1、管理會計工具在企業管理中的應用研究管理會計工具在企業管理中的應用研究管理會計主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。日前，財政部以財會2014 27 號印發關于全面推進管理會計體系建設的指導意見，專門就全面推進管理會計體系建設提出了指導意見，在目前我國具有中國特色的財務會計理論體系已初步形成，而管理會計發展相對滯后的形勢下，具有特別重要的意義。指導意見中指出，全面推進管理會計體系建設的主要任務和措施有四條，首要一條就是要“推進管理會計理論體系建設。推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國

2、特色的管理會計理論體系”。本文擬對幾項常用的管理會計工具的應用進行分析和探討，從而推動企業利用管理會計工作，激發管理活力，增強企業價值創造力，有效提高企業管理效率和效果。一、管理會計及管理會計工具概述（一）管理會計又稱“內部報告會計”，是旨在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能根據對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。管理會計在企業的財務管理活動中起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化

3、最有效的工具。1999年3月，IFAC （國際會計師聯合會）在其修訂的管理會計概念公告中，將管理會計的概念界定為關注組織資源運用的管理過程，通過不斷的檢查、判斷組織資源是否被有效利用來為股東、顧客和其他利益相關者創造和增加價值。公告還指出概念中的組織資源不再局限于財務資源，還包括作業流程、員工、創新能力、忠誠的顧客以及其他可以確認為核心能力、戰略能力或知識資本資源。（二）管理會計工具管理會計的功能通常包括成本管理、管理控制以及業績評價與激勵機制三個方面，相應的管理會計工具通常有標準成本法、作業成本法與作業管理，預算管理，EVA平衡計分卡等，隨著管理會計系統功能的提升，管理會計工具也不斷創新與完

4、善，管理會計功能從單純的“控制型導向”視野拓寬到“價值創造型導向”的管理模式。本文擬就全面預算管理、績效評價和經濟附加值考核的結合使用進行初探。（三）全面預算管理預算管理是一種價值管理，目標是實現企業價值最大化。企業在實施財務預算管理的過程中，始終都貫穿著行動和價值雙重管理，它實際上是管理過程與管理目標的結合，這要求企業管理者在合理編制預算的過程中實施全面預算，確保財務預算管理能夠在整個企業經營管理活動中得以體現。全面預算管理將組織的中長期目標與戰略規劃具體化，使之可衡量、可執行。（四）績效評價績效評價作為一種管理方法，目標是提高組織內員工的績效，有效開發整個團隊的潛在生產力，推進組織不斷向前

5、發展，它也是具有戰略意義的整合的公司管理方法。企業實施經營會存在多種因素對績效評價管理產生影響，這其中既包括文化、環境，也包括管理成本、人力資源管理等因素，積極改善公司的績效評價管理是企業改善內部管理，提高經濟效益的重要手段。隨著經濟的發展和知識經濟時代的到來，績效評價已經從評價企業短期盈利、股東財富增值，發展到了關注企業智力資本和核心競爭力的多維度評價。（五）經濟附加值考核經濟增加值是當前管理中使用較為廣泛的業績考核指標，經濟增加值的運用主要是將價值基礎與會計基礎兩者結合進而實現對企業經濟效益的評價分析。不少大型企業都已將經濟增加值應用到企業管理中，并取得了較好的管理業績。為了能夠進一步發揮

6、業績考核的管理導向作用，并在此基礎上實現價值增值，我國國有企業已經全面鋪開了經濟增加值指標考核。經濟增加值，即EVA指的是從企業稅后凈利潤中扣除掉包含債務以及股權之內的全部投入資本成本之后獲得的經濟所得。其管理的核心思想就是企業的資本投入本身是有成本的，只有企業的盈利高于企業的資本成本情況下才能夠為企業的股東創造價值。相比較于其他經濟指標，經濟增加值更能夠科學的反映企業管理者有效使用企業資本以及為企業股東創造經濟價值的能力，作為一種業績考核指標它能夠最終體現出企業的經營目標。經濟增加值的持續增長意味著企業的市場價值在不斷增長，同時股東的價值也可以得到保障。隨著管理會計的發展，EVA已應用于管理

7、目標設定、持續管理改進、業績評價和報酬計劃設計等管理領域，它不再是一個單純的業績評價指標，而且是一種管理工具。二、管理會計工具應用的特點分析在實施全面預算管理的基礎上，進行績效評價與經濟附加值考核，實 現三者的有機結合，可以幫助企業建立完善的管理會計體系。首先，通過預算管理與績效評價建立預算報告體系，以財務會計報告 系統為基礎，建立管理會計系統報告，以價值管理為基礎，將預算控 制變量以及預算控制標準的合理確定作為重點和關鍵點，根據預算目 標做出預算評價，既要反映經營業務的預算執行情況，同時還要根據 預算管理目標，對財務報告指標進行說明和補充，并據以做出績效評 價。預算管理涉及企業管理的各個方面

8、，能夠有效整合企業的資金流、信 息流、物流以及人力資源流等，是企業進行正常生產經營的一種必要 管理機制和手段，企業管理者應當在此基礎上逐步建立完善的全面預 算管理信息系統，相應建立完善的績效評價體系。其次，在全面預算管理與績效評價的基礎上，通過經濟附加值管理， 將經營者利益跟經濟效率、資本增值相結合，以確保經營者報酬與股 東價值增值呈正比關系。經濟增加值比單純的凈資產收益率、凈利潤 等含義更加豐富，它是對企業資產負債表以及利潤表的綜合考量，也可以反映企業資本使用效率以及企業經營效益。并且通過在計 算過程中進行相應的會計調整，加以企業持續發展、自主創新等經營 導向，經濟增加值指標可以促使企業管理

9、者更加關注企業的長期價值 創造，進而有效反映企業的經營現狀、核心競爭力。經濟增加值不僅僅是一種科學有效的績效管理和業績考核手段，更是 一種全面的價值管理體系。將經濟增加值管理指標有效貫穿于企業戰 略制定、投資管理、風險管理以及收購兼并等經濟活動中，逐漸形成 以經濟增加值為核心的價值管理體系，并在很大程度上提高企業業績 管理的科學性和有效性。由于經濟增加值是企業稅后凈經營利潤減掉資本成本之后的經濟所得, 因此經濟增加值的運用會注重企業資本費用。只有當企業創造的稅后 凈經營利潤大于資本成本訴求之后，企業才是真正意義上的賺錢。經 濟增加值的運用結束了過去免費使用資本成本的觀念，與股東的資本 成本一樣

10、，國有資本也是具有成本的。正是由于近些年來政府相關部 門對于國有企業業績考核的轉變，重視國有資本的成本，國有資本的 保值增值才有了較大幅度的進步和發展。從這個角度上講，國有企業 積極引進和采用經濟增加值考核辦法也具有一定的推廣應用基礎和條 件。進一步提升資本的使用效率，重視長遠發展和長遠回報，減少應 收賬款和存貨，加快處置不良資產，對于不是企業核心業務，長期以 來回報比較低的項目要堅決退出；進一步提高投資質量，確保項目投 資回報都高于資本成本，投資收益高于投資風險。三、管理會計工具的應用設計 管理會計工具的科學設計，是管理會計工具有效發揮作用的重要前提。 管理會計工具的基礎是財務會計體系，通過

11、一系列財務指標的設計與 應用實現。財務指標的依據通常是企業自身的資產負債表、損益表以 及現金流量表數據，結合一定的數學計算方法所獲得的各項指標數據。 會計類非財務指標則是指企業年度報表中所含有的能夠體現出公司財 務治理水平以及財務報表質量的相關指標，如管理費用率、年報審計 意見以及其他應收款占企業總資產的比例等。在現代企業財務管理的管理理念中，企業的財務狀況主要是取決于企 業的償債能力、盈利能力、營運能力以及成長能力等。為了能夠進一 步反映我國企業財務危機的狀況，在參照現有財務管理基礎上有效結 合我國公司管理實踐，選擇公司現金流量支付能力、長期償債能力、 短期償債能力、盈利能力、成長能力以及營

12、運能力等代表性的財務指 標來進行統計檢驗。現金流支付能力是指經營性現金凈流量與總股本之間的比例，它是衡 量一個企業為股東創造價值以及自我創造現金的一項指標，企業的經 營現金凈流量是一個企業能夠長期健康發展的基本保障，假若收益沒 有經營性現金凈流量作為保障，那么收益的質量也是不高的。該指標 小于零時，意味著企業的經營活動產生現金的能力比較低下，企業的 收益很可能是來源于企業經營活動以外的經濟活動，或者說明企業的 經營活動收益不可靠、不穩定。盈利能力指標一般是指凈資產收益率，未凈利潤跟年末股東權益的比。 它所體現的是投資者所投入到企業的自有資本的獲利能力，也是在評 價企業的自有資本以及相關積累報酬

13、水平的最具有代表性和綜合性的 財務指標。短期償債能力指標一般是依靠速動比率來體現的，為速動 資產跟流動負債的比。以流動資產中變現能力最強的部分與流動負債 之間的比例來計算速動比率，能夠更好地反映出一個企業的變現能力。 速動比率越高，則意味著企業未來的償債能力越高，期轉化為現金或 者應收賬款的速度也就越快。長期償債能力一般使用資產負債率來表 示，是期末負債總額跟期末資產總額之間的比。它也稱為財務杠桿系 數，反映的是企業總資產中源自于債權人的資金的比重，能夠反映企 業資產對于債權人的權益保障系數。對于生產經營狀況比較好的企業 可以利用財務杠桿所具有的正面作用，獲得更多的經營利潤。對于經 營狀況不佳

14、的企業，企業資金難以滿足償債需求，財務杠桿很可能會 發揮負面作用導致財務狀況惡化。營運能力的反映主要是依靠應收賬 款周轉率，它是指主營業務收入凈額跟平均應收賬款之間的比。成長能力一般用主營業務利潤增長率來表示，它可以反映企業的產品 生命周期，能夠判斷企業發展所處的階段。一般來講，成長性比較好 的企業主營業務利潤增長率會比較大，處于成熟期的企業主營業務利 潤增長率可能會比較小一些，但是依靠其占領的較大市場份額也可以 持續獲得較好的利潤。而處于衰退期的企業來講，主營業務利潤增長 率可能為負數，這通常也意味著該企業處于比較危險的狀況。企業主 營業務利潤增長率可以有效反映企業未來的發展前景，也能夠進一

15、步 表明企業未來重點發展方向上所具有的成長性。對于會計類非財務指標主要包括管理費用率、大股東資金占用、年報 審計意見等。總的來講，我國上市公司的治理結構還比較缺失，不少 企業還存在著較為嚴重的內部控制問題，對經理人缺少必要的有效激 勵。管理者缺少必要的約束機制，會通過公司資產轉移以及侵吞等方 式給公司造成損失，而這些損失常常會表現在企業的管理費用中。因 此，依靠管理費用占總資產這一指標可以反映出上市公司代理成本的 大小。四、管理會計工具的應用措施（一）科學制定財務預算目標企業在制定和實施財務預算管理指標時，應當充分體現出財務預算自 身所具有的約束機制以及激勵機制，同時還應當確保目標的制定既要

16、有可行性又要有先進性。在考慮到企業外部發展環境的同時還要確保 預算目標與企業自身的未來發展目標相一致。充分挖掘企業內部資源 的整合能力以及配置能力，最大限度挖掘員工潛力和努力程度。企業 管理者應當將預算目標作為企業戰略發展目標的具體體現，在制定過 程中既可以作為財務指標，也可以作為非財務指標。企業管理者應當 積極強化自身財務預算管理能力，提升資產的使用效率，增收節支， 提升企業經濟效益。企業管理者應當將財務預算目標的合理設置作為 重點管理對象，在明確預算目標時可以采用戰略地圖形式，依靠平衡 計分卡等形式設置四面模型，同時確保這些戰略指標不是孤立的，四 個層面目標之間具有因果關聯關系。對預算的執

17、行過程進行監督，確保事中控制的有效性。企業管理者編 制財務預算目標主要是為了對企業的生產經營活動進行有效控制，在其中預算的執行以 及管控是重要的管理環節。同時還應當明確，企業財務預算的管控作 用主要是通過以下幾個層面來體現，即依靠預算指標對企業的生產經 營活動進行日常管控，確保生產經營活動能夠嚴格按照預算來實施； 另外，還應當結合生產環境等相關因素的變化對企業財務預算進行必 要的合理調整。強化財務預算在企業管理中的基礎性作用，確保企業 各項生產經營活動都依照財務預算來實施。（二）依靠績效評價對財務預算進行考評和修訂企業財務管理者在制定好預算管理目標之后，還應當考慮到生產經營 環境的變動以及企業

18、管理需要，切實保障預算管理的適用性以及科學 性，依靠合理的預算調整機制實施內部控制。在進行預算調整時需要 關注規范性，既不能夠隨意，也不能夠僵化。在進行預算調整時可以 依靠內部調整以及目標調整。企業管理者應當積極強化自身財務預算 管理能力，提升資產的使用效率，增收節支，提升企業經濟效益。將 企業現有的資源條件跟企業未來的長遠發展目標進行有效結合，同時 在預算管理體系中應當對各類進行重新分類整理，并及時向管理者傳 遞必要的決策信息以便提高管理者決策的科學性。在財務預算的考評 體系建設上，傳統的評價分析體系相對較為簡單，科學性有待于進一 步提升，同時在方法以及指標上都難以準確反映出企業員工的努力程 度，很容易導致人員積極性受到傷害，進而產生負面影響。正是基于 此，應當盡量避免原先的過于狹隘的評價分析體系，推動評價的長期 性，促進企業的長期可持續發展。進一步建立完善科學有效的財務預 算考評體系，逐步提升財務預算監督管理能力。對于內部調整可以關 注內部資源的整合，這并不影響企業的自身生產經營發展目標，可以 增加變動調整頻率。對于目標調整應當實施嚴格控制，除了突發性的 事件之外應當盡量避免目標調整。（三）通過經濟增加值考核，引導激勵導向重點