材信息（教材20.3）；l（4）為被審計單位提供）為被審計單位提供其他服務其他服務所獲取的經驗所獲取的經驗(如中期財務信息審閱

36、如中期財務信息審閱)。l2.2.注冊會計師結合注冊會計師結合詢問和分析程序詢問和分析程序的結果，綜合評價所獲取的信息的結果，綜合評價所獲取的信息l（1）是否表明）是否表明存在存在舞弊風險；舞弊風險；l（2）各種信息是否相互）各種信息是否相互佐證佐證（否則，存在（否則，存在矛盾證據矛盾證據）；）；l（3）如有不一致，應對此作出）如有不一致，應對此作出調查調查。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學25與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l風險評估程序和相關活動風險評估程序和相關活動（重點）（重點）l（五）項目組討論（五）項目組討論l1.1.討論內容討論內容l

37、（1）財務報表易于發生由于）財務報表易于發生由于舞弊舞弊導致的重大錯報的導致的重大錯報的方式和領域方式和領域；l（2）舞弊舞弊可能可能如何如何發生等。發生等。l2.2.討論目的討論目的l（1）項目組成員間）項目組成員間分享分享關于財務報表易于發生由于舞弊導致的重大錯報關于財務報表易于發生由于舞弊導致的重大錯報的的方式方式和和領域領域的見解；的見解；l（2）考慮適當的）考慮適當的應對應對措施，并確定如何措施，并確定如何分派分派項目組成員；項目組成員；l（3）確定）確定如何共享如何共享實施審計程序的結果，以及實施審計程序的結果，以及如何如何處理舞弊指控。處理舞弊指控。l3.3.討論方式討論方式l審

38、計項目組應當考慮審計項目組應當考慮持續交換持續交換可能影響舞弊風險評估及其應對程序的信可能影響舞弊風險評估及其應對程序的信息。息。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學26與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l識別和評估舞弊風險識別和評估舞弊風險（重點）（重點）l注冊會計師識別和評估舞弊風險的審計思路和要求，如圖注冊會計師識別和評估舞弊風險的審計思路和要求，如圖13-7所示：所示：圖圖13-7：識別和評估舞弊風險：識別和評估舞弊風險2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學27與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l識別和評

39、估舞弊風險識別和評估舞弊風險（重點）（重點）l（一）評估要求（一）評估要求l1.1.舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特特別風險別風險。l2.2.在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認定層次的重大在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。l（二）基于收入確認存在舞弊風險的假定（二）基于收入確認存在舞弊風險的假定l1.1.注冊會計師在識別

40、和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的哪些類型的收入、收入、收入交易收入交易或或認定認定導致舞弊風險。導致舞弊風險。l2.2.如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的記錄得出該結論的理由理由。l【解讀】【

41、解讀】“基于收入確認存在舞弊風險的假定基于收入確認存在舞弊風險的假定”舉例：舉例：l（1）記錄）記錄虛假虛假收入。收入。l（2）高估高估收入，包括：在風險和報酬轉移給買方之前就確認銷售收入。收入，包括：在風險和報酬轉移給買方之前就確認銷售收入。l（3）低估低估收入，包括：在完成本期銷售指標時，把實現的銷售推到下一期確認；收入，包括：在完成本期銷售指標時，把實現的銷售推到下一期確認；收入不確認在利潤表里而掛在其他應付款中，從而遞延或減少稅款的支付。收入不確認在利潤表里而掛在其他應付款中，從而遞延或減少稅款的支付。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學28

42、與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l注冊會計師應對舞弊風險的思路和內容，如圖注冊會計師應對舞弊風險的思路和內容，如圖13-8所示：所示：圖圖13-8應對舞弊風險的思路應對舞弊風險的思路2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學29與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l（一）總體應對措施（一）總體應對措施l注冊會計師針對舞弊采取的總體應對措施如圖注冊會計師針對舞弊采取的總體應對措施如圖13-9：圖圖13-9總體應對措施總體應對

43、措施2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學30與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l（二）針對認定層次舞弊風險實施的審計程序（二）針對認定層次舞弊風險實施的審計程序l1.總體應對思路總體應對思路l針對認定層次舞弊風險實施的審計程序的審計思路包括以下三個方面：針對認定層次舞弊風險實施的審計程序的審計思路包括以下三個方面：l（1）改變擬實施審計）改變擬實施審計程序的性質程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息；其他佐證性信息；l

44、（2）改變實質性程序的）改變實質性程序的時間時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；本期較早時間發生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；l（3）改變審計程序的）改變審計程序的范圍范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。序等。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學31與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）

45、l（二）針對認定層次舞弊風險實施的審計程序（二）針對認定層次舞弊風險實施的審計程序l2.具體應對措施具體應對措施l針對編制虛假財務報告導致的錯報的具體應對措施如下表：針對編制虛假財務報告導致的錯報的具體應對措施如下表：特定認定特定認定應對程序應對程序收入確認收入確認針對收入項目針對收入項目,使用使用分解的數據分解的數據實施實質性分析實施實質性分析程序程序向被審計單位的客戶函證相關的向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款特定合同條款以及是否存在背后協議以及是否存在背后協議向被審計單位的向被審計單位的銷售和營銷人員或內部法律顧銷售和營銷人員或內部法律顧問問詢問詢問臨近期末臨近期末的銷售或發貨情況

46、，以及他們的銷售或發貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關的異常條款或條件所了解的與這些交易相關的異常條款或條件期末期末在被審計單位的一處或多處在被審計單位的一處或多處發貨現場發貨現場實地實地觀察發貨情況或準備發出的貨物情況觀察發貨情況或準備發出的貨物情況(或待處理或待處理的退貨的退貨)，并實施其他適當的銷售及存貨截止測，并實施其他適當的銷售及存貨截止測試試對于通過對于通過電子方式電子方式自動生成、處理、記錄的銷自動生成、處理、記錄的銷售交易實施售交易實施控制測試控制測試2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學32與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞

47、弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l（二）針對認定層次舞弊風險實施的審計程序（二）針對認定層次舞弊風險實施的審計程序l2.具體應對措施具體應對措施l針對編制虛假財務報告導致的錯報的具體應對措施如下表：針對編制虛假財務報告導致的錯報的具體應對措施如下表：特定認定特定認定應對程序應對程序存貨數量存貨數量檢查被審計單位的存貨檢查被審計單位的存貨記錄記錄在不預先通知在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤，或在盤，或在同一天同一天對所有存放地點實施存貨監盤對所有存放地點實施存貨監盤要求被審計單位在要求被審計單位在期末或臨近期末期末或

48、臨近期末實施存貨盤點實施存貨盤點在觀察存貨盤點的過程中實施在觀察存貨盤點的過程中實施額外額外的程序的程序按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數量將本期存貨數量與前期與前期進行比較，或將盤點數量進行比較，或將盤點數量與永與永續續盤存記錄進行比較盤存記錄進行比較利用利用計算機輔助審計技術計算機輔助審計技術進一步測試存貨實物盤點目進一步測試存貨實物盤點目錄的編制錄的編制管理層估計管理層估計聘用專家作出聘用專家作出獨立估計獨立估計，并與管理層的估計進行比較，并與管理層的估計進行比較將詢問范圍延伸至管理層和會計部門將詢問范圍延伸至管理層和

49、會計部門以外以外的人員，以的人員，以印證印證管理層完成與作出會計估計相關的計劃的能力和管理層完成與作出會計估計相關的計劃的能力和意圖意圖2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學33與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l（三）了解管理層（三）了解管理層凌駕于凌駕于控制之上實施舞弊的控制之上實施舞弊的手段手段l1.編制虛假的會計分錄，特別是在編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末臨近會計期末時；時；l2.濫用或隨意變更會計濫用或隨意變更會計政策；政策；l3.不恰當地不恰當地調整會計估計調整會

50、計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷；所依據的假設及改變原先做出的判斷；l4.故意故意漏記、提前確認或推遲漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；確認報告期內發生的交易或事項；l5.隱瞞隱瞞可能影響財務報表金額的事實；可能影響財務報表金額的事實；l6.構造復雜或虛假的交易以構造復雜或虛假的交易以歪曲歪曲財務狀況或經營成果；財務狀況或經營成果；l7.篡改篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學34與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應

51、對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l（四）針對管理層（四）針對管理層凌駕于凌駕于控制之上的風險應當實施的控制之上的風險應當實施的審計程序審計程序l1.測試日常會計核算過程中做出的測試日常會計核算過程中做出的會計分錄會計分錄以及編制財務報表過程中做出以及編制財務報表過程中做出的的其他調整其他調整是否適當；是否適當；l2.復核復核會計估計會計估計是否存在是否存在偏向偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；由于舞弊導致的重大錯報風險；l3.對于對于超出超出被審計單位被審計單位正常正常經營過程的經營過程的重大重大交易，或基于對被

52、審計單位及交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常顯得異常的的重大重大交易，交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學35與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l應對舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險（重點）（重點）l（五）了解被審計單位

53、異常的重大交易（五）了解被審計單位異常的重大交易跡象跡象l1.交易的交易的形式形式顯得顯得過于復雜過于復雜（例如，交易涉及集團內部多個實體，或涉及（例如，交易涉及集團內部多個實體，或涉及多個非關聯的第三方）；多個非關聯的第三方）；l2.管理層管理層未與治理層未與治理層就此類交易的性質和會計處理進行過就此類交易的性質和會計處理進行過討論討論，且缺乏充，且缺乏充分的分的記錄；記錄；l3.管理層更強調采用某種管理層更強調采用某種特定的特定的會計處理的需要，而不是交易的經濟實質；會計處理的需要，而不是交易的經濟實質；l4.對于涉及對于涉及不納入不納入合并范圍的關聯方（包括特殊目的實體）的交易，治理合并

54、范圍的關聯方（包括特殊目的實體）的交易，治理層層未未進行適當的進行適當的審核與批準；審核與批準；l5.交易涉及以往交易涉及以往未識別出的關聯方，未識別出的關聯方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下下不具備物質基礎或財務能力不具備物質基礎或財務能力完成交易的第三方。完成交易的第三方。l2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學36與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點重點，審計準則問題解答），審計準則問題解答）l（一）會計分錄和其他調整的類型（一）會計分錄和其他調整的類型l基于會計分錄測試的目的，注

55、冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調整分基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調整分為下列三種：為下列三種：l1.標準會計分錄標準會計分錄l此類會計分錄用于記錄被審計單位的此類會計分錄用于記錄被審計單位的日常日常經營活動或經常性的會計估計，通常是經營活動或經常性的會計估計，通常是由會計人員作出或會計系統自動生成的，受信息系統由會計人員作出或會計系統自動生成的，受信息系統一般控制和其他系統性控制一般控制和其他系統性控制的的影響。影響。l2.非標準會計分錄非標準會計分錄l此類會計分錄用于記錄被審計單位此類會計分錄用于記錄被審計單位日常日常經營活動經營活動之外之外的事項

56、或異常交易，可能包的事項或異常交易，可能包括括特殊資產減值準備的計提、期末調整分錄特殊資產減值準備的計提、期末調整分錄等。非標準會計分錄可能具有等。非標準會計分錄可能具有較高較高的重的重大錯報風險，因為此類分錄通常容易被管理層用來大錯報風險，因為此類分錄通常容易被管理層用來操縱利潤操縱利潤，并且可能涉及，并且可能涉及任何任何報報表項目。表項目。l3.其他調整其他調整l其他調整包括為其他調整包括為編制合并編制合并財務報表而作出的調整分錄和抵銷分錄。通常財務報表而作出的調整分錄和抵銷分錄。通常不作為正不作為正式式的會計分錄反映的重分類調整等，其他調整可能的會計分錄反映的重分類調整等，其他調整可能不

57、受不受被審計單位內部控制的影響。被審計單位內部控制的影響。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學37與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點重點，審計準則問題解答），審計準則問題解答）l（二）會計分錄測試的步驟（二）會計分錄測試的步驟l會計分錄測試通常可包括下列步驟：會計分錄測試通常可包括下列步驟：l1.了解了解被審計單位的被審計單位的財務報告流程財務報告流程，以及針對會計分錄和其他調整已實施，以及針對會計分錄和其他調整已實施的控制，必要時，測試相關控制的運行有效性；的控制，必要時，測試相關控制的運行有效性；l2.確定確定待測

58、試待測試會計分錄和其他調整的總體，并測試總體的完整性；會計分錄和其他調整的總體，并測試總體的完整性；l3.從總體中從總體中選取選取待測試的會計分錄及其他調整；待測試的會計分錄及其他調整；l4.測試測試選取的會計分錄及其他調整，并選取的會計分錄及其他調整，并記錄記錄測試結果。測試結果。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學38與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點重點，審計準則問題解答），審計準則問題解答）l（三）被審計單位（三）被審計單位內部控制系統內部控制系統中針對會計分錄和其他調整的中針對會計分錄和其他調整的控制控制l在

59、被審計單位的內部控制系統中，針對會計分錄和其他調整，通常包括在被審計單位的內部控制系統中，針對會計分錄和其他調整，通常包括下列下列5種類型種類型的控制措施：的控制措施：l1.針對會計分錄和其他調整的針對會計分錄和其他調整的授權、過賬、審核、核對授權、過賬、審核、核對等方面設置職責分等方面設置職責分離；離；l2.在會計系統中設置系統在會計系統中設置系統訪問權限，訪問權限，用以控制會計分錄的記錄權和審批權；用以控制會計分錄的記錄權和審批權；l3.用以用以防止并發現防止并發現虛假會計分錄或未經授權的更改的虛假會計分錄或未經授權的更改的控制控制措施；措施；l4.由管理層、治理層或其他適當人員對會計分錄

60、由管理層、治理層或其他適當人員對會計分錄記錄和過入記錄和過入總賬以及在編總賬以及在編制財務報表過程中制財務報表過程中作出作出其他調整的過程進行其他調整的過程進行監督監督；l5.由被審計單位的內部審計人員（如有）由被審計單位的內部審計人員（如有）定期測試控制運行定期測試控制運行的有效性。的有效性。2022-3-15中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學會計學院 審計學審計學39與舞弊相關的責任與舞弊相關的責任l會計分錄測試（會計分錄測試（重點重點，審計準則問題解答），審計準則問題解答）l（四）（四）確定確定待測試會計分錄和其他調整的總體并測試待測試會計分錄和其他調整的總體并測試總體的完整性總體