1、1. 2011年中級會計師 會計課堂筆記 一、存貨1. 委托外單位加工的存貨發(fā)出委托加工材料 支付加工費和稅金 加工完成收回委托加工材料借委托加工物資-A企業(yè)貸原材料a. 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)借委托加工物資-A企業(yè)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額- 應(yīng)交消費稅貸銀行存款a. 連續(xù)生產(chǎn)借原材料貸委托加工物資-A企業(yè)b. 直接用于銷售借委托加工物資-A企業(yè)加工費+消費稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸銀行存款c. 直接用于銷售借庫存商品貸委托加工物資-A企業(yè)2.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)持有存貨的目的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響3. 用于出售的材料可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計

2、的銷售費用-相關(guān)稅費需要加工的材料先比較產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與產(chǎn)成品的成本可變現(xiàn)凈值低表明發(fā)生減值再計算加工材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-進(jìn)一步生產(chǎn)的成本-銷售費用-相關(guān)稅費4.計提存貨跌價準(zhǔn)備借資產(chǎn)減值損失-A存貨貸存貨跌價準(zhǔn)備-A存貨5.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)回、可抵扣暫時性差異借應(yīng)收賬款/銀行存款貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額借主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸庫存商品轉(zhuǎn)回借資產(chǎn)減值損失貸主營業(yè)務(wù)成本三、固定資產(chǎn)1. 初始計量類別 計量外購 成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。收到的退還與購買

3、固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅沖減成本。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。領(lǐng)用產(chǎn)品用于生產(chǎn)線不用考慮增值稅若用于建造廠房等不動產(chǎn)則要考慮。一款多購以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。經(jīng)營租賃將租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益融資租賃以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本否則確認(rèn)為財務(wù)費用處理步驟如下 2購買日借固定資產(chǎn)現(xiàn)值未確認(rèn)融資費用差額貸長期應(yīng)付款實際支付分?jǐn)偲趦?nèi)借在建工程財務(wù)費用貸未確認(rèn)融資費用上期

4、應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率借長期應(yīng)付款貸銀行存款日期 還款額 確認(rèn)的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 =期初×折現(xiàn)率 期初應(yīng)付本金余額=攤余成本=上期應(yīng)付本金余額1+折現(xiàn)率-還款額固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良 借在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸固定資產(chǎn)替換部分 借銀行存款營業(yè)外支出貸在建工程自行建造1、工程完工后剩余的工程物資如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資減去保險公司、過失人賠償部分后的差額工程項目尚未完工的計入或沖減所建工

5、程項目的成本工程已經(jīng)完工的計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品其發(fā)生的成本計入在建工程成本銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的計入繼續(xù)施工的工程成本工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的屬于籌建期間的計入管理費用不屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損應(yīng)將其凈損失直接

6、計入當(dāng)期營業(yè)外支出。安全生產(chǎn)費應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益同時計入“專項儲備”科目費用化或資本化。同時按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備并確認(rèn)相同金額的累計折舊該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。1. 按月計提安全生產(chǎn)費借生產(chǎn)成本貸專項儲備-安全生產(chǎn)費2. 購置安全防護(hù)設(shè)備?最后借專項儲備固定資產(chǎn)成本貸累計折舊存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。購置時借固定資產(chǎn)貸在建工程等預(yù)計負(fù)債 棄置費用現(xiàn)值每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用借財務(wù)費用貸預(yù)計負(fù)債攤余成本*折現(xiàn)率3. 后續(xù)計量當(dāng)月增加當(dāng)月不提

7、當(dāng)月減少當(dāng)月提1. 不需要計提折舊1單獨計價入賬的土地2已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2. 已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)按估計價值確定其成本并計提折舊待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3. 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。后續(xù)支出 經(jīng)營租賃改良支出應(yīng)予資本化作為長期待攤費用合理進(jìn)行攤銷。 3改良時借長期待攤費用-經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良貸銀行存款攤銷時借費用類貸長期待攤費用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用不計入制造費用。轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”但為防止調(diào)

8、節(jié)利潤準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低不調(diào)高。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成一般 分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、收到的補(bǔ)償轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出分處置非流動資產(chǎn)損失和處置非流動資產(chǎn)利得兩個明細(xì)盤虧 先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的計入營業(yè)外支出盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯處理盤點總結(jié)項目 現(xiàn)金 存貨 固定資產(chǎn) 借固定資產(chǎn)貸以前年度損益調(diào)整盤盈 計入營業(yè)外收入 沖管理費用 前期差錯處理盤虧 管理費用 內(nèi)部原因管理費用自然災(zāi)害營業(yè)外支出 營業(yè)外支出四、投資性房地產(chǎn) 已出

9、租建筑物、土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)時 段 成本模式比照固定、無形 公允模式購入、自建 借投資性房地產(chǎn)貸銀行存款、在建工程等借投資性房地產(chǎn)-成本貸銀行存款、在建工程等自用改出租借投資性房地產(chǎn)累計折舊貸固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊借投資性房地產(chǎn)-成本公允價值累計折舊貸固定資產(chǎn)資本公積-其他資本公積或借公允價值變動損益期末計量 折舊時借其他業(yè)務(wù)成本貸投資性房地產(chǎn)累計折舊收取租金借銀行存款貸其他業(yè)務(wù)收入期末計量借投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸公允價值變動損益說明公允模式下不計提減值和折舊攤銷收回轉(zhuǎn)自用借固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊貸投資性房地產(chǎn)累計折舊借固定資產(chǎn) 公允價值貸投資性房地產(chǎn)

10、成本 賬面公允價值變動 賬面公允價值變動損益 差額出售時借銀行存款貸其他業(yè)務(wù)收入借其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借銀行存款貸其他業(yè)務(wù)收入借其他業(yè)務(wù)成本貸投資性房地產(chǎn)-成本- 公允價值變動借公允價值變動損益貸其他業(yè)務(wù)成本借資本公積-其他資本公積貸其他業(yè)務(wù)成本 4遞延所得稅 公允價值模式后續(xù)計量公允價值賬面價值遞延所得稅負(fù)債計“資本公積-其他資本公積”借所得稅費用資本公積-其他資本公積貸遞延所得稅負(fù)債五、長期股權(quán)投資1. 投資時的初始計量同一控制下合并賬面價值借長期股權(quán)投資 被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額應(yīng)收股利貸支付對價的項目 銀行存款/股本之面值等直接費用也

11、計入資本公積資本溢價或股本溢價 差額如為借方不足沖減的調(diào)留存收益非同一控制下合并公允價值借長期股權(quán)投資 以公允價值計量的投出實際成本應(yīng)收股利貸支付對價項目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項稅額計入投資成本)營業(yè)外收入 主要是公允與賬面差額或借計營業(yè)外支出非合并形成的以付出的公允價記直接費用也要計入1. 支付現(xiàn)金取得按實際支付價款作為初始成本2. 發(fā)行權(quán)益性證券取得以權(quán)益性證券的公允價值為初始借長期股權(quán)投資 公允價值貸股本 面值資本公積-其他資本公積 差額3. 投資者投入的按合同約定價值不公允取公允價值作為初始成本4. 成本法與權(quán)益法的比較成本法 >50%或<20% 權(quán)益法初始

12、投資 借長期股權(quán)投資貸銀行存款等初始成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)不算商譽(yù)公允價值享有份額的不做調(diào)整當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)初始成本享有份額的差額計入營業(yè)外收入借長期股權(quán)投資-成本貸銀行存款等營業(yè)外收入宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借應(yīng)收股利貸投資收益借應(yīng)收股利貸長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益 不處理 借長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸投資收益超額虧損 借投資收益貸長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債還有的做備查登記以后盈利了做反向操作其他所有者權(quán)益變動無 借長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸資本公積其他資本公積處置時 借銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸長期股權(quán)投資投資收益借銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)貸長期股權(quán)投資

13、成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動投資收益5. 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 5成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法增加1. 商譽(yù) 正商譽(yù)不需要調(diào)整2. 之前分配的現(xiàn)金股利借盈余公積利潤分配-未分配利潤貸長期股權(quán)投資-成本3. 成本法下未作處理的凈利潤借長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸盈余公積利潤分配-未分配利潤4. 兩個投資點之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動與凈利潤分配現(xiàn)金股利引起變動額出現(xiàn)的差額調(diào)整其他權(quán)益變動借長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸資本公積-其他資本公積減少1. 計算剩余持股比例部分的商譽(yù)2. 按權(quán)益法調(diào)整剩余持股比例借長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸盈余公積利潤分配-未分配利潤投資收益本年借長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸資本公積-其他資本公

14、積3. 處置調(diào)整賬面價值權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。六、無形資產(chǎn)初始計量外購買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出土地使用權(quán)通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)兩種例外房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計成本企業(yè)外購房屋建筑物應(yīng)合理分配分配不了計固定資產(chǎn)賺取租金或資本增值投資性房地產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)費用研

15、究費用應(yīng)費用化借研發(fā)支出-費用化支出- 資本化支出貸原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款期末借管理費用-研究費用貸研發(fā)支出-費用化支出出租、出售與報廢出租借銀行存款貸其他業(yè)務(wù)收入借其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加貸累計攤銷應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅出售借銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失或貸營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得貸無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅報廢借累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸無形資產(chǎn)七、非貨幣性資產(chǎn)交換1有商業(yè)實質(zhì)1. 商業(yè)實質(zhì)的判斷風(fēng)險、時間、金額差異預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的2. 25%收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公

16、允價值<25%支付補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值<25%3. 涉及補(bǔ)價收到補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出增值稅-換入增值稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費支付補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出增值稅-換入增值稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費2賬面價值計量無論是否補(bǔ)價均不確認(rèn)損益 63注意1.換出=出售換入=購入4. 固定資產(chǎn)清理費、換出不動產(chǎn)營業(yè)稅計營業(yè)外收支運費、保險費計換入資產(chǎn)成本第八章 資產(chǎn)減值一、理論基礎(chǔ)項目 內(nèi)容可回收金額 =Max(公允價值處置費用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量A預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

17、為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。B預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整C資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量加權(quán)平均數(shù)2折現(xiàn)率無風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬率折現(xiàn)率是

18、反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)注意在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務(wù)中企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為替代報酬率。減值損失的計提計提賬面價值可回收金額計提后不得轉(zhuǎn)回只有在出售時可轉(zhuǎn)出二、計量狀況 處理一般減值借資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”無

19、余額貸固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組減值方法減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值2然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。總部資1總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分 7產(chǎn) 先將

20、該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配后按一般資產(chǎn)組處理如辦公大樓分給ABC2不能分?jǐn)偟牟糠秩缦聰U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍1在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。包含辦公樓的ABC分別先減值處理2認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ钚≠Y產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心3比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽(yù)的處理1. 調(diào)整賬面價值使之包含少數(shù)股

21、東權(quán)益2. 比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額如發(fā)生減值其減值金額分配如下a. 先沖減歸屬部分的商譽(yù)區(qū)別總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減b. 沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別 減值處理交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備價值減少計入了當(dāng)期損益公允價值變動損益公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項可轉(zhuǎn)回減值額賬面價值現(xiàn)金流量現(xiàn)值沒有公允價其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉(zhuǎn)回減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的可轉(zhuǎn)回但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn) 公允價值下降但沒有客觀證據(jù)時借資本公積其他資本公積貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時非正常波動前述計入資本

22、公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出借資產(chǎn)減值損失貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積其他資本公積累積計入資本公積的損失長期股權(quán)投資不具有重大影響的 按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理借資產(chǎn)減值損失××減值損失貸××減值準(zhǔn)備 賬面可回收金額減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值 借資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備不再計入管理費用- 可變現(xiàn)凈值九、金融資產(chǎn)類型 概念區(qū)分 會計處理 8以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性 1.取得目的是為近期出售或回購2.屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分且有證據(jù)表明

23、近期以短期獲利3.屬于衍生工具不計提減值不能重分類1初始時借交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價值計量應(yīng)收股利 應(yīng)收未收投資收益 交易費用跟交易無關(guān)的不計貸銀行存款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動借交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸公允價值變動損益3處置時借銀行存款公允價值變動損益前期的變動損益轉(zhuǎn)出貸交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動投資收益 差額+轉(zhuǎn)銷金額持有至到期1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期不含應(yīng)收利息的價款+稅金+手續(xù)費1. 初始時 公允價值和費用之和作為入賬金額借持有至到期投資成本 票面應(yīng)收利息貸銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整 差額2. 記息日實際利率法以分期

24、付息為例借應(yīng)收利息 按票面利率計算如果為一次還本付息則為“持有至到期投資-應(yīng)計利息”持有至到期投資利息調(diào)整差額即調(diào)整攤余成本貸投資收益按實際利率計算的3. 到期時先同再如下借銀行存款貸持有至到期投資成本4預(yù)計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化需要調(diào)整攤余成本差額計入當(dāng)期損益借持有至到期投資利息調(diào)整貸投資收益、重分類出售部分金額較大不屬于準(zhǔn)則允許的例外借可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值貸持有至到期成本資本公積其他資本公積 差額實際利率法資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入、計算實際利率未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付

25、息的實際利率計算貸款和應(yīng)收賬款是否在活躍市場上有報價是否受到較多限制。以實際利率法計算初始時公允價值和費用之和作為入賬金額可供出售 上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似只不過根據(jù)管理層策略不想把公允價值變動為實現(xiàn)收益計入利潤表。初始計量時如為債券類資產(chǎn)成本為面值差額計入利息調(diào)整子科目且資產(chǎn)負(fù)債表日先以攤余成初始公允價值和費用之和作為入賬金額同持有至到期投資借可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利貸銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動計入所有者權(quán)益借可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸資本公積其他資本公積出售時 9本和實際利率計算收益和攤銷額再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動變動后的價值不影響攤余成本。即攤余成本僅

26、與成本和利息調(diào)整兩個明細(xì)有關(guān)與公允價值變動及應(yīng)計利息無關(guān)。借銀行存款資本公積其他資本公積前期變動轉(zhuǎn)出投資收益 差額貸可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動同時借投資收益貸資本公積其他資本公積總結(jié) 只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定1、每個資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有意圖和能力評價發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產(chǎn)后除非遇到不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類如金額較大則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資除非例外金融資產(chǎn)減值

27、持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬款減值賬面價值攤余成本預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按原實際利率確定借資產(chǎn)減值損失貸*減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已恢復(fù)且事項相關(guān)原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降但沒有客觀證據(jù)時借資本公積其他資本公積貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時非正常波動前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出借資產(chǎn)減值損失貸可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積此時損失反映在利潤表中而不是在資本公積注意此時減值后對于債券類資產(chǎn)其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回時:1若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損

28、失2若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸資本公積其他資本公積長投 不得轉(zhuǎn)回十、股份支付1等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債2. 對于附有市場條件的股份支付只要職工滿足了其他所有非市場條件企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)3. 等待期長度確定后業(yè)績條件為非市場條件的如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的應(yīng)對前期估計進(jìn)行修改 104. 在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用計入成本費用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量2權(quán)益結(jié)算的股份支付1

29、. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動但是要以最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用同時計入資本公積2. 對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日仍然是按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)成本費用回購股票 因股份支付確認(rèn)的費用 行權(quán)時借庫存股貸銀行存款借管理費用行權(quán)人數(shù)×授予日公允價值×股份數(shù)×1/n貸資本公積-其他資本公積借銀行存款資本公積-其他資本公積貸庫存股資本公積-股本溢價3現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1. 授予日不作處理2. 等待期:成本費用=余額+當(dāng)期職工薪酬-期初3. 可行權(quán)日 公允價值變動損益=余額+

30、當(dāng)期職工薪酬-期初4業(yè)績條件包括市場條件和非市場條件市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如最低股價增長率、股東報酬率。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如銷售指標(biāo)的實現(xiàn)情況最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)情況。1. 市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計2. 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時應(yīng)考慮市場條件的影響而不考慮非市場條件的影響除了立即可行權(quán)的股份支付無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支

31、付企業(yè)在授予日均不作會計處理十一 長期負(fù)債和借款費用1長期負(fù)債借入 資產(chǎn)負(fù)債表日 歸還長期借款借銀行存款長期借款-利息調(diào)整貸長期借款借在建工程等實際利息長期借款利息調(diào)整貸應(yīng)付利息或長期借款應(yīng)計利息一次還本付息借長期借款本金在建工程/財務(wù)費用等差額貸銀行存款長期借款利息調(diào)整轉(zhuǎn)銷應(yīng)付債券借銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸應(yīng)付債券-面值借在建工程/財務(wù)費用等應(yīng)付債券利息調(diào)整貸應(yīng)付利息或應(yīng)付債券應(yīng)計利息一次還本付息分期:借應(yīng)付利息貸銀行存款借應(yīng)付債券-面值在建工程/財務(wù)費用等差額貸銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整一次還本借應(yīng)付債券-面值應(yīng)付債券應(yīng)計利息貸銀行存款 11可轉(zhuǎn)換公司債券借銀行存款應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債

32、券-利息調(diào)整面值×系數(shù)+面值×票面利率×系數(shù)貸應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值資本公積其他資本公積銀行存款-負(fù)債成分公允價值支付利息借在建工程/財務(wù)費用貸應(yīng)付利息應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換股數(shù)=面值/比例/轉(zhuǎn)換價借應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值資本公積其他資本公積貸股本應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整資本公積股本溢價可行權(quán)時借應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整資本公積其他資本公積應(yīng)付利息貸股本資本公積股本溢價銀行存款等還需做支付利息融資租賃借固定資產(chǎn)Min(公允價值&最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用)未確認(rèn)融資費用差

33、額貸長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款初始直接費用借長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款累計折舊貸固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2借款費用的計算類 別 計算及會計處理一般借款 一般借款利息費用資本化金額 = 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)× 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 = 所占用一般借款加權(quán)平均率= 所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額專門借款借在建工程廠房應(yīng)收利息(或銀行存款)貸應(yīng)付利息xx銀行一般借款借在建工程廠房財務(wù)費用貸應(yīng)付利息xx銀行輔助費 達(dá)

34、到可使用狀態(tài)前發(fā)生的資本化之后的費用化借款費用一般計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額這樣相當(dāng)于調(diào)高了實際利率從而需要對各期利率做調(diào)整。外幣折算差額外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。外幣一般借款的匯兌差額不能資本化只能計入當(dāng)期損益。十二、債務(wù)重組類型 債務(wù)人 債權(quán)人以資產(chǎn)清償現(xiàn)金清償借應(yīng)付賬款貸銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 借方差額貸應(yīng)收賬款甲公司資產(chǎn)減值損失貸方差額存借應(yīng)付賬款 借庫存商品 (公允價值) 12貨清償貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借主營業(yè)務(wù)成

35、本貸庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)清償借固定資產(chǎn)清理累計折舊貸固定資產(chǎn)借應(yīng)付賬款營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借固定資產(chǎn)公允價值壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失差額貸應(yīng)收賬款對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償發(fā)生的費用債務(wù)人計入轉(zhuǎn)讓損益?zhèn)鶛?quán)人計入相關(guān)資產(chǎn)成本。金融資產(chǎn)借應(yīng)付賬款貸長期股權(quán)投資投資收益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸應(yīng)收賬款將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借應(yīng)付賬款貸股本資本公積資本溢價 公允價-股本營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(債務(wù)賬面-公允價)借長期股權(quán)投資甲公司壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸應(yīng)收

36、賬款修改其他條件借應(yīng)付賬款貸長期應(yīng)付款債務(wù)重組 公允價值預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借應(yīng)收賬款債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸:資產(chǎn)減值損失貸應(yīng)收賬款附或有條件的復(fù)核預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的要確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債并在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確定最佳估計數(shù)差額計入當(dāng)期損益最后沒有付預(yù)計負(fù)債計入營業(yè)外收入。不確認(rèn)或有應(yīng)收金額只有在實際發(fā)生時才計入當(dāng)期損益。混合條件的將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值再減去將來應(yīng)付的金額其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值

37、沖減重組債權(quán)的賬面余額再減去將來應(yīng)收金額再減去已計提的壞賬準(zhǔn)備其差額計入當(dāng)期損益。第十三章 或有事項常見類型未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治補(bǔ)償金額的確認(rèn)1.確認(rèn)時間補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認(rèn)3. 確認(rèn)金額確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額而且不能超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的金額1. 未決訴訟或未決仲裁 預(yù)計賠償款 支付賠償款借管理費用需要支付的訴訟費營業(yè)外支出需要支付的賠償款等貸預(yù)計負(fù)債未決訴訟借預(yù)計負(fù)債未決訴訟借或貸營業(yè)外支出貸銀行存款2. 債務(wù)擔(dān)保 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 基本確定能收到債務(wù)人的補(bǔ)償款 13借營業(yè)外支出貸預(yù)計

38、負(fù)債借其他應(yīng)收款貸營業(yè)外支出3. 產(chǎn)品質(zhì)量保證 預(yù)計保修費 發(fā)生保修費借銷售費用 其他都借營業(yè)外支出貸預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證借預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸銀行存款或原材料等4. 虧損合同 預(yù)計負(fù)債借營業(yè)外支出貸預(yù)計負(fù)債1. 合同損失<違約金履約交付產(chǎn)品時借銀行存款貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額借預(yù)計負(fù)債(轉(zhuǎn)銷金額)主營業(yè)務(wù)成本(差額貸庫存商品2. 合同損失>違約金支付違約金時借預(yù)計負(fù)債貸銀行存款5.重組事項1.出售或終止部分業(yè)務(wù)3. 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整4. 關(guān)閉部分營業(yè)場所或?qū)I業(yè)活動轉(zhuǎn)移到境外。重組即業(yè)務(wù)重組債務(wù)重組與或有事項有關(guān)的所得稅1. 產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同預(yù)計

39、負(fù)債計稅基礎(chǔ)=0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2. 債務(wù)擔(dān)保賬面價值=計稅基礎(chǔ)無暫時性差異第十四章 收 入一、銷售收入銷售類型 會計處理一般確認(rèn)條件1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施有效控制3收入的金額能夠可靠地計量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。風(fēng)險和報酬未隨商品轉(zhuǎn)移的4種特殊情形1商品不合格也未彌補(bǔ)2代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品3尚未完成必須的安裝或檢驗4附有退貨條款托收承付 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入預(yù)收款方式 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債需

40、安裝檢驗 待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入訂貨銷售 發(fā)出商品時確認(rèn)收入預(yù)收賬款確認(rèn)為負(fù)債以舊換新 銷售新貨購進(jìn)舊貨代銷商品 有退貨權(quán)、收取手續(xù)費在收到代銷清單時確認(rèn)收入無退貨權(quán)交付時委托方1. 發(fā)出商品借發(fā)出商品受托方1. 收到商品借受托代銷商品 14貸庫存商品2. 收到代銷清單借應(yīng)收賬款貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額借主營業(yè)務(wù)成本貸發(fā)出商品借銷售費用-代銷手續(xù)費貸應(yīng)收賬款3. 收到受托方貨款借銀行存款貸應(yīng)收賬款貸受托代銷商品款4. 對外銷售借銀行存款貸應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額5. 收到增值稅發(fā)票借應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸應(yīng)付

41、賬款借受托代銷商品款貸受托代銷商品6. 支付貨款并計算代銷手續(xù)費借應(yīng)付賬款貸銀行存款其他業(yè)務(wù)收入售后回購方式融資收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債回購價大于原售價的差額應(yīng)在回購期間按期計提利息計入財務(wù)費用。出售時借銀行存款貸其他應(yīng)付款 售價應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額借發(fā)出商品貸庫存商品期間確認(rèn)利息借財務(wù)費用貸其他應(yīng)付款 =回購價-出售價/月份回購時借庫存商品貸發(fā)出商品借其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 按回購價計算貸銀行存款售后租回方式收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)傋鳛檎叟f費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)

42、成的銷售的商品按售價確認(rèn)收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。分期收款銷售商品出售商品時借長期應(yīng)收款貸:主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益借主營業(yè)務(wù)成本貸庫存商品攤銷未實現(xiàn)融資收益借未實現(xiàn)融資收益實際利息貸財務(wù)費用等現(xiàn)金折扣 發(fā)生折扣時計入當(dāng)期損益“財務(wù)費用”商業(yè)折扣 發(fā)生時按折扣后金額計算收入銷售折讓 指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期收入但不轉(zhuǎn)回成本。1發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入借主營業(yè)務(wù)收入日后事項借以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 15應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額貸應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額貸應(yīng)收賬款借應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅貸以前年度損益調(diào)整所得稅費用借利潤分配-未分配利潤貸以前年度損益調(diào)整借盈余公積貸利潤分配-未分配利潤銷售退回 未確認(rèn)收入借庫存商品貸發(fā)出商品已確認(rèn)收入沖減當(dāng)期收入和成本涉及現(xiàn)金折扣調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用金額銷售退回允許扣減增值稅應(yīng)同時調(diào)整應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額房地產(chǎn)銷售 按一般商品銷售確認(rèn)收入企業(yè)自行建造買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計的視為建造合同收入買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計的視為商品