1、第二章 增值稅會計六、案例分析華立公司為增值稅一般納稅人企業，位于非增值稅擴抵試點地區，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現時結轉銷售成本。華立公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。2009年2月，華立公司銷售商品和提供勞務的情況如下： 2月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160 萬元。2月19日，收到A公司支付的扣除現

2、金折扣金額后的款項存入銀行。 2月2日，收到B公司來函，要求對2009年1月10日所購商品在價格上給予10%的折讓（華立公司在該批商品售出時確認銷售收入500萬元，未收款）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。華立公司同意了B公司提出的折讓要求。當日收到B公司交來的稅務機關開具的開具紅字增值稅專用發票通知單，并開具紅字增值稅專用發票。 2月3日，與C公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，C公司應當于2月3日支付預付款30萬元，華立公司必須于2月3日全額開具增值稅專用發票給C公司。華立公司開具了發票，并將預收款存入銀行。該批商品的成本70萬元。 2月6日，華立公司

3、銷售給E公司舊設備一臺，取得收入10.4萬元。該設備于2006年1月1日購進，原值50萬元，已經提取折舊18萬元。 2月15日，從F公司購進不需要安裝的生產用設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。該設備除用于生產經營外，有時也會用于本企業醫務室。運輸公司開具的運費發票注明運費10萬元，裝卸費2萬元。 2月28日，與G公司簽訂購銷合同。該合同規定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），由華立公司代墊運費3萬元，運輸公司的運費發票開具給G公司，并由華立公司轉交給G公司。貨物當日發出，運費通過銀行付訖。該批商品的成本價45萬元。 其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

4、 要求：（1）根據上述資料，編制華立公司2月份發生的經濟業務的會計分錄。（2）計算華立公司2月份應繳納的增值稅和當月應當預繳企業所得稅的計稅依據（“應交稅費”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。（1）會計分錄 借：應收賬款 2340000 貸：主營業務收入 2000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340000。 借：主營業務成本 1600000 貸：庫存商品 1600000。 借：銀行存款 2320000 財務費用 20000 貸：應收賬款2340000。 借：應收賬款585000（紅字）貸：主營業務收入500000（紅字）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85000（紅字）

5、。 根據增值稅暫行條例第十九條規定，先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。因此，應當繳納增值稅銷項稅額為10017%=17（萬元） 借：銀行存款300000 貸：預收賬款 130000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170000。 2009年1月1日后銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。 應當繳納增值稅為10.4（14%）4%50%0.2（萬元） 借：固定資產清理 320000 累計折舊 180000 貸：固定資產 500000。 借：銀行存款104000 貸：固定資產清理104000。 借：固定資產清理2000貸：應交稅費

6、應交增值稅2000。 借：營業外支出218000 貸：固定資產清理218000。 根據增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣進項稅額，其他混用的固定資產進項稅額均可抵扣。可以抵扣的進項稅額為8.5+107%9.2（萬元） 借：固定資產613000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）92000 貸：銀行存款705000。 根據增值稅暫行條例實施細則第十二條規定，向購貨方收取的同時符合以下條件的代墊運輸費用不作為價外費用繳納增值稅：（1）承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發票轉交給購買方的。 借：應收賬款732000

7、貸：主營業務收入600000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000 銀行存款30000。 借：主營業務成本450000 貸：庫存商品450000。 （2）增值稅銷項稅額為348.5+17+10.252.7（萬元），增值稅進項稅額為30+9.239.2（萬元），簡易辦法征稅的應納增值稅額為0.2萬元，按適用稅率應當繳納的增值稅為52.739.213.5（萬元）。 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）133000 應交稅費應交增值稅2000 貸：應交稅費未交增值稅135000。 （3）營業收入為20050+60210（萬元），營業成本為160+45205（萬元），期間費用為2萬元，營業外

8、支出為21.8萬元，會計利潤為210205221.8-18.8（萬元）。 (4）根據國家稅務總局關于印發中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表的通知（國稅函200844號），自2008年1月1日起，企業所得稅按當月實現的實際利潤額預繳。因此，華立公司2009年度2月份繳納企業所得稅的計稅依據為0。第三章六、案例分析某化妝品生產廠外購初級化妝品作為原料，本期購入共4萬元，貨款已經支付，該廠當期期初庫存外購應稅化妝品買價為2萬元，期末庫存外購化妝品買價l萬元。該廠用外購化妝品配合其他原料生產新型成套化妝品，當期增值稅專用發票注明的銷售額為15萬元，已存入銀行。則賬務處理如下： 當期生產領

9、用外購化妝品成本=2+4-1=5(萬元) 當期應納消費稅=l530%530%=3(萬元) 原材料驗收入庫，根據有關原始憑證： 借：原材料 40 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 6 800 貸：銀行存款 46 800 銷售化妝品，根據有關原始憑證： 借：銀行存款 l75 500 貸：主營業務收入 l50 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 25 500 借：營業稅金及附加 30 000 貸：應交稅費應交消費稅 30 000 實際繳納消費稅，根據有關原始憑證： 借：應交稅費應交消費稅 30 000 貸：銀行存款 30 000 第四章六、案例分析問：A公司委托B法人公司對一宗土地進行管理

10、維護。根據協議，A公司撥款給B公司用于購置相關固定資產、辦公設備、保安用品以及日常工資費用開支等。請問這種性質的撥款是否需要繳納營業稅，是否需開發票給A公司?B公司收到撥款后應計入什么科目？ 答：我們理解問題所述管理維護應該是基礎開發性質，至于問題所述撥款是否計征營業稅以及如何進行會計處理要視具體協議約定情況，主要是A、B公司之間屬于哪種性質的合作關系。 (1)屬于聯營性質，即A公司提供資金、B公司提供勞務，聯合經營開發項目。按照中華人民共和國民法通則的規定，聯營分為三種形式：法人型聯營，即企業之間或者企業、事業單位之間聯營，組成新的經濟實體，獨立承擔民事責任，具備法人條件的，經主管機關核準登

11、記，取得法人資格。如果屬于這種情況應該按獨立企業進行核算，所撥付的資金視其性質按投資或者借款性質處理，開具收據即可，如有勞務費性質的款項，應開合規發票。合伙型聯營，即企業之間或者企業、事業單位之間聯營，共同經營、不具備法人條件的，由聯營各方按照出資比例或者協議的約定，以各自所有的或者經營管理的財產承擔民事責任。依照法律的規定或者協議的約定負連帶責任的，承擔連帶責任。這種情況下，合伙實體可以作為一個獨立的會計主體進行核算，對A企業所撥付的資金應按合伙協議約定確定。合同型聯營，即企業之間或者企業、事業單位之間聯營，按照合同的約定各自獨立經營的，它的權利和義務由合同約定，各自承擔民事責任。這種情況下

12、，A、B的合作協議中應該明確雙方權利義務，包括明確撥款性質，雙方應視其性質確定會計處理方式，具體可區別情況按下述(2)(3)處理。 (2)屬于勞務性質，即全部款項均屬支付給B公司的勞務費，所購置的固定資產、辦公設備等在項目開發完成后歸B公司，那么B應該按全部收入確認勞務收入，并開具發票，會計上核算為主營業務收入。 (3)屬于代理性質，即支付的款項中有一部分是B公司的勞務費，另一部分是代購固定資產和辦公設備等的費用，項目完成后，所有固定資產歸A企業所有。這樣，應在委托協議中將全部撥款劃分為兩部分，一部分是代理勞務費，另一部分是代購代建資產的費用。B企業要對代理勞務費開合規友票，并在會計上確認勞務

13、收入，而對代購資產的費用部分開具收款收據，核算為其他應付款，購建資產所取得的票據要直接由銷貨方或者施工方開具給A企業，B企業對資產只作備查管理，不做會計核算，而A企業要將這部分資產作為自有資產進行核算。第五章六、案例分析零部件進口省關稅實力汽車公司是一家全球性的跨國大公司，該公司生產的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。2009年8月，該公司決定打入中國市場，在中國境內有所作為。同月，公司召開董事會商議此事并初步擬定兩套方案：方案一在中國設立一家銷售企業作為實力汽車公司的子公司，通過國際間轉讓定價，壓低汽車進口的價格，從而節省關稅，這樣使得中國境內子公司利潤增大，以便于擴大規模，占領中國汽車市場

14、。方案二在中國境內設立一家總裝配公司作為子公司，通過國際間轉讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，從而節省關稅。這樣也可以使中國境內子公司利潤增大，以便更好地占領中國市場。后經進一步討論，公司決定采用第二種方案。分析本案例涉及到進口關稅繳納的籌劃問題。根據有關關稅法律規定，關稅的計算公式如下：應納稅額進（出）口應稅貨物數量單位完稅價格適用稅率可見，關稅負擔的高低與單位完稅價格有很大的關系，進（出）口價格越高，應該繳納的關稅就越多；價格越低，應該繳納的關稅就越低。因而，大多數企業在對關稅進行籌劃時，一般采用的方法就是壓低進（出）口價格。但是，每個企業在進出口時，總不會愿意壓低價格向其他企業銷售貨物，

15、因為這就將自己的利潤無償地送給了他人。因此為配合價格下調節省關稅的籌劃，企業經常的做法就是在相應國里設立自己的子公司，進行國際間轉讓定價的籌劃。本案例中的實力汽車公司就是采用的這種方法，而且在運用中有兩種思路。這兩種思路初看起來沒有太多的區別，但細看起來卻有著不同的經濟效果。根據第一種方案，企業可以利用轉讓定價進行籌劃。由于我國沿海地帶優惠較多，利潤從高稅國轉到低稅國會節省稅款，當然關稅也能節省。根據第二種方案，企業也可以得到第一種方案所說的好處。而且由于零部件的進口關稅比成品汽車的稅率要低很多，低的關稅稅率可以幫助企業節省不少稅款；其次由于零部件比較分散，進行轉讓定價籌劃更加容易，這也使籌劃

16、經濟效果有所增加。根據以上分析可以知道，實力汽車公司的選擇是正確的。點評在國際經濟日益發展，國際經濟聯系逐步增強的今天，跨國公司越來越被人們所熟悉。在影響跨國公司發展的諸多因素中，關稅是很重要的一個，關稅稅率的大小在很大程度上影響著跨國公司的正常生產經營活動。但關稅稅率在一定時期是固定不變的，能夠進行籌劃的一個方面就是通過降低企業產品的進口價格，使征稅稅基變窄。雖然關稅稅率是不可變的，但是人們卻不難發現，原材料和零部件的關稅稅率最低，半成品稅率次之，產成品的稅率最高。因而跨國公司可以考慮進口原材料及零部件到欲投資國進行加工生產，從而節省稅款。當然，關稅除了這些籌劃方法之外，還有其他形式，比如利

17、用優惠稅率等。跨國經營者可根據具體情況進行適合于自己的籌劃，以使自己的企業在競爭日益激烈的今天不斷發展壯大。第六章六、案例分析某中日合資電器公司為1993年辦理工商登記的外商投資企業，出口的電子元器件為來料加工貿易，生產電子配件出口貨物為一般貿易，并有一定數量的內銷。1999年2月增值稅計稅資料如下：本期國內來料加工貿易出口報關單3份，出口金額(FOB)180000美元，加工費收入36000美元。一般貿易出口報關單一份，出口金額(CIF)27000美元，其中運費、保險費2000美元，記賬匯率為83。本期內銷產品銷售額560000元，銷售來料加工產品邊角料取得收入38000元。本期采購原材料等計

18、算可抵扣進項稅額為：原材料120000元，包裝物l1500元，水電費23000元，運費6000元。來料加工出口貨物免稅銷售額：3600083298800(元)一般貿易出口貨物免稅銷售額：2500083207500(元)兩項合計為506300元內銷產品銷項稅額：5600001795200(元)內銷邊角料銷項稅額：38000176460(元)兩項合計為101660元出口貨物分攤計入成本的原材料進項稅額：120000207500(207500560000)32443(元)出口貨物分攤計入成本的包裝物、水電費、運費進項稅額：40500(207500298800)(207500298800560000)

19、1923019(元)本期應抵扣進項稅額：1200004050032443192301910882681(元)內銷貨物本期應納增值稅額：10166010882681716681(元)結轉下期留抵稅額為716681(元)將出口貨物應分攤的進項稅額計入成本核算，作如下會計分錄：借：主營業務成本5167319 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)5167319第七章六、案例分析甲公司于2007年因政策性原因發生經營虧損2000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后五個年度的應納稅所得額。公司預計其于未來五年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。假設2007年所得稅率為33%，2008年及以后年

20、度所得稅率為25%。以上經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。 2006年的處理：確認遞延所得稅資產200025%，因為此虧損是在2008年以后轉回，應該使用25%的所得稅率，不得使用當年稅率33%。借：遞延所得稅資產 500 貸：所得稅費用 500 注意：假設無其他納稅調整事項，在新準則下，由于遞延所得稅資產的確認，導致凈利潤與舊準則有質的區別：2008年會計利潤為-2000，所得稅費用是-500，凈利潤-2

21、000-(-500)-1500(萬元)。 假設2008年盈利1500萬元，則分錄為： 借：所得稅費用 375(150025%) 貸：遞延所得稅資產 375假設2009年盈利1000萬元，則分錄為： 借：所得稅費用 250 (100025%) 貸：應交稅費應交所得稅 125(50025%) 遞延所得稅資產 125但是應注意一個前提，遞延所得稅的確認應以未來可以轉回的數額為限。另外，在新準則下，處于謹慎性的考慮，幾乎所有的資產都可以提減值準備，但是兩種資產例外：一個是以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產，另一個就是遞延所得稅資產。第八章六、案例分析張教授應邀為注冊會計師培訓班講學，按

22、協議規定，在2009年上半年，每周講學16小時，每小時60元，在課程全部結束時，共講授400小時，取得報酬24000元；同年5月，張教授受某司法部門委托，對某一經濟案件中涉及的財務會計問題進行鑒定，鑒定結束后，取得鑒定費3000元和價值2000元的實物。5月終了，張教授計算了其當月應納的所得稅額： 應納稅額=640+480=1120（元）張教授計算的其5月份應納個人所得稅是錯誤的。正確的計算應為：（1）張教授講學取得的24000元，屬同一事項連續取得的收入，應以每一個月內取得的收入為一次計算納稅個半年月平均收入為4000元，其也是5月份的應稅收入。應納稅所得額=4000-800=3200（元）

23、應納稅額=320020%=640（元）（2）進行司法會計鑒定取得的鑒定費3000元屬應稅收入需要納稅，價值2000元的實物也屬于應稅收入，也應納稅，但張教授沒有將其作為應稅收入，這一點是錯誤的，因此，鑒定一項應納稅額為：應納稅收入=3000+2000=5000（元）應納稅所得額=5000（1-20%）=4000（元）應納稅額=400020%=800（元）（3）張教授5月份取得的勞務報酬所得應納個人所得稅為：應納稅額=640+800=1440（元）第九章 資源稅類會計六、案例分析例某煤礦1994年5月對外銷售原煤1200000噸，對外銷售用自產原煤加工的選煤700000噸。稅務機關核定的選煤的綜

24、合回收率為0.8。該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元噸。稅務機關核定該企業納稅期限為5天，按上月實際繳納稅款1740000元預繳，月終后進行納稅申報并結清應納稅款。企業按規定納稅期限預繳5天的應納稅款時，應作如下會計分錄： 借：應交稅金-應交資源稅290000（17400006）貸：銀行存款290000月度終了，企業按規定計算本月應納稅額：（1）對外銷售原煤應納稅額：應納稅額12000000.8960000元則企業應作如下會計分錄：借：產品銷售稅金及附加960000貸：應交稅金-應交資源稅960000（2）企業自產自用原煤應納稅額對于企業自產自用煤炭，由于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數

25、量，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷售量折算成原煤數量作為課稅數量。則按選煤銷售量折算成的原煤自用數量為：原煤自用數量7000000.8875000噸則自用原煤應納稅額為： 應納稅額8750000.8700000元則企業應作如下會計分錄：借：生產成本700000貸：應交稅金-應交資源稅700000則5月終了，企業“應交稅金-應交資源稅”資料如下：應交稅金-應交資源稅借方貸方290000290000290000290000290000290000960000700000合計1740000 1660000企業實際多繳稅款1740000-166000080000元按規定，對于企業多繳的稅款

26、，企業在申報納稅時，經稅務機關批準，可于下月抵繳。第十章 財產稅和行為稅會計六、案例分析例如，某企業于2002年3月1日征用100畝（66666.66平方米）土地，支付土地出讓金500萬元。企業按50年攤銷。2002年6月份，動用5000平方米（長100米，寬50米）興建一號廠房。相關賬務處理為：1.取得土地使用權時：借：無形資產土地使用權5000000貸：銀行存款50000002.2002年3月、4月、5月，每月應攤銷：5000000/50/12=8333.33（元）借：管理費用無形資產攤銷8333.33貸：無形資產土地使用權8333.333.2002年6月初，“無形資產土地使用權”賬面余額為：50000008333.3334975000（元）應結轉至在建工程金額為：4975000/66666.665000373125.04（元）借：在建工程一號廠房373125.03貸：無形資產土地使用權373125.03第十一章 稅收籌劃六、案例分析某商場商品銷售利潤為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷與采用三種方式：方案一：將商品以7折銷售；方案二：凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商