1、第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè) 某一特定日期 的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間 的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，見(jiàn)教材 18 頁(yè)。 財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和 資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。會(huì)計(jì)報(bào)表從不同角度反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果、 現(xiàn)金流量情況。其中，資產(chǎn)負(fù) 債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；

2、利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的 報(bào)表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括： 資產(chǎn)負(fù)債表、 利 潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注。其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表， 其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。 與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相比， 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注披 露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求1真實(shí)可靠2相關(guān)可比3全面完整4編報(bào)及時(shí)5便于理解【例題1 多選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容主要包括企業(yè)（）。A. 某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況B. 某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果C. 某一會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用

3、D. 某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量【答案】 ABD【例題2 多選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括（）等。A. 債務(wù)人 B.出資人C.銀行D.稅務(wù)機(jī)關(guān)【答案】 BCD【例題3 多選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括（）等報(bào)表。A. 資產(chǎn)負(fù)債表 B. 成本報(bào)表C. 利潤(rùn)表D. 現(xiàn)金流量表【答案】 ACD【例題4 多選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求包括（）等。A. 真實(shí)可靠 B. 全面完整C. 便于理解 D. 適度謹(jǐn)慎【答案】 ABC第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義1資產(chǎn)負(fù)債表的的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定

4、的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資 產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。2資產(chǎn)負(fù)債表的意義通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表， 可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況， 分析企業(yè)在某一日期所擁有 的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況； 可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)， 分析企業(yè)目前與未 來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額； 可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況， 了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資 產(chǎn)總額中所占的份額。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表， 可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況 ，分 析企業(yè)的 債務(wù)償還能力 ，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考消息。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我

5、國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方。 左方為資產(chǎn)項(xiàng)目， 按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。 右方為 負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目， 一般按求償權(quán)先后順序排列。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表采用資產(chǎn)總額和負(fù) 債與所有者權(quán)益總額相平衡對(duì)照的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有以下三個(gè)方面：（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目。資產(chǎn)類項(xiàng)目按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小或按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分為流 動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類，并分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（2）負(fù)債類項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目和非 流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債

6、項(xiàng)目包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工 薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括長(zhǎng)期借款等。（ 3）所有者權(quán)益項(xiàng)目。按其來(lái)源分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中，“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)” 欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn) 負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致， 應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的 名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法如下：1直接根據(jù)總分類賬戶余額填列 資產(chǎn)

7、負(fù)債表中多數(shù)項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)” 、“應(yīng)付職工薪酬” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng) 目。2根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列 資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列。 如：“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶 的期末借方余額合計(jì)填列。如：“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)（或在途物資） ”、“原材料”、“生產(chǎn)成本” 、“庫(kù)存 商品”等賬戶的期末借方余額之和填列。如：“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目， 1-11 月份。應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的余額和“利潤(rùn)

8、分配” 賬戶的余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，則在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列，年末結(jié)賬后， “本 年利潤(rùn)”賬戶已無(wú)余額， “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列， 貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應(yīng)以“”號(hào)填列。3根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列 資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶的余額分析計(jì)算填列。如： “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末 借方余額合計(jì)數(shù)填列。“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末 貸方余額合計(jì)數(shù)填列。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬

9、戶的期末 貸方余額合計(jì)數(shù)填列。“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末 借方余額合計(jì)填列。4根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列 如：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表 日起一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。5根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊” 、“固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例見(jiàn)教材例題。【例題5 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)（）的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。A. 在某一會(huì)計(jì)期間 B. 在某一特定日期C. 在一定時(shí)期內(nèi) D

10、. 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中【答案】 B【例題6 單選題】我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用（）格式。A. 報(bào)告式B.數(shù)量金額式C. 賬戶式D.多步式【答案】 C【例題7 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（） 的會(huì)計(jì)報(bào)表。A.權(quán)益變動(dòng)情況B財(cái)務(wù)狀況C.經(jīng)營(yíng)成果D現(xiàn)金流量【答案】 B【例題8 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按資產(chǎn)的（） 大小順序排列的。A.流動(dòng)性B重要性C.變動(dòng)性D.盈利性【答案】 A【例題9 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù) （） 這一會(huì)計(jì)等式編制的。A.收入一費(fèi)用=利潤(rùn)B現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量C.資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 D 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益【答案】 D【例題10 單

11、選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債項(xiàng)目是按照（） 進(jìn)行排列的。A.變現(xiàn)能力B盈利能力C.清償債務(wù)的先后順序D變動(dòng)性【答案】 C【例題11 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表分為左、右兩方，左方是 （） 項(xiàng)目。A.資產(chǎn)B .負(fù)債 c.所有者權(quán)益D .利潤(rùn)【答案】 A【例題12 單選題】反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào) 表是 （ ）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B .利潤(rùn)表c .利潤(rùn)分配表 D .現(xiàn)金流量表【答案】 A【例題13 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表填列的依據(jù)是（）。A. 總賬各賬戶的余額B. 總賬各賬戶本期發(fā)生額C. 有關(guān)總賬各賬戶余額和某些明細(xì)賬的余額D. 總賬發(fā)生額和明細(xì)賬發(fā)生額【答案】 C【例題14 單選題

12、】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按（）的順序排列的。A. 相關(guān)性大小B. 重要性大小C. 可比性高低D. 流動(dòng)性大小【答案】 D【例題15 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶余額相加計(jì)算 填列的是（ ）。A. 應(yīng)收賬款B. 固定資產(chǎn)C. 貨幣資金D. 其他應(yīng)收款【答案】 C【例題16 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列的是）。A. 應(yīng)付職工薪酬 B. 存貨C. 長(zhǎng)期借款 D. 預(yù)收賬款答案】 A【例題17 多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，是指（） 等的期末余額之和。A.代管物資B.材料采購(gòu)、原材料C.庫(kù)存商品D.生產(chǎn)成本【答案】 BCD【例題18 多選

13、題】資產(chǎn)負(fù)債表的格式有（）。A.賬戶式 B .報(bào)告式 C .單步式 D.多步式【答案】 AB【例題19 多選題】關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，下列說(shuō)法中正確的有（）。A. 又稱為財(cái)務(wù)狀況表B. 可據(jù)以分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果C. 可據(jù)以分析企業(yè)的債務(wù)償還能力D. 可據(jù)以分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況【答案】 ACD【例題20 多選題】某企業(yè)期末“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額260 000元，其所屬明70 000 元；“預(yù)付賬細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)為 330 000元，所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為 款”賬戶為借方余額 150 000 元，其所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為 200 000 元，所屬明細(xì) 賬戶的

14、貸方余額合計(jì)為 50 000 元。則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩 個(gè)項(xiàng)目的期末數(shù)分別應(yīng)為（ ）元。A. 380 000 B. 260 000 C. 150 000 D. 270 000【答案】 AD【例題21 判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表。（）【答案】X【例題22 判斷題】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，是資產(chǎn)負(fù)債表的理論 依據(jù)。（ ）【答案】“【例題23 判斷題】編制以12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，表中的“未 分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列。（）【答案】“第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和意義 利潤(rùn)

15、表是反映企業(yè)在定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表，可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu) 成情況；同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類， 分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、 管理費(fèi) 用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。我國(guó)采用費(fèi)用功能法編制利潤(rùn)表。利潤(rùn)表的格式主要有多步式和單步式兩種。 我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。 多步式利潤(rùn) 表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷

16、售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益 （減： 公允價(jià)值變動(dòng)損失） 投資收益 （減： 投資損失） 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 利潤(rùn)表的基本格式如表 93 所示。三、利潤(rùn)表的編制方法提示：利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字來(lái)源，主要是根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額 分析填列。1利潤(rùn)表本月數(shù)的三種填制方法（1）根據(jù)賬戶本期發(fā)生額直接填列。如“營(yíng)業(yè)外收入” 、“ 營(yíng)業(yè)稅金及附加” 、“所得稅 費(fèi)用 ”等。（ 2）根據(jù)賬戶本期發(fā)生額計(jì)算分析填列。如“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。（3）根據(jù)利

17、潤(rùn)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列。如“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目、“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目等。2月度利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法 根據(jù)上月的“本年累計(jì)數(shù)”欄數(shù)字，加上本月利潤(rùn)表“本月數(shù)”欄的數(shù)字，得出截止本月的“本年累計(jì)數(shù)”3年度利潤(rùn)表有關(guān)欄目的填列方法 在填列年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā) 生數(shù)。12 月份利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”就是年度利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”，可以直接轉(zhuǎn)抄。四、利潤(rùn)表的編制實(shí)例見(jiàn)教材例題。【例題24 單選題】反映企業(yè)定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表是（）。A.利潤(rùn)表B.資產(chǎn)負(fù)債表C .財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表D .現(xiàn)金流量表【答案】 A【例題25 單選

18、題】我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的格式采用的是（）。A.分步式B 多步式C 單步式D矩陣式【答案】 B【例題26 單選題】在利潤(rùn)表上，利潤(rùn)總額扣除（）后，得出凈利潤(rùn)或凈虧損。A.管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用B增值稅C.營(yíng)業(yè)外收支凈額D所得稅費(fèi)用【答案】 D【例題27 單選題】多步式利潤(rùn)表是通過(guò)多步計(jì)算求出當(dāng)期損益，通常把利潤(rùn)計(jì)算分 解為（ ）。A營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)B. 毛利、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)額C. 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和可分配利潤(rùn)D. 毛利、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額【答案】 A【例題28 多選題】關(guān)于利潤(rùn)表，下列說(shuō)法中正確的有（）。A. 它屬于靜態(tài)報(bào)表B. 它屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表C. 它反映企業(yè)在-定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果D. 可