1、對我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及發(fā)展對策的研究 以高新技術企業(yè)為例摘要 隨著社會經濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃越來越受到社會各界的重視， 但由于我國稅制發(fā)展還不完善，致使我國的稅收籌劃還處于初級階段。 本文將從宏觀上概括我國的稅收籌劃的現(xiàn)狀，并在微觀上以高新技術企業(yè)為例，通過了解其行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以具體數據為例分析籌劃思路，最后回歸于宏觀研究其發(fā)展對策。關鍵詞 稅收籌劃現(xiàn)狀 高新技術企業(yè)發(fā)展1. 我國稅收籌劃現(xiàn)狀分析1.1 總體情況分析近幾年， 隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，以及我國稅收環(huán)境的日漸改善， 我國企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強，企業(yè)稅收籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。但總的來說，我國企業(yè)開展

2、稅收籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。主要原因是觀念陳舊， 稅法建設和宣傳滯后，一些稅收籌劃執(zhí)行人員及稅收征管人員素質不高。 許多企業(yè)領導人還沒有認識到稅收籌劃的重要性，對其概念和操作顯得很陌生，人們對稅收籌劃的認識還存有一些誤解，企業(yè)甚至稅務機關常常把稅收籌劃同避稅、逃稅混為一談，一些稅務人員對稅收籌劃存在著極大的誤解，認為稅收籌劃最終減少了稅收收入，損害了國家，肥了企業(yè)，這些在一定程度上制約了稅收籌劃在我國的發(fā)展。現(xiàn)階段我國企業(yè)稅收籌劃的實際運用主要是稅收管理方面的籌劃， 納稅人把稅收籌劃運用到企業(yè)的日常財務管理過程中，通過稅收籌劃個案的解決，在合法范圍內達到減輕稅負，增加收

3、益的目的。對于投資戰(zhàn)略的稅收籌劃，雖然也有一些企業(yè)涉及，但還不普遍。1.2 具體影響因素分析1.2.1 在稅收籌劃涵義上的認識存在誤區(qū)。在我國， 許多人都把稅收籌劃和偷稅畫上了等號，都以為稅收籌劃就是偷稅，實際上，二者有著本質的區(qū)別，偷稅是違法行為，這與稅收籌劃的以合法為前提相悖。但稅收籌劃也不是避稅行為，簡單來說， 稅收籌劃既有別于稅務機關嚴厲打擊的偷稅行為，又由于其所具有的合理性，也有別于我們日常接觸的避稅行為。1.2.2 缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、財務等專業(yè)性知識，并熟悉并了解企業(yè)整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅

4、法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且需要熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇。然而目前大多數企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)性人才。1.2.3 稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃比較成熟的國家里，其稅收征管方法、手段較為先進，處罰力度也較大，因此許多納稅人害怕違法但又不愿意放棄正當權利而紛紛求助于專業(yè)性的稅務咨詢機構進行稅務籌劃，致使其稅收籌劃的需求較大。由于我國目前稅收制度不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，為不法分子的偷逃稅行為留下了可乘之機，從而導致我國的稅收籌劃需求不足，阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。2. 高新技術企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及優(yōu)惠政策。2.

5、1 高新技術企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀我國高新技術企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀呈現(xiàn)以下幾個特點：1、稅收籌劃的目標缺乏戰(zhàn)略性。稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內容，它與企業(yè)財務活動是相互影響和制約的，而目前的稅收籌劃通常把降低企業(yè)稅負作為唯一衡量標準，并沒有著眼于企業(yè)價值的最大化；2、稅收籌劃過程缺乏多維性。目前所進行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種， 集中于某個經營時段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進程呈現(xiàn)于單維性的特點；3、稅收籌劃方式缺乏多樣性。目前來說，企業(yè)稅收籌劃局限于稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇，但從各國稅收籌劃的實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些，原則上來說，稅收籌劃可以針對一切稅種，不同稅

6、種對不同企業(yè)來說，稅負的彈性是不同的，從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經營規(guī)模進行籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程。2.2 高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠方式有：（1）直接減免：低稅率、抵免應納稅額；（2）間接減免：項目所得減免、加計扣除、減計收入、免稅收入、抵免應納稅所得額。具體優(yōu)惠政策如下圖所示：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠（ 2）個人所得稅優(yōu)惠根據財稅2015 116 號文件規(guī)定，自2016年 1 月 1 日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅， 個人股東一次

7、繳納個人所得稅確有困難的，可在不超過5 個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。自2016 年 1 月 1 日起，全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人獲得股權獎勵時，參照所獲股權的公允價值，按“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。對于個人一次繳納稅款有困難的，可在不超過5 個公歷年度內（含）分期繳納，并向主管稅務機關備案。3. 以高新技術企業(yè)為例的稅收籌劃方法及具體案例分析3.1 稅收籌劃方法3.1.1 不予征稅方法不予征稅的方法具體是指選擇國家稅收法律、法規(guī)中規(guī)定的不予征稅的經營、投資、理財等活動方案以減輕稅收負擔的方法。每一種稅種都

8、有具體的征收范圍，而對于不在征稅范圍內的收入，不予征稅，高新技術企業(yè)可以對照稅收政策對其籌資、經營、 投資等行為作出事 前安排，在備選方案中選擇不予征稅的方案，例如，企業(yè)的以下收入是不征收企業(yè)所得稅的：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。3.1.2 減免稅方法減免稅的方法是指選擇國家稅收法律法規(guī)或政策規(guī)定的可享受減稅免稅優(yōu)惠的經營、投資、理財等活動方案，以減輕稅收負擔的方法。 國家在規(guī)定征稅的具體政策的同時，對于特殊的經營活動或納稅人， 通過減免稅優(yōu)惠進行照顧或鼓勵，高新技術企業(yè)可對照我國稅收減免稅優(yōu)惠政策，事前做出合理安排，以求符合條件，

9、辦理相應的報批或備案手續(xù)，享受減免稅。3.1.3 稅率差異方法稅率差異方法是根據國家稅收法律法規(guī)的稅率差異，選擇稅率較低的經營、投資、理財等活動方案，以減輕稅收負擔的方法。例如：我國所得稅法規(guī)定，國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，則高新技術企業(yè)應合理安排籌資、經營、 融資活動，以取得高新技術企業(yè)的認定資格，大大減輕稅負。3.1.4 扣除方法扣除方法是根據國家稅收法律法規(guī)或政策規(guī)定的，使經營、 理財、投資等活動中的計稅依據盡量增多可以扣除的項目或金額，以減輕稅收負擔的方法。高新技術企業(yè)應在發(fā)生費用或者支出前，對費用的項目、性質、支付方式及票據使用方面作出安排，以求稅前扣

10、除最大，從而降低稅負。3.1.5 抵免方法抵免方法是指根據國家稅收法律法規(guī)或政策規(guī)定，使經營、 理財投資等活動人已納稅額或相應支出，在其應納稅額中予以抵扣，以減輕稅負的方法。例如：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的10%抵免企業(yè)所得稅額。3.2 具體案例分析 通過合理選擇納稅年度進行籌劃。位于上海浦東新區(qū)的X公司根據有關稅收條例的規(guī)定，可以享受就其在上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，可按照25%的法定稅率享受二免三減半的稅收優(yōu)惠。該公司原計劃于2008 年 11 月份開始生產經營，當年預計會有虧損，從2008年度至2013年度， 每年預計應納稅所

11、得額分別為100萬元、500萬元、 600萬元、 800萬元、 1000萬元、 1800萬元 籌劃方案 ： X 公司從 2008 年度開始生產經營，應當計算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司 2008 至 2009年度可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從 2010 年度到 2012 年度可以享受減半征稅的待遇，因此，需要繳納企業(yè)所得稅：( 600+800+1000)25% 50%=300萬元。 2013 年度不享受稅收優(yōu)惠，需要繳納企業(yè)所得稅：1800 25%=450萬元。因此，X公司從2008 年度到 2013年度合計需要繳納企業(yè)所得稅：300+450=750萬元。如果X公司將生產經營日期推遲

12、到2009 年 1 月 1 日，這樣，2009 年度就是該公司享受稅收優(yōu)惠的第一年，從 2009 年度到 2010年度，該公司可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從 2011 年度到 2013年度， 該公司可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：( 800+1000+1800)25% 50%=450萬元。經過企業(yè)所得稅納稅籌劃，減輕稅收負擔： 775-450=325 萬元。3.3 結論結合高新技術企業(yè)自身的特點和現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃應該：3.3.1 根據稅收政策做好準備工作。做好所得稅納稅籌劃前的準備工作是企業(yè)的基本首要條件，比如說在設立時即選好

13、適當的企業(yè)地點，看準相關產業(yè)領域，辦理好相關的證件證書。這些都是其所得稅納稅籌劃成功與否的關鍵。3.3.2 經常關注稅收政策的動態(tài)，適時做好納稅調整。所得稅稅收政策具有多變性。企業(yè)在稅收籌劃實際操作的過程中就要更加的小心謹慎。在此，稅務機關起了決定性作用，企業(yè)必須合理合法地向稅務機關呈報申請資料，每個環(huán)節(jié)都是必不可少的。所以，這就要求我們企業(yè)的相關財務人員和管理人員必須經常地與當地稅務部門保持良好的溝通， 通過稅務機關第一時間的得到最新的稅務信息，根據這些稅務信息和企業(yè)自身的特點及時的調節(jié)納稅籌劃方案，以提高我們高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的成功率。3.3.3 提高企業(yè)納稅籌劃技能，加大企業(yè)經營

14、管理的力度。企業(yè)可以通過所得稅納稅籌劃，充分享受到國家給予的優(yōu)惠政策。對高新技術企業(yè)來說，利用籌劃，在企業(yè)經營管理的各環(huán)節(jié)下功夫，促進企業(yè)加強經營管理，加強財務核算，還能進行成本核算和財務管理。4. 我國稅收籌劃的發(fā)展對策4.1 完善稅收法制, 以法治稅 , 為企業(yè)稅收籌劃營造有利環(huán)境必須盡快制定稅收基本法、 稅收違章處罰法、 納稅人權利保護法等相關法律, 對各級政府的稅收管理職權、納稅人的權利義務等明確加以法定, 做到有法可依。政府應大力破除人治、權治觀念 ,牢固樹立以法治稅、依法行政的思想, 在法律規(guī)定的職權范圍內進行稅務活動。4.2 加強法制宣傳, 提高征納雙方素質針對我國納稅人納稅意識

15、淡薄, 企業(yè)管理人員素質相對較低的現(xiàn)狀 , 要進一步加強法制宣傳, 定期進行普法教育或培訓, 使其樹立法制觀念 , 提高納稅意識。對企業(yè)管理人員和財務人員要進行業(yè)務指導,使其熟悉財務、稅務的各項政策, 樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。對征稅機關而言 , 要加強法制學習, 更新觀念 , 改變長期以來 “稅務部門說了算”的征稅觀念和工作作風, 消除以人治稅、以權治稅 , 正視納稅人的權利以法治稅 , 對企業(yè)依法進行的稅收籌劃給予正確的評價和支持。4.3 加強稅收籌劃指導, 樹立稅收籌劃意識加強稅收籌劃的理論研究。借鑒國外稅收籌劃的研究成果, 結合我國稅法和經濟環(huán)境, 建立有中國特色的稅收籌劃理論體系。正確評

16、價稅收籌劃對國家稅收和國民經濟宏觀調控的影響, 鼓勵企業(yè)依法進行稅收籌劃。4.4 企業(yè)稅收籌劃要注重長遠和整體利益要事前籌劃。在稅收關系形成以前, 根據國家法律政策的差異性,對企業(yè)投資、經營等進行事前安排, 盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,否則 , 稅務關系一旦形成, 納稅義務一經產生, 再想減輕稅負就非常艱難。要長遠規(guī)劃。稅收籌劃不能只看到眼前利益, 而是要通盤考慮,兼顧短中長期利益。要注重整體利益。稅收籌劃不能只考慮一種產品、一個稅種、一個環(huán)節(jié)、一個局部, 而是要綜合考慮。一個稅種或一個環(huán)節(jié)稅負降低了, 也可能會引起未來其他稅種或環(huán)節(jié)稅負的增加。4.5 企業(yè)稅收籌劃要具體問題具體對待, 及時變革籌劃方法稅收籌劃不是僵硬的條款, 而是有著極強的適應性。經濟環(huán)境的紛繁復雜、國家財稅法律政策的不斷調整, 決定了籌劃方法的變化多端，需要具體問題具體對待, 及時變革籌劃方法。4.6 大力發(fā)展稅務代理機