1、苗工企業成本會計核算實務答案:隱藏字體：大中打ED：省紙版“清晰版小既自定義第一節工程能工企業成本核算概述一、工程能工企業工程成本的涵義與成本核算的意義(-)工程成本的涵義工程施工企業，又稱為建筑安裝企業，指主要承攬工業與民用房屋建筑、段備安裝、礦山建段和鐵潞、公相、橋梁等靦工的生產經營性企業。施工企業承建的工程項目，是按照與建設單位簽訂的建造合同組織生產的。t工企業在生產經營過程中，必然要發生各抻各樣的資金耗費，如領用材料、支付取工薪酬，發生固定資產損耗等等。施工企業在一定時期內從事工程施工、提供勞務等發生的各抻耗費稱為生產費用，將這些生產費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了工程成本。工

2、程成本是建筑安裝企業在工程施工過程中發生的，損一定成本核算對象歸集的生產費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指肺工企業所屬各直接從事施工生產的單位(如做工隊、項目部等)為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產的折舊、物料消耗、低值易耗品摭筠、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。(二)工程成本核算的意義工程成本核算是對發生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分

3、配，從而計算出工程實際成本的會計工作。通過工程成本核算，可以反映企業的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的娘費和損失。所以它是施工企業經營管理工作的一項重要內容，對于力II強成本管理，促進揩產節約，提高企業的市場競爭能力具有非常重要的作用。二、工程成本核算的對象與成本項目(-)工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。般情況下，企業應以每一單位工程為對象歸集生產費用，計算工程成本。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以打單位工程核算的實際成本，便于與

4、工程預算成本比較，以檢查工程預算的執行情況，分析和考核成本節制的原因。但是一個企業通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，Silt,企業應按照與肺工圖預算相適應的原則，并結合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程,可合并成為一個成本核算對象。還比如，對規模大、工期長的單位工程，可招工程劃分為若干部位，以每一個介部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須業在工程成本核算中應段置下列會計賬戶：1.“工程施工”賬戶該賬戶核算施工

5、企業進行工程施工發生的合同成本和合同毛利，其借力登記購工過程中實際發生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發生的靦工費用及各期確認的毛利。工程竣工后,本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。本賬戶應按照建造合同分“合同成本"、“合同毛利”進行明細核算。(1)“工程施工一合同成本”二級賬戶該明期賬戶核算企業進行工程施工發生的各項施工生產費用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實際發生的直接費用和應負擔的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發生的施工

6、費用。該賬戶應采用借方多欄式賬頁格式。見表1:表1工程成本明細服二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他宜接費間接費合計在該二級賬下，應按不同的工程項目（即技成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。見下表2表2工程成本卡成本核算對象:甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他宣接費間接費合計（2）“工程施工一合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損。期未借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認

7、的虧損。工程被工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后給平。2 .“間接費用”賬戶?！伴g接費用”可以設為"工程施工”賬戶的一個二級麻戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。該!I戶核算企業所屬的施工生產單位（即工區或施工隊）為組織管理施工生產而發生的各項費用。包括工區或施工隊管理人員的薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉人各工程成本的間接費用，期末結轉后一段無余額。該賬戶應按不同的施工管理單位設置明辨服，進行明細核算。該賬戶的明期賬應采用借方多欄式賬戶結構。見下表3：表3

8、間接費用明細原單位名稱:工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合it轉出余3 .“3助生產成本”本賬賬戶該賬戶核算企業所屬的非獨立核算的輔1#1生產部門為工程靦工生產材料和提供勞務所發生的費用。借力登記實際發生的費用，貸方登記生產完工驗收人庫的產品成本或者接受益對象分配結轉的費用。期末借方余額表示在產品的成本。-考試資料.該賬戶應按不同的車間設置明細賬。輔1#1生產費用明細賬的格式見表4、表5.表4輔助生產成本明細原車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計表5輔助生產成本明細呱車間：機修車間摘要借力金Si貸方余額人工費材料費折舊費

9、水電費其他費合計4.“機械作業”賬戶該!I戶核算施工企業使用自有的施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化靦工和運輸作業）所發生的各項費用。該賬戶借方登記發生的各項機械作業費用,貸方登記月末分配計入“工程施工一合同成本"的機械化施工和運輸作業成本。本賬戶期未結轉后應無余額。該賬戶應投不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施工機械，應按單機或機組段置明細賬戶；對小型施工機械，可按類刖設置明那賬戶，如“施工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式,見表6。表6機械作業成本明細呱成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余馥人工費噌料動力費折舊費其他直

10、拉費間接費合計5.“工程結算”賬戶該!I戶核算施工企業根據建造合同為定向發包方（即業主或甲方）辦理工程價款結算的累計金額。貸方登記企業向發包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工'賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業工程成本核算的基本程序如下：-考試資料.1.1 月集各項生產費用。即將本期發生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產費用），接其用途和發生地點，歸集到有關成本費用賬戶中。.分配輔助生產費用。期末，歸集在“輔助生產成本"賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機械作業

11、”、“工程施工”等賬戶。.分配機械作業費用。期末將歸集在“機械作業”賬戶的費用向各受益對象分K,計入"工程施工”的有關明細賬戶。.分配肺工間接費用。期末,歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工”各有關明卵賬戶。.計算和結轉工程成本。期末計算本期日完工程或技工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉出，與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉。第二節工程施工中人工成本的核算人工成本是企業在生產經營過程中發生的各項耗費支出的主要組成部分。人工成本從性質上是企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。按現行會計

12、準則。企業發生的各種形式的人工成本，均應通過“應付取工薪酬”科目進行核算。一、取工薪m的內容應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給取工的備利薪酬。職工薪i是取工對企業投入勞動而獲得的報酬，是企業必須付出的人力成本。損現行規定，取工薪酬主要包括:取工的工資、獎金、津貼和補貼，取工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保除費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。這些，對企業來說，都是因取工提供服務而對取工產生的義務。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。接國家法律、法規和政策規定，企業在取工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工

13、資或計件工資標準的一定比例支付的工資,也屬于取工工資范疇，應計人工資總額。取工福利費是指企業為職工集體提供的福利,主要包括取工因公負傷赴外地就醫的路費、職工伙食補貼、生活困難補物以及未實行醫療統籌企業的職工醫療費用等。社會保險費現在被稱為五費或五險。即醫療保檢費、養老保除費、失業保險費、工傷保險費和生育保臉費。以上五費，企業應按國家和地方政府規定的基準和比例提耽并向社會保臉經辦機構繳納。住房公積金是指企業接照國家和地方政府規定的基準和比例提取，并向任房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活，提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及取業技能

14、培訓，根據國家規定的基準和比例，M成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給取工作為福利、企業向取工提供無償使用自己自有的資產（如企業提供給高級管理人員免費便用的汽車、住房等）、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。其它職工薪酬是指以上取工薪酬以外，企業對解除勞動關系的取工給予的補貼、企業由于分離辦社會取工，企業由于改制分流安置富余人員等等情況給予取工的補貼。這類情況比較復雜，本講座皆不涉及。二、應付取工薪,核算的麻戶設置為了核算企業支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業應設置“應付職'工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計

15、入有關成本費用項目的職工薪酬，借力登記實際發放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。該科目應段置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費"、"職'工教育經費”、“非貨幣性福利'等明細科目，進行明細核算。如：“應付職工薪酬一工資”“應付職工薪酬一職工福利”“應付職工薪酬一社會保險費”等三、應付取工薪，的會計處理企業職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環節。1.應付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出應付的取工薪酬，將應付的職工薪酬計入有關成本費用，同時形成對取工的負債。在取工薪酬

16、中，工資薪酬是在每月末根據取工的出勤（或完成工作量）的情況,并接不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保修、住房公積金、工會經費、取工教育經費是接照工資總額的一定比例計提的；至于取工福利，可以根據企業實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。也可以不進行計提，而是在發生的當期據實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應該在實際發生的當期進行分配，不留余額。工程施工企業月末計算出應付職工薪酬應根據職工所屬部門和提供勞務的性質不同，分刖計人有關成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工一合同成本”；而且應按照不同的工程項目，將職工薪酬分刖

17、計入不同的成本計算對象；輔助生產部門人員的各項薪酬計入“輔1»1生產成本”；施工現場管理人員的各項薪酬計入“間接費用”；企業固定資產建段人員和無形資產開發人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發支出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”O【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產人員工資31萬元，乙工程直接施工生產人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業人員的工資6萬元。負責甲工程和乙工程的工程一處肺工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據當地政府規定，職工的醫療保險按工資總額的12%計提，養

18、老保險按10%計提，失業保險接2%計提，住房公積金按10%計提。另根據有關規定工會經費接2%計提,職工教育經費2.5%計提。要求：根據上述資料，編制取工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司取工薪酬分配匯總表2009年08月31日應借科目應付11薪i社會保險住房公積金(10%)工會經費(2%)取工教育經費(2.5%)合計養老保險(10%)醫療保險(12%)失業保險(2%)合itI程31031000372006200743100062007750429350施000350004200070004003500070008750484750I35084000600072001200000600012

19、00150083100甲800096001600800016002000110800I6014程000400806000720012001960001200150083100乙000200I程100001200020001000020002500138500輔6014U1000180002160036004001800036004500249300生產10024供000000電18043機000200修機械作f施I機械間接費用I程處管JI費用A11140001368002280027311400022800285001578900140000600it根據上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下

20、:借：工程施工一一合同成本一一甲工程429350乙工程484750輔助生產成本一一供電車間83100機修車間110800機械作業一一施工機械83100間接費用一一工程一處138500管理費用249300貸：應付職工薪酬一一工資1140000社會保險（養老保險）114000（醫療保險）136800（失業保險）22800住房公積金114000工會經費2800取工教育經費28500根據以上會計分錄，登記工程成本等有關明細賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.表8工程成本明細服二級科目：合同成本摘要I借方金額|貸方|余額人工費材料費機械便用費其他直接費間接費合計914100表9工程成

21、本卡成本核算對象:甲工程摘要借萬金St貸方余循人工費材料費機械便用費其他直接費間接費合計429350表10工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械便用費其他直接費間接費合計484750表11輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借方金噂貸方余§1人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83100表12輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借力金噂貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110800表13機械作業成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借力金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計83100表14間接費用明細賬單位名稱:工程一處摘要人工

22、費物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保除費合it轉出余額138500（管理費用明細賬略）以上取工薪酬分配中尚未包括取工福利和非貨幣性福利的分配。關于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應付取工薪酬一取工福利貸：策行存款等同時對已支付的職工福利應按職工的所屬部n：借：工程施工（或間接費用、輔助生產成本、管理費用等）貸：應付取工薪酬一職工福利關于非貨幣性福利，主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工、企業向取工提供無償使用自己捌有的資產等。在對發放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屬部門，分刖借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬一非貨幣性

23、福利”科目。例如：企業提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時,應作如下分錄：借：應付取工薪酬一非貨幣性福利貸:累計折舊同時將該項薪酬進行分配，計人管理費用。借：管理費用貸：應付取工薪酬一非貨幣性福利2.工資薪酬結算的核算在各項應付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發放；取工福利計提以后留在企業，以備需要時支付；企業為取工提取各項社會保險和住房公積金，應連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保臉機構或任房公積金管理機構繳細。以下只介紹工資薪酬的發放。工資薪酬的發放是根據工資結算表，編制工資結算匯總表進行的。（工資結算匯總表略）承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其

24、中應付工資總額114萬元。代扣個人所得稅34000元。代扣養老保臉60000元，醫療保險64000元，失業保險8800元，代扣住房公積金114000元，實發工資859200元，直接用銀行存款將實發工資轉入職工個人賬戶。應作如下會計分錄：借：應付職工薪酬一工資1140000-考試資料.貸：應交稅費一應交個人所得稅34000應付職工薪酬一社會保修（養老保臉）60000（醫療保險）64000（失業保險）8800應付取工薪酬一住房公積金114000策行存款859200第三節工程施工中材料費的分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件等的實際成本，還包括有助于工程形

25、成的其他材科的實際成本以及周轉材料的推銷額和租賃費用。施工現場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設施或用于其他非生產方面。企業必須根據發出材料的用途，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限,只有直接用于工程施工的材利才能計人工程成本。施工生產中耗用的材料，品抻多、數量大，領用獨繁，Silt,企業應根據發出材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區分以下情況進行會計處理。.凡領用時能點清數量并能分清領用對象的，應在有關領料憑證（領料單、限額領料單）上注明領料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。.領用時雖能點清數量，但屬于集中配料或統一下料的材料,如油漆、玻璃等,應在領料憑證上注明“工程集中

26、配料”字樣，月末根據耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據以分配計入各成本核算對象?！凹信淞虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娤卤?8.領料時既不易點清數量，Q難以分清耗用對象的材料，如破、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據具體情況，由材料員或施工現場保管員，月末通過實地盤點,制算出本月實耗數量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據以計入各成本計算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娨韵卤?6。.周轉使用的模板、腳手架等周轉材料，應根據各受益對象的實際在用數量和規定的掘燃方法，計算當月據的額，并編制“周轉材料描銷分配表”，據以計入各成本核算對象。對租用的周轉材料，應當按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。.施

27、工中的殘次材料和包裝物品等應盡量收回利用,編制“廢料交庫單”估價人賬，并沖減工程成本。.按月計算工程成本時，月末對已經辦理領料手續，但尚未耗用，下月份仍需要繼續使用的材料，應進行盤點，辦理“假退料”手續，以沖減本期工程成本。.工程竣工后的剌余材料，應填寫“退科單”，據以辦理材料退庫手續，沖減工程成本。期末，企業應根據材料的各種領料憑證，匯總編制”材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據。需要說明：企業對購人材料過程中發生的采購費用，如果未直接計入材科成本,而是進行單獨歸集的，（即計入了“采購費用”或“進貨費用”等賬戶）在領用林料結轉材料成本的同時,還應按比例結轉應分攤的進貨費用。但按現行會

28、計準則，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發生的當期直接計入當期損益，即計入管理費用?！纠}2】東方建筑公司8月份發出材料及會計處理情況見表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關的會計處理。表15發出材料匯總表材料成本用科對工、主要材料用料結構件機械配件其他材料合計黑色金屬（綱林）（3600元/t）硅盥鹽（250元們柴油（6元/升）數量（t）金額數量（t）金額數量（升）金額工程施工甲工程乙工程1016360005760017810844500270005000080000130500164600輔助生產供電一機修120008500850012

29、000機械作業-施工機械2000122032000000000施工管理部門-第一工程處25002500合計2693600286715002000120001300003200011000339300根據以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程130500乙工程164600輔助生產成本一一供電8500機修12000機械作業一一肺工機械32000間接費用一一工程一處2500貸：原材科一一主要材科一一黑色金屬（的材）93600硅酸鹽71500燃料一一柴油12000結構件130000機械配件32000其他材科11000表16大堆材料耗用計算單2009年08月31日材料名稱

30、黃砂碎石單價/單位307t/m325元而月初結存數250100如本月收入10001000減：本月調出月末結存數150200本月耗用數1100900表17大堆材料費用分配表2009年8月31日成本核算對象黃砂(30元加)碎石(257L/m3)合計定Si數量(m3)分配率實耗數量(m3)金額定額數量(m3)分配率實耗數量(m3)金褊甲工程700770231004504051012533225乙工程30033099005504951237522275合計10001.111003300010000.99002250055500根據以上費用分配表，應編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程3

31、3225乙工程22275貸：原材科一一大堆材料一一黃砂33000碎石22500表18集中配料耗用計算單2009年8月31日名稱規格調和漆松香水清漆8制后綜合料單位、單價16.00元/kg8.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg數量金額數量金額數量金額數量金梅上月結存fin：本月新領或配成;«：本月調出月末盤存本月耗用1500300001300320051200500300050030024001000007003005400200380004003600500059000640057600表19綜合料費用分配表2009年8月31日單價：16.00元/kg成本核算對象用量百

32、分率（）實尿用量金德(kg)甲工程40144023040乙工程60216034560合計100360057600根據以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄:借：工程施工一一合同成本一一甲工程23040乙工程34560貸：原材料一一綜合料57600對施工企業的各抻不同的材科發出，可以接以上舉例，對每一張“材科發出匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各材料發出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。而是在月末，根據上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。如果將上述資料進行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。表

33、20材料費用分配匯總表單位：元應借科目黑色金屬費用硅酸鹽費用柴油費用結構件費用機械配件費用黃砂費用碎石費用綜合科費用其他材料合計工程施工360004450050000231001012523040186765一甲57600270008000099001237534560221435工程_乙工程輔II力生產供電一機慘120008500850012000機械作業-施工機械120002000032000間接費用-1程.處25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據以上材科費用分配匯總表，編制以下會計分錄:借：工程施工

34、一一合同成本一一甲工程186765乙工程2214358500120003200025009360071500輔助生產成本供電機修機械作業一一施工機械間接費用一一工程一處貸：原材料一一黑色金屬硅防鹽燃料一一柴油12000結構件130000機械配件32000大堆材料一一黃砂33000碎石22500綜合科57600其他材科11000以上原材科的明細賬應根據上述分錄并結合有關原始憑證進行登記。根據以上會計分錄,登記工程描工等明細賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借力金n貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914100408200表2

35、2工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350186765表23工程成本卡成本核算對象：乙工程貸方余額摘要借方金額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484750221435表24輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借力金噂貸方余相人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008500表25輔1»生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金覆貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計11080012000表26機械作業成本明細賬成本核算對象：靦工機械摘要借方金S!貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831

36、002000012000表27間接費用明細賬單位名稱:工程一處摘要取工薪R物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合it轉出余額1385002500（管理費用明細賬略）需要說明：施工企業耗用的材料費，也可以投照計劃成本進行核算。在計劃成本核算的情況下，采購的材科核計劃成本人庫，將計劃成本脫崗實際成本的差異，歸集到“材料成本差異"賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材科成本差異”賬戶的借方；節為差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材科成本差異”賬戶的貸方。發出材料的時候，先按計劃成本結轉，然后，再計算機料成本差

37、異率，即差異額占計劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發出材料結轉材料成本差異。其中結轉正差異，追加發出材科的成本；結轉負差異，沖減發出材料的成本。按計劃成本對原材料進行核算，可以考核材料采購成本的超支或節約，便于進行成本分析。但在材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大,難以對節匆和超支進行正確的評價，從而失去報計劃成本核算的意義。所以在材料價格變動較大的情況下，不適于采用計劃成本核算。第四節折舊費用的歸集與分配固定資產折舊是指固定資產在使用電程中損耗的價值。固定資產損耗的價值，應當在固定資產有效使用年限內分撒計人各期成本、費用。每個會計期間，將固定資產損耗的價值向成本費用中

38、介掘，稱為固定資產折|日。固定資產的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等四利不同的方法。目前，大多數企業一般采用年限平均法計提折|日。下面僅以平均年限法為例進行介亂在平均年限法下，如果固定資產沒有噌加或減少，每月的固定資產折舊額是相等的。在實際工作中，各月計提折IFI的工作是通過編制“固定資產折舊計算表”來完成的?！纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產折舊情況見表28.表28固定資產折舊計算表費用建筑枷0.251400000350014000003500管理設備0.522000011002200001100小計46004600輔助生產供電房屋建筑枷0.25120000

39、0300012000003000機械設備0.530000015003000001500小計45004500輔助生產一機修房屋建筑物0.254500001125450001125機械設備0.550000025005000002500小計36253625機械作業施工機械0.659800006370600003904000026010000006500小計63706500間接費用房屋建筑0.25250000625250000625一工程一處物儀器設備0.520000010002000001000小計16251625合計2072039026020850根據上述折舊費用計算表，編制以下會計分錄;借：管理

40、費用4600借：管理費用4600輔1D1生產成本一一供電4500機修3625機械作業一一施工機械6500間接費用一一工程一處1625貸：累計折舊20850根據以上會計分錄，登記有關明細原如下表29、30、31、32（管理費用明細賬表29輔助生產成本明細賬車間：供電車間摘要借力金噂貸方余相人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計8310085004500表30輔助生產成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110800120003625表31機械作業成本明細賬成本核算對象：靦工機械摘要借力金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計8310020000120006500表32間接費用明細賬單位名稱:工程一處摘要取工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費A口it轉出余額13850025001625第五節輔助生產費用的分配一、輔助生產費用的歸集施工企業，如果設有輔助生產車間，發生的輔助生產費用，先通過輔1D1生產費用戶進行歸集，并接輔助生產的不同車間，將各項輔助生產費用歸集到各輔191生產明細賬中?！纠}4】東方建筑公司所屬的兩個輔助生產車間，即供電車間和機修車間,本月除上述分配的人工費、材料費、折舊費等費