1、財務會計和財務管理部分A類題第一題：試述合并財務報表編制的理論基礎、合并范圍、編制原則、編制程序及合并財務報表的作用及其局限性。（P366-370）答題要點（一）合并財務報表編制的理論基礎合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況，經營成果和現金流量的財務報表。合并財務報表編制的理論基礎有：母公司理論、主體理論和所有權理論。（1）母公司理論。該理論認為合并財務報表是母公司財務報表的延伸和擴展。其編報目的是從母公司的股東角度出發，為母公司股東利益服務，而將子公司少數股東排除在外，把它看作是公司集團主體的外界債權人。（2）主體理論。該理論認為合并財務報表是企業集團各成員企

2、業構成的經濟聯合體的財務報表，編制合并財務報表是為整個經濟實體服務的，即企業集團的所有成員、所有股東。（3）所有權理論。該理論是指在編制合并財務報表時，既不強調企業集團中存在的法定控制關系，也不強調企業集團的各成員企業所構成的經濟實體，而是強調編制合并財務報表的企業對另一企業的經濟活動、財務決策具有重大影響的所有權。所有權理論更多的是強調投資公司股東的權益，即對被投資公司財產的終極索取權。（二）合并財務報表的合并范圍合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方要

3、實現控制，必須具備兩項基本要素：一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。 合并范圍的豁免投資性主體：母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納人合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金。二是該公司的唯一經營目的，

4、是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。（三）合并財務報表的種類與編制原則（l）合并財務報表的種類。合并財務報表至少應包括合并資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（或合并股東權益變動表）和附注。（2）合并財務報表的編制原則。編制合并財務報表除需遵循財務報表編制的一般原則外，還應遵循以下特殊原則：以個別財務報表為基礎的原則。一體性原則。重要性原則。（四）合并財務報表的編制程序 （1）統一會計政策和會計期間。（2）編制合并工作底稿。（3）編制調整分錄和抵銷分錄。 （4）計算合并財務報表各項目的合并金額。 （5）填列

5、合并財務報表。（五）合并財務報表的作用及其局限性合并財務報表不是揭示某一法律主體的財務狀況和經營成果，而是具有以下作用：（1）提供關于公司集團這一經濟實體的財務資料和信息。（2）有利于與母公司利益有關的各方，關心公司集團的整體情況，需要了解公司集團的經營成果和財務狀況，據此評價經營業績并進行有關決策，因此他們關注集團合并財務報表。與子公司利益有關的各方，往往也會關心公司集團的財務狀況和經營成果，尤其是在子公司的債務由母公司擔保的情況下，子公司的債權人實際上也就是母公司的債權人。由于企業并購的客觀需要，合并財務報表日益成為會計實踐和會計理論研究方面的重要課題。合并報表的局限性主要表現在以下幾個方

6、面： 第一，合并報表強調經濟實體的概念，超越了公司集團內每一單個企業的法律主體。但各公司都是一個獨立的法律主體，承擔相應的法律責任。各子公司的少數股東和債權人需了解各公司的財務狀況和經營成果，據以進行評價和決策，合并報表難以滿足其要求。第二，合并報表是公司集團內個別公司財務報表的匯集與綜合，存在以長抵短、以強補弱的現象，可能掩蓋一些公司管理層決策或經營活動中存在的問題。第三，公司集團內各公司資產的分類不同，交易的確認和計價標準也不盡一致，編制合并報表時雖有調整，但由于經濟活動和經濟業務的復雜多樣，很難完全趨于一致，由此可能導致對交易或事項反映的歪曲。第二題：華星集團公司2009年1月25日通過

7、并購擁有A1、A2、A3、A4四家公司的股權比例分別為80%、90%、35%、60%。如圖3-1所示。(P371)其他資料如下：（1）華星公司與A3公司的其他投資者達成協議擁有A3公司8O%的表決權；（2）2009年底A4公司被市國資局接管。根據上述資料闡述2009年12月31日編制合并報表時應用的合并理論并確定合并范圍。請按以下層次論述：（一）控制的概念及其特征（二）合并財務報表編制的理論基礎（三）結合華星集團股權結構說明合并報表的合并范圍答題要點（一）控制的概念及其特征 控制的概念是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其

8、回報金額。特征：投資方要實現控制，必須具備兩項基本要素：一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。 （二）合并財務報表編制的理論基礎。1母公司理論。該理論認為合并財務報表是母公司財務報表的延伸和擴展。其編報目的是從母公司的股東角度出發，為母公司股東利益服務，而將子公司少數股東排除在外，把它看做是公司集團主體的外界債權人。依據該觀點，集團主體編制的合并資產負債表中的股東權益和合并損益中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。2實體理論。該理論認為合并財務報表是企業集團各成員企業構成的經濟聯合體的財務報表，編制合并財務報表是為整個經濟實體

9、服務的。雖然集團內的多數股權與少數股權投資有多少之分，權利有大小之別，但同屬于一個經濟實體，計價的方法應該一致，利益的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應過分強調母公司股東的利益。因此，合并財務報表是以整個實體的觀點編制的，對于構成企業集團的多數股權的股東和少數股權的股東，均一視同仁，同等對待。3所有權理論。該理論是指在編制合并財務報表時，既不強調企業集團中存在的法定控制關系，也不強調企業集團的各成員企業所構成的經濟實體，而是強調編制合并財務報表企業對另一企業的經濟活動、財務決策具有重大影響的所有權。（三）合并財務報表的合并范圍。母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納人合并財務報表的

10、合并范圍。（1）母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。如圖3-1所示，華星集團直A1公司表決權的8O%和A2公司表決權的90%，這種情況下，A1公司和A2公司就成為華星集團的子公司，華星集團編制合并報表時，必須將A1公司和A2公司納入其合并范圍。（2）母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過對子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。如圖3-1所示，華星集團擁有A1公司8O%的表決權，而A1公司又擁有B1公司7O%的表決權。在這種情況下， 華星集團作為母公司通過其子公司A1公司，間接擁有B1公司70%的表決權，從而B1公司也是華星集團的子公司，華星集團

11、編制合并財務報表時，也應當將B1公司納入其合并范圍。（3）母公司直接和間接方式合計擁有并被投資單位半數以上表決權。直接和間接方式合計擁有半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以下的表決，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。例如，如圖31所示，華星集團擁有A2公司9O%的表決權，擁有B2公司40%的表決權；A2公司擁有B2公司60%的表決權。在這種情況下，A2公司為華星集團的子公司，華星集團通過子公司A2公司間接擁有B2公司60%的表決權，與直接擁有40%的表決權合計，華星集團共擁有B2公司100%的表決權，

12、從而華星公司編制合并財務報表時，也應當將B2公司納人其合并范圍。（4）華星公司與A3公司的其他投資者達成協議擁有A3公司80%的表決權，因此華星公司編制合并財務報表時，也應當將A3公司納人其合并范圍。（5）顯然，本例中A4公司不應納人合并報表的合并范圍。第三題：試述所得稅費用的確認與計量。（P387）答題要點 （一）采用資產負債表債務法計算當期所得稅費用，應按以下步驟進行：（1）確定資產、負債的賬面價值；（2）確定資產、負債的計稅基礎；（3）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；（4）確認遞延所得稅資產或負債；（5）確定利潤表中的所得稅費用。（二）采用資產負債表債務法時，一定時期的所得稅費用

13、包括：（1）本期應交所得稅。本期應交所得稅是指按照稅法核定的應稅所得與現行所得稅稅率計算的本期應交所得稅。（2）遞延所得稅對本期所得稅費用的影響額。指本期增加（減少）的遞延所得稅資產（負債）對本期所得稅費用的影響額。采用資產負債表債務法核算所得稅費用，計算公式如下：當期所得稅費用當期應交所得稅 + 遞延所得稅當期應交所得稅當期應納稅所得額×當期適用稅率 遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加（減少）當期遞延所得稅資產的增加（+減少）當期遞延所得稅負債的增加（減少）期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債當期應納稅暫時性差異×當期適用稅率期初遞延所得稅負債當期遞延所得稅資產的增加（減

14、少）期末遞延所得稅資產期初遞延所得稅資產當期可抵扣暫時性差異×當期適用稅率期初遞延所得稅資產第四題：試分析說明全面預算控制的內容。（P403）請按以下層次論述：（一）經營預算的控制（二）資本支出預算的控制（三）財務預算的控制答題要點（一）經營預算的控制經營預算控制主要包括銷售預算、生產預算、成本費用預算。其中，銷售預算的控制中，關注目標應該集中于銷售價格和銷售數量，監督二者在預算期間的變化。生產預算的控制應該重點關注：產量預算的控制、直接材料預算控制、直接人工的預算控制、制造費用預算的控制。成本、費用預算的控制中，成本預算控制就是站在一個更高層次的角度對產品成本總的監督，而不是分項目

15、的詳細控制。費用預算控制可按變動銷售費用和固定銷售費用分別對銷售費用預算進行控制，并針對不同明細項目構成的管理費用采用不同的管理費用預算控制方法。（二）資本支出預算的控制對資本支出預算，在控制的時候并非僅僅是壓制支出，還應該根據實際情況的變化，隨時調整支出項目，使資本資產的取得、維護、重置等能夠順利進行，一旦發生無法預計和解決的問題，需要及時停止資本支出項目以最大限度地減少損失。資本支出預算的控制分為三個階段：第一階段是正式授權進行特定資本項目的計劃。第二階段是資本支出項目進行中的支出控制。第三階段是資本項目完成后的記錄歸檔。（三）財務預算的控制通過對前面的各項預算的控制，預計利潤表和預計資產

16、負債表已經得到了較好的保證，所以財務預算的控制主要是針對現金預算。對現金預算進行控制的方法有：一是對現金及未來可能的現金狀況做出適當和連續的評價。二是保存逐日（或更長間隔期間）的現金狀況資料。為減少利息費用，確保現金充足，有條件的企業可以對現有現金狀況每天進行評估，實踐中，很多企業都編制現金收支日報表來控制現金流量。第五題：試介紹一種基于戰略的業績評價方法及構建步驟。（P421）請按以下層次論述：（一）平衡計分卡的概念 （二）平衡計分卡與戰略管理（三）企業建立平衡計分卡系統的步驟答題要點（一） 平衡計分卡的概念平衡計分卡是一套能使高層經理快速而全面地考察企業的業績評價系統。針對傳統的以財務指標

17、為主的業績評價系統，它強調非財務指標的重要性。從財務、客戶、內部業務、學習和成長四個方面觀察企業，來溝通目標、戰略和企業經濟活動的關系。 （二） 平衡計分卡與戰略管理平衡計分卡引入四個新的管理程序：說明愿景；溝通和聯系；業務規劃；反饋與學習。這四個程序既可單獨，也可共同為把長期戰略目標與短期行動聯系起來發揮作用。（1）說明愿景就是將企業的愿景轉化為一套所有高級管理者認可的業績評價指標的過程。（2）溝通和聯系是指管理者將戰略目標上下溝通，使各個部門及個人都能理解企業的戰略目標，并且使部門及個人目標與之保持一致。在這個過程中，激勵機制與業績評價指標體系之間建立了聯系。（3）業務規劃使企業能實現業務

18、計劃與財務計劃的一體化。每個部門都有各自的關鍵業績指標和改革措施，通過平衡計分卡，管理者將所有關鍵業績指標放在一起考慮，從而使增強企業核心競爭力的不同改革措施同時出現在一份管理報告中。管理者就會針對各種關鍵業績指標制定業績評價標準，作為確定資源分配優先順序的依據。（4）反饋與學習賦予企業一項戰略性學習的能力。現有的反饋和考察都注重公司及其各部門、員工是否達到了預算中的財務目標。當管理體系以平衡計分卡為核心時，企業就能從非財務角度來控制業務過程、監督短期結果，并根據業績評價的結果為管理者提供決策信息，評價戰略目標的實現情況。（三）企業建立平衡計分卡系統的步驟一般需要經過以下六個步驟：第一步，確定

19、平衡計分卡項目的目標。選擇設計人員與企業高層就制定平衡計分卡達成共識并獲得支持。企業高層應明確平衡計分卡的主要意圖并在認識上取得一致。第二步，選擇適當的業務部門。最好從一個具有戰略意義的業務部門開始，這個業務部門的活動最好貫穿企業的整個工作流程創新、經營、營銷、銷售和服務。第三步，對戰略目標達成共識。設計人員通過對部門的全面了解，幫助部門管理人員理解企業的戰略目標并了解它們對平衡計分卡的評估手段的建議，解答他們提出的問題。在充分交流的基礎上，確定企業的戰略目標。第四步，選擇和設計評估手段。對于每個目標設計能夠最佳實現和傳達這種目標意圖的評估手段；對每一種評估手段，找到必要的信息源和為獲得這種信

20、息而采取必要的行動；對于每一目標的評價體系之間的相互影響以及與其他目標的評價體系的影響進行評估。第五步，制訂實施計劃。以實施平衡計分卡目標部門的下屬部門為單位，成立實施小組。各實施小組確定平衡計分卡的目標并制訂實施計劃。第六步，將平衡計分卡融入企業的管理制度并發揮作用。第六題：試述企業集團籌資管理和投資管理的重點。（P428P 430）請按以下層次論述：（一）企業集團籌資管理的重點 （二）企業集團投資管理的重點答題要點（一）企業集團籌資管理的重點資金是企業集團生存和發展的前提，企業集團籌資比單一企業的籌資決策更加復雜，從企業集團整體來看，其籌資管理的重點主要有以下四個方面：（1）處理好集團整體

21、與集團成員企業資本結構之間的關系一方面，集團母公司可以利用資本的杠桿作用實現以少量自有權益對更多的資本形成控制，現代企業股權的日益分散性也為杠桿作用的實現提供了良好條件。所以，集團整體的綜合負債率可能大大高于單體企業。另一方面，這種杠桿作用使得在集團金字塔形的組織結構中，處于塔尖的母公司的收益率比處于塔底的子公司的收益率有更大的彈性，即一旦子公司的收益率有所變動，就會在母公司層面產生若干倍的放大效應，這些都是考慮集團資本結構時必須注意的。（2）籌資權限集中化管理籌資權的集中化是指大額籌資的決策權集中在公司總部。籌資權限集中有利于降低債權人的風險，從而可以增加籌集資金的額度，拓展融資渠道；從集團

22、內部來看，籌資權限集中有利于實現集團籌資的規模化效應，降低融資成本，同時，集中化的籌資權限便于集團預算的編制和考核。需要注意的是，籌資權限的集中化并不等于籌資的集中化，更不等于所有資金的融通都通過企業集團或集團母公司來進行。（3）籌資方式的選擇與集團模式改造相結合企業集團籌資的目的常常是既為投資又為改制。比如子公司上市，往往使企業集團在獲得大量資金的同時仍能保持對其資本的控制。（4）充分發揮企業集團籌資的各種優勢相比較而言， 企業集團的籌資方式和渠道更加豐富，不僅集團可以作為籌資主體進行籌資，成員企業也可以作為主體進行籌資，籌資的方式和渠道更加豐富。企業集團在籌資時應該充分利用這些優勢。（二）

23、企業集團投資管理的重點企業集團的投資關系到集團經營的成敗和未來發展方向，企業集團投資也因為涉及眾多的成員企業而更加復雜。與單一企業相比，其投資管理的重點主要有以下四個方面：（1）投資的戰略目標投資的戰略目標應定位于以投資帶動企業集團發展。在戰略性投資當中，企業集團核心企業對內投資，即向其他企業成員投資，是增強企業集團凝聚力的有力手段；核心企業對外投資，即進行企業兼并和收購，是企業集團發展擴張的重要手段。企業集團尤其是大型企業集團主要是通過聯合與兼并形成的，很少有自我發展積累形成的，所以投資在集團中的戰略地位更體現在對集團成長的作用上。（2）投資的評價主體評價主體不一樣，評價的結果就可能不一樣。

24、對于評價主體主要有三種觀點：（1）以母公司為評價主體。這種觀點認為，對投資的報酬和風險的考慮，歸根到底是為了母公司的股東的利益。（2）以子公司或者投資項目本身為評價主體。當子公司創造的利潤趨向于用于本地投資，而不是匯回母公司 ，從子公司或投資項目本身的角度來進行評價也是適當的。（3）分別以母公司為主體和以子公司為主體進行評價。這種觀點認為，企業集團財務管理的目標是多元的、復雜的，為了保證企業集團的整體利益和子公司的利益，應從兩個方面進行評價。 （3）投資的評價標準企業集團應從集團發展戰略出發，結合各成員企業的實際情況，根據具體情況選擇恰當的投資評價標準，一般來說，為了保證集團的總體利益，在某些

25、特定領域，集團總部要確定統一的投資評價標準進行控制；而在其他一些領域，集團總部可以根據事業部和分公司所處的行業性質等因素來決定不同的投資評價標準。（4）投資項目的功能定位同一個投資項目，在企業集團這個特殊的理財環境中可能會有不同的功能定位。不同的功能定位又會直接導致投資項目建設的內容和要求的差異。當發生矛盾時，必須從集團全局的角度為投資項目進行功能定位。第七題：從企業集團核心層的角度出發，在制定集團內部轉移價格時應如何考慮交易雙方在企業集團組織層次中的具體位置。（P 431）請按以下層次論述：（一）內部轉移價格的概念（二）內部轉移價格的形式（三）核心層的功能與定位（四）緊密層的功能與定位（五）

26、核心層與其他層次間企業轉移定價的確定方法答題要點（一）內部轉移價格的概念內部轉移價格是指有利益關系的各企業之間、企業集團或公司內部各利潤中心之間調撥產品或商品的結算價格。企業集團的內部市場是指一個集團成員企業之間資金、技術、產品等交換和銜接的場所。為了將市場競爭機制引入企業集團內部，合理考核企業集團內部生產經營部門的業績，有必要對企業集團成員企業之間產品和勞務的交易制定內部轉移價格。（二）內部轉移價格的形式（1）以實際成本為基礎確定內部價格。可以按內部產品的實際生產成本，也可以以此為基礎加上一定的利潤比例，來確定內部價格。這種形式的內部價格具有客觀性，而且資料容易取得，但主要弊端在于不可避免地

27、會把產品提供方在成本控制上的業績和不足移到產品的接受方。這樣既不便于業績考評，也不利于促進集團成員對生產成本的控制。（2）以標準成本為基礎確定內部價格。按照標準成本為基礎確定內部價格避免了下游子公司的“采購”成本隨上游子公司生產效率而變動的不科學性，消除了成績相互共享或不足相互轉嫁的可能性，而且具有穩定、使用方便的特點。但這種方法對標準成本制訂的科學性要求較高。在此基礎上也可以同樣加上一定的利潤比例，以調動產品提供方的積極性。（3）以市場價格為基礎確定內部價格。以市場價格為基礎確定內部價格比較公允，并且可以促使提供方積極加強成本管理，參與市場競爭，以提高生產效率。采用這種形式的內部價格要注意的

28、是：必須有公開有效的該產品市場存在，否則無法取得或者無法確定合理的市價；在市價的基礎上必須考慮內部產品與外部產品在運輸、包裝等方面的不同，制定內部價格時消除這些因素的影響。以上各種內部價格的制定基礎都各有其優缺點，需要根據企業集團具體特點進行選擇。（三）核心層的功能與定位企業集團的核心層負責整個集團的投資方向、重要人事任免、分配制度制定等重大決策，并對各成員企業實施監督，是集團的決策中心。企業集團整體與核心企業的關系，有兩種情況：一是集團、總部與核心企業關系實際上是資產一體的經濟關系，核心企業就是集團的母公司，既行使作為母公司的職能，又行使企業集團的職能。二是集團總部與核心企業實現資產的分離，

29、集團就是母公司，而核心企業是集團的一個子公司，基本上完成了公司的改制，這種情況的集團和核心企業的關系就是母子公司的關系，集團實行資產經營，而子公司實行生產經營，二者實際上是股東和企業的關系。（四）緊密層的功能與定位緊密層由集團內的專業子集團或專業總公司構成，是經營主體，一般是集團的利潤中心，集團總部對各行業子集團或專業總公司擁有控股關系；專業子集團或總公司下屬的企業主要負責生產，以提高產品質量、增加產品品種、降低成本為主要目標，可歸為集團的成本中心。企業集團的各層次依照與核心層的資本連接緊密關系和職能分配關系來分管業務、分擔風險、分享收益。（五）核心層與其他層次間企業轉移定價的確定方法具體來說

30、可以考慮以下三點：（1）核心企業對非緊密層企業售出產品時，若有市價可以市價為內部價格，無市價則以高于或等于企業目標成本的實際成本為基礎，用實際成本加成法來制定內部結算價格；（2）核心企業對緊密層企業售出產品時，對有市價的產品應以略低于市價的協議價格為內部價格，對無市價的產品則以標準成本加成法制定內部價格；（3）核心企業從非緊密層和緊密層企業購入產品時，應采用市場價格和不高于市價的協議價格，無市場價格時應按核心企業制訂的目標成本為基礎，采用標準成本加成法制訂內部價格。這主要側重于對緊密層和非緊密層企業采用不同的計算基礎，目的在于對緊密層以適當照顧，鼓勵企業生產經營的積極性，增加集團的凝聚力，而且

31、在有控制權的情況下可以在利潤分配時再作利益調節。B類題第一題：試分析經濟全球化背景下會計準則國際趨同的概念內涵、現實路徑及其趨同后果。（P357）請按以下層次論述：（一）會計準則國際趨同與會計國際協調的區別（二）我國會計準則國際趨同的路徑及其后果答題要點（一）會計準則國際趨同與會計國際協調的區別會計的國際協調主要是指在沒有先入為主的條件下，各國之間在平等、獨立、自愿的條件下，通過各方溝通、談判、協商，采取放棄（或部分放棄）、改進、接受、退讓、提高、重建等方式，來達到各國會計標準和實務的協調。會計國際協調是一種多主體、多方向的協調，其中包括以單主體、單方向協調為特征的國際會計準則協調，即國際會計

32、準則委員會（IASC）向世界推廣國際會計準則的工作。會計準則的國際趨同，是使各國會計準則向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準則相似，這套基準會計準則應當博取各國會計準則之長且適合在全球范圍內使用。隨著國際會計準則委員會（IASC）改組為國際會計準則理事會（IASB），會計準則由國際協調進入國際趨同的發展路徑。（二）我國會計準則國際趨同的路徑及其后果1趨同路徑（1）2005年11月8日，中國會計準則委員會（CASC）與IASB簽署聯合聲明指出，中國制定的企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的趨同。（2）2006年2月15日，我國正式發布新會計準則體系，與2004年版國際財務報告準則的趨

33、同程度達到90%以上。（3）2009年9月2日，我國財政部發布了中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖（征求意見稿），以影響20國集團峰會和金融穩定理事會建立全球統一的高質量會計準則的倡議。2010年4月2日，財政部發布中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖。路線圖正式指出，中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年底之前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關會計準則的變化，并得到有效應用。（4）2014年1至3月，財政部陸續發

34、布或修訂了公允價值計量等7項企業會計準則。這些準則自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內實行，鼓勵境外上市企業提前執行。2趨同后果（1）中國建成并有效實施與國際財務報告準則趨同的會計準則體系，已在新興市場經濟體處于領先地位，成為其他國家參考借鑒的范例。（2）將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，進一步刺激國內和國際資本投資，為獲得市場經濟地位的認可奠定基礎。（3）在國際財務報告準則的制定過程中漸具一定的話語權，為提升國際財務報告準則的質量做出積極貢獻。（4）培養了一批通曉國際財務報告準則和中國實務的專業團隊，積累了豐富的國際交流與合作經驗，具備代表新興市場經濟體參與國際財

35、務報告準則制定的能力。（5）與國際財務報告準則的持續趨同是一項長期義務。會計基礎建設、教育培訓、監督等配套措施必須同步跟進。第二題：試述經營租賃的會計處理。（P376）請按以下層次論述：（一）承租人的會計處理（二）出租人的會計處理答題要點（一）承租人的會計處理對經營租賃中承租人的會計處理要求是：（1）租入資產，只是另設置備查簿登記，不正式記入固定資產賬戶中。（2）支付的租金，應在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用，其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。租金按其用途分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。（3）發生的初始直接費用，確認為當期損益。（二）出租人的會計處理對經營租賃中出租人

36、的會計處理要求是：（1）將租金記入“租賃收入”（租賃公司）或“其他業務收入”（一般企業）賬戶。（2）對于出租資產應采用類似折舊資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統合理的方法進行攤銷。（3）發生的初始直接費用，確認為當期損益。（4）經營租賃的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為收入，計入當期損益，其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。（5）或有租金應當在實際發生時計入當期損益。第三題：（P388）A公司是一家醫藥機械制造上市公司，其2007年、2008年的有關經濟事項如下：（1）2009年1月I日，一條生產線完工投產，A公司當天將在建工程余額30OO萬元轉入固定

37、資產。A公司的會計政策規定該類固定資產按照直線法計提折舊，使用年限為20年，預計殘值為固定資產原值的10%。稅法規定應使用雙倍余額遞減法計提折舊。（2）2009年全年，A公司共對外售出10萬臺電子掃描儀和3O萬臺電子測距器，平均售價為8O0元/臺和5O0元/臺，A公司允諾為客戶提供1年的售后質保服務，當年為所售掃描儀預提銷售金額0.5%的保修費用，為測距儀預提銷售金額0.2%的保修費用，并確認了預計負債。（3）2O09年A公司與B公司共同出資成立了一家合營企業，生產電子配件。A公司和B公司各投資50O萬元，各占50%股份。2009年，該合營企業發生虧損5O萬元。A公司按照權益法核算該合營投資，

38、而稅法規定應按成本法核算該合營投資，只有當收到股利或出售股份時才確認損益。（4）2009年3月1日，A公司全資收購了一家原材料廠，收購價為1000萬元，該廠將為A公司生產電子儀器零件。收購評估基準日，該原料廠的資產公允價值3000萬元，負債公允價值2200萬元。其中固定資產公允價值和賬面價值都為1000萬元（原值2OO0萬元，累計折舊10OO萬元），稅務報表已提折舊15OO萬元。（5）2009年A公司利用閑余資金5O0萬元投資年息3%、每年付息的國債，當年收到國債利息15萬元。（6）2009年A公司應納稅所得為1000萬元，公司適用所得稅率33%。（7）假設2010年5月，根據國家出臺新的企業

39、所得稅法，A公司今后適用稅率調為25%。根據上述資料分析有關事項對所得稅的影響。請按以下層次論述： （一）分別計算事項（1）（5）中涉及的暫時性所得稅差異（二）計算事項（1）（5）合計產生的遞延所得稅資產/負債（三）計算2009年所得稅費用，并說明事項（1）（5）各自對當期所得稅費用的影響（四）說明事項（7）對2010年所得稅費用的影響答題要點（一）（1） （5）中涉及的暫時性所得稅差異事項（1）當年會計折舊135萬元，期末固定資產凈值2865萬元；稅法折舊3O0萬元，期末固定資產計稅基礎27OO萬元。因資產賬面價值大于計稅基礎165萬元，發生應納稅暫時性差異165萬元。事項（2）A公司共計提維修費用8O0×10×0.5%+500×3O×0.2%70萬元，即預計負債賬面價值7O萬元，因稅法規定維修費用只有在實際發生時才能列支，故負債計稅基礎為0。因負債賬