1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)第十五章 所得稅從情況來(lái)看，像本章這樣近幾年多次單獨(dú)以題形式進(jìn)行考查的章節(jié)并不多見(jiàn)，由此可見(jiàn)其重要性。本章所涉及的考點(diǎn)主要包括暫時(shí)性差異的確定，應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等。考情分析第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述例如：支付管理部門水、電費(fèi) 5000 元借：貸：用存款50005000第1頁(yè)題型2018 年2017 年2016 年考點(diǎn)單選題2 題 3 分1 題 1.5 分（1） 暫時(shí)性差異的確定（2） 所得稅費(fèi)用的計(jì)算多選題1 題 2 分1 題 2 分（1） 暫時(shí)性差異的分析（2） 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量題1 題 1 分權(quán)益法核算的長(zhǎng)

2、期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時(shí)性差異的處理綜合題1 題 15 分1 題 15 分所得稅費(fèi)用的相關(guān)計(jì)算及核算中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)第二節(jié) 當(dāng)期所得稅定義：當(dāng)期所得稅指企業(yè)按照稅定計(jì)算確定的當(dāng)期發(fā)生的和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)當(dāng)以適用的稅收為基礎(chǔ)計(jì)算確定。計(jì)算公式：【例題】甲公司 2018 年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為 1 020 萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)債利息收入 20 萬(wàn)元，所得稅稅率為 25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)國(guó)債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算

3、如下：應(yīng)納稅所得額1 020201 000（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)交所得稅1 000×25%250（萬(wàn)元）【例題】甲公司 2017 年度利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為 1 980 萬(wàn)元，所得稅稅率為 25%。經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外中有 20 萬(wàn)元為稅收滯納罰金。稅定，企業(yè)因規(guī)定繳納的罰款、滯納金不稅前扣除。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額1 980202 000（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)交所得稅2 000×25%500（萬(wàn)元） 計(jì)算公式：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 損彌

4、補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有（ ）。A.稅收滯納金B(yǎng).超過(guò)稅定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.國(guó)債利息收入D.超過(guò)稅正確定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)ABCD 選項(xiàng) ABD，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)增；選項(xiàng) C，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)減。會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用第2頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅第三節(jié) 遞延所得稅知識(shí)點(diǎn)：暫時(shí)性差異的確定【例題】甲公司 2×18 年 1 月 1 日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 50 萬(wàn)元，使用年限 2年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值

5、為 0。稅但折舊年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。定類似固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，定義：可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額（納稅調(diào)減），減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。暫時(shí)性差異的確定【例題】甲公司 2×18 年 1 月 1 日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 50 萬(wàn)元，使用年限 5年,采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。稅但折舊年限為 2 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。定類似固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，第3頁(yè)固定資產(chǎn)第 1 年第 2 年第 3 年第 4 年第 5 年會(huì)計(jì)折舊1010101010稅法折舊2525000暫時(shí)性差異153020100賬面價(jià)值

6、403020100計(jì)稅基礎(chǔ)250000暫時(shí)性差異153020100納稅調(diào)整1515101010固定資產(chǎn)第 1 年第 2 年第 3 年第 4 年第 5 年賬面價(jià)值250000計(jì)稅基礎(chǔ)403020100暫時(shí)性差異153020100固定資產(chǎn)第 1 年第 2 年第 3 年第 4 年第 5 年會(huì)計(jì)折舊2525000稅法折舊1010101010暫時(shí)性差異153020100賬面價(jià)值250000計(jì)稅基礎(chǔ)403020100暫時(shí)性差異153020100納稅調(diào)整1515101010中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)定義：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來(lái)期間的應(yīng)交所

7、得稅。暫時(shí)性差異的確定知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前扣除的金額【例題】甲公司于 2×16 年 1 月 1 日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 3000 000 元，使用年限為 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。稅定類似固定資產(chǎn)采用折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。2×17 年 12 月 31 日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 2 200 000 元。分析：2×17 年 12 月 31 日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3 000 000300 000

8、15;2200 0002 200 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)3 000 0003 000 000×20%2 400 000×20%1 920 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 2 200 000 元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 920 000 元之間的 280 000 元差額，代表著將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加。第4頁(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)折舊（稅法）產(chǎn)生差異的：折舊方法、折舊年限的不同以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等固定資產(chǎn)第 1 年第 2 年第 3 年第 4 年第 5 年賬面價(jià)值40302

9、0100計(jì)稅基礎(chǔ)250000暫時(shí)性差異153020100中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)【例題】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)共計(jì) 10 000 000 元，其中研究階段2 000 000 元，為 6 000 000開(kāi)發(fā)階段符合化條件前發(fā)生的為 2 000 000 元，符合化條件后發(fā)生的元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。分析：甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 4 000000 元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為 6 000 000 元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6 000 000 元。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，稅定

10、按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 10 500 000（6 000 000×175%） 元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 6 000 000 元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 10 500 000 元之間的差額 4 500 000 元將于未來(lái)期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。【例題】甲公司 2×16 年 7 月以 520 000 元取得乙公司股票 50 000 股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，2×16 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股 12.4 元。稅

11、定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。分析：作為性金融資產(chǎn)的乙公司股票在 20×8 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為 620 000 元（12.4×50000），其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即 520 000 元，兩者之間產(chǎn)生 100 000 元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第5頁(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)成本模式與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同公允價(jià)值模式賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)取得時(shí)的成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）（稅法）產(chǎn)生差異的：成本模式下為折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限和預(yù)計(jì)凈殘值的不同、減值準(zhǔn)備的計(jì)

12、提等；公允價(jià)值模式下為公允價(jià)值變動(dòng)、稅資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)初始成本產(chǎn)生差異的：公允價(jià)值變動(dòng)等資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)（符合稅法“三新”標(biāo)準(zhǔn)）賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)） 減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本×175%累計(jì)攤銷（稅法）產(chǎn)生差異的：會(huì)計(jì)與稅法攤銷基數(shù)以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等其他無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)） 減值準(zhǔn)備若使用不確定，累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）0 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷（稅法）產(chǎn)生差異的：是否需要攤銷以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔

13、導(dǎo)【例題】甲公司的 C物于 2×15 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本為 6 800 000 元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17 年 12 月 31 日，已出租 C物累定，計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為 1 200 000 元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)為 500 000 元。根據(jù)稅已出租 C物以歷史成本扣除按稅定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起按年限平均法計(jì)提折舊。分析：2×17 年 12 月 31 日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8 000 000 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 6 120 000 元（6

14、 800 0006 800 000÷20×2）。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 1 880 000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來(lái)期間企業(yè)所得稅異。流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間可予稅前扣除的金額【例題】甲公司 2×16 年因銷售承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 8 000000 元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修2 000 000 元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為 6 000 000 元。假定稅分析：定，與售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司 2×

15、;16 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為 6 000 000 元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅0000。【例題】2×17 年 10 月 5 日，甲公司因乙公司定可予抵扣的金額6 000 0006 000借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被提訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12 月 31 日，該尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為 300 萬(wàn)元。假設(shè)稅分析：定，企業(yè)為其他債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不在稅前扣除。2×17 年 12 月 31 日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 300 萬(wàn)元（3000）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

16、等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。【例題】甲公司因未按照稅定繳納稅金，按規(guī)定需在 2×16 年繳納滯納金 1 000 000 元，至 2×16 年 12 月 31 日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款 1 000 000 元。稅定，企業(yè)因規(guī)定繳納的罰款、滯納金不稅前扣除。分析：第6頁(yè)負(fù)債項(xiàng)目稅定計(jì)稅基礎(chǔ)合同負(fù)債稅定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合確認(rèn)收入條件稅法：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)0其他負(fù)債一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值但不代表沒(méi)有差異負(fù)債項(xiàng)目稅定計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)0舉例：質(zhì)量保證等相關(guān)無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不稅前扣

17、除計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值舉例：債務(wù)擔(dān)保等法折舊攤銷的計(jì)提等中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為 1 000 000 元，因稅其計(jì)稅基礎(chǔ)1 000 00001 000 000（元）。定該不稅前扣除，對(duì)于罰款和滯納金，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅暫時(shí)性差異的確定特殊項(xiàng)目：某些或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅性差異。定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值 0 與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也暫時(shí)【例題】甲公司 2×16

18、 年發(fā)生費(fèi) 10 000 000 元，至年末已全額支付給公司。稅定，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分稅前扣除，超過(guò)部分以后年度稅前扣除。甲公司 2×16 年實(shí)現(xiàn)銷售收入 60 000 000 元。分析：因費(fèi)形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 0，其計(jì)稅基礎(chǔ)10 000 000-60 000 000×15%1 000000（元）。費(fèi)形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 0 與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 000 000 元之間形成 1 000 000 元可抵扣暫時(shí)性差異。【2018·單選題】2016 年 12 月 7 日，甲公司以存款 600 萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，

19、該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017 年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi) 200 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)稅前扣除的金額為 120 萬(wàn)元，2017 年 12 月 31 日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為 460 萬(wàn)元，不考慮產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）。相關(guān)稅費(fèi)極其他因素，2017 年 12 月 31 日該項(xiàng)固定資A.可抵扣暫時(shí)性差異 80 萬(wàn)元C.可抵扣暫時(shí)性差異 140 萬(wàn)元B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60 萬(wàn)元D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬(wàn)元正確A2017 年年末賬面價(jià)值為 400 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 480 萬(wàn)元，所以形成可抵扣暫時(shí)性差異為 80 萬(wàn)元。一、遞延所得稅第7頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)

20、務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)二、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例題】甲公司于 2×16 年 1 月 1 日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)備,取得成本為 2 000 000 元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。假定計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定該企業(yè)不存在其他第8頁(yè)情形確認(rèn)原則影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的或事項(xiàng)所得稅費(fèi)用企業(yè)合并商譽(yù)直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)所有者權(quán)益差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債沖減遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資

21、產(chǎn)沖減遞延所得稅資產(chǎn)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。分析：2×16 年該固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為 200 000 元，計(jì)稅時(shí)扣除的折舊額為 400000 元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 800 000 元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 1 600 000 元的差額性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50 000 元。應(yīng)納稅暫時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債50 00050 0002×17 年該固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為 200 000 元，計(jì)稅時(shí)扣除的折舊額為 320000 元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 600 000 元與其計(jì)稅基礎(chǔ)

22、 1 280 000 元的差額 320 000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)為 80 000 元，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30000 元。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債30 00030 000不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：非同一企業(yè)合并：應(yīng)予說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。【例題】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 6000 萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司 100%的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅定的免稅

23、合并條件，且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示。乙公司適用的所得稅稅率為 25%，該項(xiàng)企業(yè)合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：60005040第9頁(yè)項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款210021000存貨其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值504036901350中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值商譽(yù)75412.5

24、4702.51297.5所確認(rèn)的商譽(yù)金額 1297.5 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 0 之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。除企業(yè)合并以外的其他事項(xiàng)：如果該或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，延所得稅負(fù)債。或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資企業(yè)能夠暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：【2017·題】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在

25、持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。（ ）正確×持有意圖改為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。【2018·多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過(guò)一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回

26、期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量正確BD選項(xiàng) A，商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng) C，無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。三、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量第10頁(yè)長(zhǎng)期持有一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響擬對(duì)外出售確認(rèn)相關(guān)所得稅影響中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)四、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）的影響：可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間是否能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加。（2）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿

27、足下列條件的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)于按照稅處理。定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。【例題】甲公司 2×16 年發(fā)生化研究開(kāi)發(fā)8 000 000 元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分析：甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

28、規(guī)定化的開(kāi)發(fā)按其 175%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。化的開(kāi)發(fā)為 8 000 000 元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 14 000 000 元（8 000000×175%），該開(kāi)發(fā)及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。遞延所得稅資產(chǎn)的減值：第11頁(yè)情形確認(rèn)原則影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的或事項(xiàng)所得稅費(fèi)用企業(yè)合并商譽(yù)等直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)所有者權(quán)益中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)特定或事項(xiàng)：（1 與直接計(jì)入所有

29、者權(quán)益的或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅：直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)主要有：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合原賬面差額計(jì)入其他綜合，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于等。借：其他綜合等貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：其他綜合等【例題】甲公司 2×16 年 4 月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股 6 元的價(jià)格取得 A 公司普通股 200 萬(wàn)股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的非性權(quán)益工具核算（假定不考慮費(fèi)用），2×16 年 12 月 31 日，甲公司該股票

30、投資尚未對(duì)外出售，當(dāng)日市價(jià)為每股 9 元。按照稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定在未來(lái)期間甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理： 借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合發(fā)生變化。60006000000 000賬面價(jià)值1800 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1200 萬(wàn)元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600 萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債600×25%150 萬(wàn)元借：其他綜合貸：遞延所得稅負(fù)000假定甲公司以每股 11 元的價(jià)格在 2×17 年將該股票對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：借：存款2200018000

31、000400600000600400000500貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：其他綜合貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：遞延所得稅負(fù)債貸：其他綜合或?qū)⒑髢晒P分錄合并： 借：其他綜合遞延所得稅負(fù)債貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)00000000030006000000550011000415005000000006004000000005第12頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)（2）除上述情況以外（例如，日后超過(guò) 12，或在日不存在相關(guān)情況但日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞

32、延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。適用所得稅稅率變化：第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 損彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2016 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1000 萬(wàn)元，本年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 100 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 80 萬(wàn)元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司 2016 年應(yīng)交所得稅為（ ）萬(wàn)元。A.250 B.295 C.205D.255正確C應(yīng)

33、納稅所得額100010080820 萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅820×25%205 萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（）其他調(diào)整提示：若可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益，則該暫時(shí)性差異無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。第13頁(yè)項(xiàng)目具體規(guī)定處理原則因適用稅收 的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量具體核算直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益其他情況調(diào)整金額一般應(yīng)

34、確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用（或）中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)二、遞延所得稅不包括計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)的所得稅影響遞延所得稅費(fèi)用（或）（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)遞延所得稅負(fù)債的期初數(shù)）（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)）遞延所得稅負(fù)債的增加數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)【例題】丙公司 2×17 年 9 月取得的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的其他債權(quán)投資，成本為 2 000 000 元，2×17 年 12 月 31 日，其公允價(jià)值為 2所得稅稅率為 25%。分析：會(huì)計(jì)期末在確認(rèn) 400 000 元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：400000 元。丙公司適用的借：其他

35、債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)400貸：其他綜合確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：000400 000借：其他綜合貸：遞延所得稅負(fù)債100000100 000三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借或貸：所得稅費(fèi)用 借或貸：遞延所得稅負(fù)債借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用借或貸：遞延所得稅負(fù)債借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【例題】甲公司 2×16 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 1200 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞

36、延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）2×15 年 12 月 31 日取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 600 萬(wàn)元，使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 480 萬(wàn)（賬）/540 萬(wàn)（計(jì)）（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 200 萬(wàn)元。納稅調(diào)增 200 萬(wàn)定的使用（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)500 萬(wàn)元，較上年度增長(zhǎng) 20%。其中 300 萬(wàn)元予以化；截至按 175%2×16 年 12 月 31 日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在

37、開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)稅前扣除，化的研究開(kāi)發(fā)按化金額的 175%確定應(yīng)予攤銷的金額。200 萬(wàn)（會(huì)費(fèi)）/350 萬(wàn)（稅費(fèi)）300 萬(wàn)（賬）/525 萬(wàn)（計(jì)）（4）應(yīng)付環(huán)保定罰款 1 000 000 元。 納稅調(diào)增 100 萬(wàn)（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 300 000 元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該存貨原值 8 300 000 元。800 萬(wàn)（賬）/830 萬(wàn)（計(jì)）2×16 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)增額納稅調(diào)減額1200（已知）60 萬(wàn)（固定資產(chǎn)）200（捐贈(zèng)）150 萬(wàn)（費(fèi)用化加計(jì)扣除）第14頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)100（環(huán)保

38、罰款）30（存貨）1440（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅1440 萬(wàn)×25%360（萬(wàn)元） 2×16 年度遞延所得稅：該公司 2×16 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示：遞延所得稅費(fèi)用090×25%22.5（萬(wàn)元）。所得稅費(fèi)用36022.5337.5（萬(wàn)元）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)337.522.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅360【例題】丁公司 2×17 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 1900 000 元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 100 000 元，具體項(xiàng)目如表所示：該公

39、司 2×17 度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 16 100 000 元，適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率異。發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差該公司 2×17 年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 200 000 元。根據(jù)稅得額。定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所（2）年末根據(jù)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)200 000 元。根據(jù)稅定，性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（3）年末根據(jù)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4

40、00 000 元。根據(jù)稅定，其他（4）當(dāng)年實(shí)際支付保修費(fèi)用 500 000 元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)保修費(fèi)用 100 000 元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅定，實(shí)際支付的保修費(fèi)用稅前扣除。但預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用不稅前扣除。（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 8 000 000 元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入 50 000 000元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。第15頁(yè)項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款600 000150 000性金融資產(chǎn)400 000100 0

41、00其他債權(quán)投資2 000 000500 000預(yù)計(jì)負(fù)債800 000200 000可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損4 200 0001 050 000項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨80083030固定資產(chǎn)2540260060開(kāi)發(fā)300525225（不確認(rèn)）其他應(yīng)付款100100總計(jì)240中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)2×17 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額16 100 0004 200 000200 000200 000500 000100 000（8 000 00050 000 000×15%）11 600 000（元）應(yīng)交所得稅11 600 00

42、0×25%2 900 000（元）2×17 年度遞延所得稅：該公司 2×17 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示：遞延所得稅費(fèi)用（600 000×25%100 000）（400 000400 000500 000）×25%（150 000200 0001 050 000）1 125 000（元）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2 900 0001 125 0004 025 000（元）借：所得稅費(fèi)用4 025000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債219000755000000

43、0000借：其他綜合貸：遞延所得稅資產(chǎn)100000100000【2016·綜合題】甲公司 2015 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 50 萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為 200 萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 9520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司 2015 年度發(fā)生的有關(guān)稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2015 年 8 月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元。和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與資料二：2015 年 9 月，甲公司以存款

44、支付保修費(fèi)用 300 萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額 200 萬(wàn)元，2015 年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。資料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司 2015 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說(shuō)明甲公司每一項(xiàng)無(wú)影響的，也應(yīng)明確指出無(wú)影響）。或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如（3） 根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）。（4） 計(jì)算確定甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的 2015 年度所得稅費(fèi)用。：（1）

45、2015 年的應(yīng)納稅所得額952050020018010000（萬(wàn)元）2015 年的應(yīng)交所得稅10000×25%2500（萬(wàn)元）（2）資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少 200 萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬(wàn)元，對(duì)遞延所得稅第16頁(yè)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款3 600 0004 000 000400 000性金融資產(chǎn)4 200 0003 600 000600 000其他債權(quán)投資4 000 0005 600 0001 600 000預(yù)計(jì)負(fù)債400 0000400 000其他應(yīng)付款8 000 0007 500 000500 000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十五章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)的影響金額為 50 萬(wàn)元。資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加 180 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 45 萬(wàn)元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為45 萬(wàn)元。（3）資料二：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用50504545（4）甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的 2015 年度所得稅費(fèi)用25000（4550）2505（萬(wàn)元）。借