1、個人所得稅熱點問題介紹一、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知（粵地稅函2009940號）。（11月30日出臺）應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓價格-原值-相關(guān)稅費·大量平價、低價轉(zhuǎn)讓·國家稅務(wù)總局要求（一）扣繳義務(wù)人個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)人確有困難而無法履行扣繳義務(wù)的，主管地方稅務(wù)機關(guān)應要求扣繳義務(wù)人在實際支付所得的24小時前報告相關(guān)情況，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議及其他相關(guān)材料，由主管地方稅務(wù)機關(guān)依法征收管理。對于既不履行扣繳義務(wù)，又不按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)情況的，主

2、管地方稅務(wù)機關(guān)將按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對扣繳義務(wù)人進行處罰。（二）個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅核定征收的幾種情形 對于個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有以下情形之一的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可以采取核定方法征收個人所得稅：1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付價款的；2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于同一被投資企業(yè)其他股東同時或大約同時、相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價的；3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；4.轉(zhuǎn)讓價格低于個人股東應享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；5.有重大影響的個人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，且企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋建筑物占資產(chǎn)比重超過30的；6.轉(zhuǎn)讓收入中包含難以計價的非貨

3、幣性資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益；7.納稅人接到主管地方稅務(wù)機關(guān)申報通知仍拒不申報的；8.主管地方稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他情形。 （三）核定征收的方法 根據(jù)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同情況，主管地方稅務(wù)機關(guān)可選用以下方法核定征收個人所得稅：1.近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格（價格明顯偏低的除外）；2.資產(chǎn)評估凈值份額；3.轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額；4.同期銀行定期存款利率；5.主管地方稅務(wù)機關(guān)認為合理的其他方法。（四）分期投入獲得股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓成本的確定 對于分期投入獲得的股權(quán)，在部分轉(zhuǎn)讓時應以股份加權(quán)平均計算轉(zhuǎn)讓成本（即：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)計稅成本=全部股權(quán)計稅成本×轉(zhuǎn)讓比例）。 涉及非貨幣性資產(chǎn)投入取得的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓

4、時一般以工商注冊登記的出資數(shù)額為轉(zhuǎn)讓成本，但評估價格明顯偏高的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可以采用合理方法核定轉(zhuǎn)讓成本。（五）企業(yè)股權(quán)置換過程中個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題 主管地方稅務(wù)機關(guān)應區(qū)分個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購買股權(quán)兩種行為進行管理。其中，個人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當以轉(zhuǎn)讓時換入股權(quán)的公允價格確認；如涉及以貨幣、實物或其他經(jīng)濟利益等形式支付對價補差的，應以換入股權(quán)的公允價格與對價補差之和確認轉(zhuǎn)讓收入。（六）個人股權(quán)贈與個人所得稅問題 1.個人將股權(quán)贈與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈與方與受贈方均不征收個人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

5、2.除上述不征收個人所得稅的三種情形外，個人無償受贈股權(quán)的，以贈與合同上標明的贈與股權(quán)價格減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。 3.贈與合同標明的贈與股權(quán)價值明顯低于市場價格或者贈與合同未標明贈與房屋價值的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)受贈股權(quán)的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額。4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈股權(quán)的，以其轉(zhuǎn)讓受贈股權(quán)的收入減除原捐贈人取得該股權(quán)的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈股權(quán)的價格明顯偏低且無正當理

6、由的，主管地方稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)該股權(quán)的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉(zhuǎn)讓收入。二、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅問題 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。 新政策694號文 舊政策318號文和94號文（一）原政策：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復（國稅函【2005】318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳納時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅

7、，稅款由企業(yè)負責代扣代繳2.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復（財稅【2005】94號）規(guī)定，因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。（二）新政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函【2009】694號）要點：694號文僅適用于企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。 1.企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬

8、戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。3、對因年金設(shè)置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額）參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的年金企業(yè)繳費

9、扣繳個人所得稅報告表復印件、解繳稅款的稅收繳款書復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。 三、限制性股票個人所得稅問題 關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號） 關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知（國稅函2006902號） 關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅【2009】5號文） 關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函【2009】461號) （一）限制性股票基本規(guī)定：限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵計

10、劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。1、授予日：2、禁售期：3、解鎖期： （二）461號文基本規(guī)定1.適用稅目 個人因任職、受雇從上市公司取得的限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目，依法扣繳個人所得稅。 2.應納稅所得額的確定 原則上應在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即:上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批

11、次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。 被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為： 應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）3.限制性股票兩種計稅方法根據(jù)461號文的規(guī)定，優(yōu)惠計稅方法和普通計稅方法。（1）優(yōu)惠計稅方法適用條件這一點在461號文出臺前的其他文件中均未明確。A.上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，從上市公司取得的限制性股票所得。上市公司控股企業(yè)是指上市公司

12、占控股企業(yè)股份比例在30%以上。含直接控股和間接控股。如果是間接控股，限于上市公司對二級子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%，按100%計算。B.限制性股票形式的股權(quán)激勵計劃應在公司上市之后設(shè)立。C.實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。境外上市公司的境內(nèi)機構(gòu)，應向其主管稅務(wù)機關(guān)報送境外上市公司實施股票激勵計劃的中（外）文

13、資料備案。(2)優(yōu)惠計稅方法在一個納稅年度內(nèi)，納稅人取得一次股票期權(quán)所得與取得多次股票期權(quán)所得，個人所得稅計算方法是不一樣的：A.一個納稅年度內(nèi)只取得一次股權(quán)激勵所得，且是限制性股票所得的應納稅額=（限制性股票所得應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)B.一個納稅年度內(nèi)取得多次股票期權(quán)所得，且其中包含限制性股票所得的應納稅所得額計算方法個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次，下同）取得限制性股票、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等所得，包括兩次以上取得同一種股權(quán)激勵形式所得或不同形式的股權(quán)激勵所得，上市公司應將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并。 應納稅額=（本納稅

14、年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵所得累計應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵所得累計已納稅款 本納稅年度內(nèi)取得股權(quán)激勵所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股權(quán)激勵所得應納稅所得額。規(guī)定月份數(shù)=各次或各項股權(quán)激勵所得應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項股權(quán)激勵所得應納稅所得額(3)一般計稅方法凡是不能同時符合優(yōu)惠計稅方法適用條件的，應將取得的限制性股票所得直接計入個人當期所得，征收工資薪金所得項目個人所得稅。4.納稅義務(wù)發(fā)生時間限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期.5.已解禁

15、限制性股票出售價格與計稅價格不一致問題6.分期納稅問題 舉例：華威為深交所上國有控股市公司，2006年10月10日公司股東大會通過了一項限制性股票激勵計劃。決定按每股6元的價格授予公司總經(jīng)理黃迪30000股限制性股票，黃迪支付了180000元。2006年12月31日，中國證券登記結(jié)算公司將這30000股股票登記到黃迪的股票賬戶，當天華威公司的股票收盤價為10元/股。根據(jù)激勵計劃，自授予日起至2008年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分3批解禁。第一批于2010年1月1日解禁10000股，第二批于2010年12月31日解禁10000股，第三批于2011年12月31日解禁剩余1000

16、0股。因考核符合解禁條件，黃迪取得第一批、第二批限制性股票所得；因考核不符合解禁條件，黃迪被注銷第三批剩余的10000股限制性股票。 四、超標準繳存住房公積金應計征個稅（一）關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工本人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳存的住房公積金，應將超過部分并入個

17、人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。職工工資口徑按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計項目計算。（二）住房公積金個人所得稅政策掌握要點 單位為個人繳存和個人繳存的住房公積金=繳存基數(shù)×繳存比例“雙限”管理 ：1、大“雙限”：繳存基數(shù)和繳存比例均不能超過上限（繳存基數(shù)上限為職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，繳存比例上限為12%）。2、小“雙限”：單位和個人的住房公積金繳存比例均不能超過12%。（三）住房公積金個人所得稅政策存在的不足 1、我省住房公積金繳存規(guī)定與10號文不一致。 2、條例25條與10號文口徑不一致。住房公積金管理條例規(guī)定繳付人員是各類職工。關(guān)于住房公積

18、金管理若干具體問題的指導意見有突破：城鎮(zhèn)單位聘用進城務(wù)工人員，單位和職工可繳存住房公積金；城鎮(zhèn)個體工商戶、自由職業(yè)人員可申請繳存住房公積金，月繳存額的工資基數(shù)按照繳存人上一年度月平均納稅收入計算。五、年終雙薪個人所得稅問題國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復（國稅函【2002】629號）規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納所得稅額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金

19、所得不足800元的，應以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)【2005】9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)當月工資薪金收入低于費用扣除標準的，另有計算公式。六、一年內(nèi)重新購房個人所得稅政策財稅94號文規(guī)定：對出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。（原政策）財稅字278號文規(guī)定：個人

20、出售住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應退還納稅保證金（有些地方直接征收的稅款）。七、企業(yè)為個人購買房屋、汽車或其他財產(chǎn)的個人所得稅政策問題（一）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。 （待續(xù)） 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又

21、未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配， 按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人 購買汽車征收個人所得稅的批復（國稅函2005364號）規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照¡°利息、股息、紅利所得¡&

22、#177;項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。（三）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復（財稅200883號）規(guī)定：“一、根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。（待續(xù)）1、企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所

23、有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；2、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。（待續(xù)）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其他家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照®利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照工資、薪金所得項目計征個人所得

24、稅。”八、非貨幣性資產(chǎn)評估增值問題（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（國稅函2005319號）規(guī)定：“考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值”。（二）國家稅務(wù)總局曾在“國稅發(fā)2000118號”文中規(guī)定： 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。例如：一個企業(yè)用賬面價值為800