1、一，審計(jì)調(diào)整明確并有依據(jù)做每一筆審計(jì)調(diào)整時(shí)，都要獲得相應(yīng)的調(diào)整依據(jù)，最好有企業(yè)提供的原始證據(jù)，也可以通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供差異的調(diào)整佐證；另外對(duì)已做的審計(jì)調(diào)整備注清楚調(diào)整的原因，以備檢查和下一審計(jì)年度使用。例如：1， 在成本高于收入的情況下，存貨可能存在減值；在計(jì)提相應(yīng)的庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，需要獲得企業(yè)期后簽訂的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，或者可信的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，或者其他企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同；在計(jì)提相應(yīng)原材料跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，需要獲得供應(yīng)商目前的銷(xiāo)售合同，或者同類(lèi)原材料銷(xiāo)售商的可信市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；與企業(yè)存貨賬面價(jià)值比對(duì)測(cè)試是否減值和減值金額。2， 對(duì)于計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助和其他收益，需要取得企業(yè)獲得相應(yīng)補(bǔ)助的詳細(xì)

2、充分的補(bǔ)助文件，能夠有力證明確實(shí)是獲得的收益；對(duì)于給與補(bǔ)助但無(wú)文件證實(shí)，或者對(duì)于免除的負(fù)債義務(wù)沒(méi)有有力的證明文件時(shí)，不能確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，掛其他應(yīng)付款；在獲得充分的證據(jù)時(shí)才能轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。二，本期審定期初數(shù)要與上期審定期末數(shù)一致在對(duì)企業(yè)審計(jì)之初，基于上一期審計(jì)調(diào)整編制本期期初審計(jì)調(diào)整時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)審視并編制合適的期初審計(jì)調(diào)整（仔細(xì)核對(duì)并詢(xún)問(wèn)企業(yè)對(duì)于上一期的審計(jì)調(diào)整是如何處理的，是否按照要求調(diào)整在賬上，是否全調(diào)，已調(diào)整的是否是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，還是錯(cuò)誤的通過(guò)本期科目調(diào)整），使得試算平衡表審定期初數(shù)、鼎信諾審定期初數(shù)與上一期審定期末數(shù)一致。在核對(duì)期初審定數(shù)與上期末審定

3、數(shù)是否一致時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷(xiāo)、在建工程、未分配利潤(rùn)；日后再做審計(jì)時(shí)，一定要把披露表（標(biāo)準(zhǔn)）編制完整準(zhǔn)確。三，往來(lái)科目審計(jì)對(duì)于往來(lái)科目的交易性質(zhì)及內(nèi)容，一定要讓企業(yè)確定（對(duì)金額比較大和長(zhǎng)期掛賬的項(xiàng)目最好一一與企業(yè)確定），特別是預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款；解釋項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬的原因，根據(jù)性質(zhì)和長(zhǎng)期掛賬原因做相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。1，預(yù)付賬款一般企業(yè)在采購(gòu)原材料、采購(gòu)設(shè)備、獲取運(yùn)輸服務(wù)、工程項(xiàng)目時(shí)會(huì)按照合同約定預(yù)付一定的款項(xiàng)。對(duì)于材料和運(yùn)輸服務(wù)的預(yù)付款項(xiàng)金額不會(huì)太大，賬齡不會(huì)太長(zhǎng)（如果金額大而且賬齡超過(guò)1年，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，可能有其他不正常的原因）；設(shè)備款和工程

4、款金額可能會(huì)比較大，但賬齡一般也不會(huì)太長(zhǎng)，需要重點(diǎn)與合同約定的預(yù)付金額核對(duì)。材料款：檢查全部核算項(xiàng)目，是否需要與應(yīng)付賬款合并；運(yùn)輸費(fèi)：檢查運(yùn)輸合同，核對(duì)是否與合同約定金額一致；咨詢(xún)、服務(wù)費(fèi)：檢查服務(wù)是否已完但發(fā)票未到，是否要調(diào)入相關(guān)費(fèi)用；設(shè)備款：檢查采購(gòu)合同是否與約定的金額一致，檢查設(shè)備的狀態(tài)（如果設(shè)備已到達(dá)但發(fā)票未到，應(yīng)該沖預(yù)付掛應(yīng)付；如果設(shè)備未到，應(yīng)審計(jì)調(diào)整至其他非流動(dòng)資產(chǎn)）工程款：檢查施工狀態(tài)，如果已開(kāi)始施工應(yīng)該轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（已施工未開(kāi)發(fā)票未結(jié)算）；如果已施工未結(jié)算或未施工應(yīng)審計(jì)調(diào)整至其他非流動(dòng)資產(chǎn)2，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款主要是核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性采購(gòu)，包括原材料供應(yīng)商、運(yùn)輸?shù)确?wù)供應(yīng)商、設(shè)

5、備供應(yīng)商、工程服務(wù)商等。確定各項(xiàng)目的交易性質(zhì)及內(nèi)容（往年的根據(jù)上期底稿確定，本期新增的與企業(yè)逐一確定），本期發(fā)生的金額較大的項(xiàng)目與合同金額核對(duì)檢查，并函證相應(yīng)金額。在對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)特別注意設(shè)備已到和工程已施工的（先詢(xún)問(wèn)企業(yè)有無(wú)未入賬的情況），但企業(yè)未入賬，應(yīng)該合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額掛應(yīng)付賬款。3，其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要核算非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)，除了往來(lái)款余額可能較大外，其他項(xiàng)目（備用金、保證金、暫借款）余額應(yīng)該不大。應(yīng)該讓企業(yè)確定相應(yīng)的款項(xiàng)交易性質(zhì)及內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)類(lèi)型分析其形成的原因，檢查是否有實(shí)際是費(fèi)用的項(xiàng)目。4，應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一般核算的是貨款，主要關(guān)注的是本期大額發(fā)生額

6、、余額較大的項(xiàng)目和賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目。分賬齡時(shí)要特別注意，與上一期的賬齡銜接（對(duì)于一年以上的合計(jì)金額，本期合計(jì)金額只能上期合計(jì)金額；例如本期2-3年余額要小于或等于上期1-2年余額）。特別關(guān)注余額較大項(xiàng)目的真實(shí)性，檢查相關(guān)合同和期后回款情況。應(yīng)收賬款詢(xún)證函，首先確定應(yīng)函證的項(xiàng)目和金額，制作應(yīng)收賬款回函統(tǒng)計(jì)表，對(duì)于回函不符的，分析不符的原因（有時(shí)候可能是暫估稅的差異，就按發(fā)函數(shù)為審定數(shù)），取得證據(jù)確定金額；對(duì)于未回函的，應(yīng)該首先催促回函，仍未回函的做替代測(cè)試，并關(guān)注期后回款情況。 余額較大：附上本期交易明細(xì)，確定期后收款情況；詢(xún)證函 余額小交易額大：附上本期交易明細(xì)； 賬齡較長(zhǎng)：分析收款可能性。5，

7、往來(lái)項(xiàng)目處理提示（1）、獲取企業(yè)的關(guān)聯(lián)方明細(xì)，根據(jù)明細(xì)確定各往來(lái)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（可以先根據(jù)上期關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定）。（2）、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的控制，在鼎信諾：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)維護(hù)核算項(xiàng)目余額表（基本表）導(dǎo)出，透視整理后，根據(jù)性質(zhì)和科目確定合并與否。四，存貨存貨核算項(xiàng)目：原材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品（有可能在生產(chǎn)成本科目）、產(chǎn)成品，要對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都做抽盤(pán)表，再對(duì)抽盤(pán)表做一個(gè)倒推表，倒推至報(bào)表日（僅對(duì)已抽盤(pán)的項(xiàng)目做倒推）。1，原材料盤(pán)虧的處理 （1）正常情況下，金額也比較小：做補(bǔ)充領(lǐng)用出庫(kù)，入銷(xiāo)售成本（企業(yè)提供補(bǔ)充說(shuō)明）分析原因 （2）非正常自然損失：如營(yíng)業(yè)外支出 2，半成品盤(pán)虧的處理特別關(guān)注企業(yè)半成品，一般

8、會(huì)在生產(chǎn)成本中；一般情況下，企業(yè)在正常生產(chǎn)時(shí)的生產(chǎn)成本變化不會(huì)太大；企業(yè)停產(chǎn)時(shí)生產(chǎn)成本不會(huì)太大，太大就可能存在異常情況。半成品盤(pán)虧有三種可能：一種是投產(chǎn)損失，若為本期投入試生產(chǎn)盤(pán)虧，應(yīng)該入管理費(fèi)用-研發(fā)損失；一種是本期已入庫(kù)未結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)庫(kù)存商品，若已銷(xiāo)售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售成本；另一種是非正常損失，結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外支出。3，庫(kù)存商品盤(pán)虧和減值的處理盤(pán)虧的處理 （1）非正常損失，入營(yíng)業(yè)外支出分析原因 （2）已出庫(kù)未結(jié)轉(zhuǎn)，入銷(xiāo)售成本減值的處理：企業(yè)存在長(zhǎng)賬齡庫(kù)存、已過(guò)時(shí)不宜銷(xiāo)售產(chǎn)品、質(zhì)量不合格的殘次品時(shí)，需要根據(jù)相關(guān)資料測(cè)試并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可以要求企業(yè)提供的資料：期后相關(guān)存貨的銷(xiāo)售合同，其他企業(yè)

9、同類(lèi)型產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售價(jià)格，目前市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)以往低價(jià)處理該類(lèi)產(chǎn)品的憑證或資料。五，固定資產(chǎn)1，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)（1） 重點(diǎn)關(guān)注本期新增：1， 本期在建轉(zhuǎn)入，與在建工程本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核對(duì)一致，獲取轉(zhuǎn)資明細(xì)和工程驗(yàn)收竣工合同；2， 本期購(gòu)入或其他途徑轉(zhuǎn)入，獲取采購(gòu)發(fā)票和采購(gòu)合同；3， 本期新增但未入賬，獲取采購(gòu)合同，確定供應(yīng)商，按照合同實(shí)際金額入賬，同時(shí)核實(shí)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款，并按實(shí)際入庫(kù)時(shí)間計(jì)提累計(jì)折舊；4， 在固定資產(chǎn)明細(xì)表中備注在建轉(zhuǎn)入和購(gòu)入，在建轉(zhuǎn)入明細(xì)要與在建工程本期減少中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的明細(xì)一致。（2） 特別關(guān)注本期報(bào)廢和閑置資產(chǎn)：一般情況下固定資產(chǎn)清理科目有余額需要資料做支持，并注

10、意累計(jì)折舊的調(diào)整。（3） 獲得企業(yè)抵押擔(dān)保合同，編制以抵押資產(chǎn)明細(xì)（在固定資產(chǎn)明細(xì)表中備注已抵押資產(chǎn)）2，實(shí)質(zhì)性底稿按照企業(yè)本期固定資產(chǎn)卡片賬編制明細(xì)表，根據(jù)明細(xì)表、上期調(diào)整分錄、本期調(diào)整分錄編制分類(lèi)明細(xì)表（固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊期初審定數(shù)要與上期期末審定數(shù)一致）。做好折舊分配測(cè)算表，停工期間的折舊要計(jì)入管理費(fèi)用停工損失。六， 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目

11、。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過(guò)一年，此時(shí)，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行核算。預(yù)付租金時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記銀行存款等;分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。發(fā)生的改良支出，先通過(guò)“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”等;待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“在建工程”;根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行合理攤銷(xiāo)，

12、借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。2，企業(yè)所得稅法關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出;3. 固定資產(chǎn)的大修理支出;4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。從中可以看出，在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中沒(méi)有包括開(kāi)辦費(fèi)。為此，可以認(rèn)為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費(fèi)列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是為了和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制。國(guó)家稅

13、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知(國(guó)稅函200998號(hào))明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷(xiāo)。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，未攤銷(xiāo)的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

14、（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。但要注意，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。(開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷(xiāo)則應(yīng)不低于5年攤銷(xiāo)，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。)注意：如果開(kāi)辦費(fèi)中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，應(yīng)按照稅法規(guī)定處理，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。沒(méi)有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出只能向后年

15、度結(jié)轉(zhuǎn)。3，開(kāi)辦費(fèi)的具體分析1，籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用(1)籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。(2)差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)2，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。3，籌措資本的費(fèi)用主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4，人員培訓(xùn)費(fèi)主要有以下二種情況：(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)

16、用。(2)聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損6，其他費(fèi)用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。(2)印花稅(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。4，開(kāi)辦費(fèi)和籌建期(一)、開(kāi)辦費(fèi)和籌建期概念的界定開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。籌建期，是指企業(yè)從被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日期間。企業(yè)在籌建

17、期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。(二)、舊制度與新準(zhǔn)則對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定舊制度：在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，將開(kāi)辦費(fèi)列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中，分期進(jìn)行攤銷(xiāo)(與稅法基本一致)。新準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將開(kāi)辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”(財(cái)會(huì)200618號(hào))中，從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出，開(kāi)辦費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上可以不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將其費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算，在企業(yè)開(kāi)業(yè)的當(dāng)月一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”(與稅法不一致)。同時(shí)還統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的

18、核算范圍。即：企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。企業(yè)在實(shí)際操作中，要注意籌建期間發(fā)生的費(fèi)用不能全部納入開(kāi)辦費(fèi)的范疇。其中不能計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的支出包括：1. 取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬2. 按照規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出;3. 為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出;4. 投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān);5. 以

19、外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。5，歸納與總結(jié)序號(hào)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度企業(yè)所得稅法稅會(huì)差異1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，準(zhǔn)予扣除無(wú)2經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除無(wú)3固定資產(chǎn)大修理支出一般不符合資本化條件計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方

20、式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。一般無(wú)差異4籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年稅法與會(huì)計(jì)制度一般無(wú)差異，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，需納稅調(diào)整5附服務(wù)年限的以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)中企業(yè)補(bǔ)貼的價(jià)格合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益無(wú)按視同銷(xiāo)售處理存在差異，需納稅調(diào)整6

21、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用沖盈余公積、未分配利潤(rùn)在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益稅法沒(méi)有規(guī)定，按會(huì)計(jì)處理扣除無(wú)差異7其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。七， 遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一般情況下：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（一般是由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備引起）負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1.確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣

22、暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得

23、稅資產(chǎn)。在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響：一是通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費(fèi)用等支出后的金額。該部分情況的預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額。考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（2）對(duì)與子公司、聯(lián)

24、營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與其他可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時(shí)性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧

25、損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時(shí)，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會(huì)因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來(lái)期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因；是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在確認(rèn)與可抵扣虧損和

26、稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計(jì)基礎(chǔ)。八，應(yīng)交稅費(fèi) 一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)該是應(yīng)交稅費(fèi)中較為復(fù)雜的一個(gè)，涉及的方方面面也比較多。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理過(guò)程：1，科目設(shè)置(1)一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“應(yīng)納稅減征額”、“轉(zhuǎn)出未繳增值

27、稅”等專(zhuān)欄。(2)小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。2，一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(1)購(gòu)進(jìn)貨物借：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等(2)銷(xiāo)售貨物借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3，一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。4，小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理(1)購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅計(jì)入貨物成本。借：原材料等貸：銀行存款等(2)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額(1+征收率)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅收入) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5，視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理例如，一

28、般納稅人購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：在建工程貸：庫(kù)存商品6，不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理(1)購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本(2)購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【提示】(1)購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(動(dòng)產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)

29、用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程貸：原材料(2)購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7，轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅(2)未交增值稅在以后月份上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款特別注意：“已交稅金”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“已交稅金”專(zhuān)欄記錄企業(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額（該科目原來(lái)是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的

30、，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專(zhuān)欄已經(jīng)不使用）8，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額)貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額)貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(2)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月

31、初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。(2)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅

32、留抵稅額“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。(3)取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的金額)貸：營(yíng)業(yè)外收入9，增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理（1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：遞延收益借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊) 貸：累計(jì)折舊同時(shí)借：遞延收益： 貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：管理費(fèi)用（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：遞延收益借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊) 貸：累計(jì)折舊同時(shí)借：遞延收益： 貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額) 貸：管理費(fèi)用“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)