1、第四章收入考情分析收入這一章歷年來都是重要的考試內容，計算題或綜合題都經常涉及本章內容，故本章所占分數也較高，一般在20分左右。考生在復習本章內容時，不僅應掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節內容的結合，比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結合等。 考點一：收入的概念和特點收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下特點:【思考問題】銷售一項資產，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為庫存商品？答疑編號639040101 正確答案 假定不考慮增值稅，那么賬務處理是：借：銀行存款等 100貸：主營業務收入 1

2、00借：主營業成本 80貸：庫存商品80由于收入是經濟利益的總流入，所以銷售商品的收入就是100。【思考問題】銷售一項資產，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為固定資產？答疑編號639040102 正確答案 假定不考慮增值稅，那么賬務處理是：借：銀行存款等 100貸：固定資產清理 80營業外收入 20由于收入是經濟利益的總流入，而營業外收入的金額是一個差額并不是銷售資產所獲得的經濟利益的總流入，所以營業外收入就不屬于這里所說的“收入”范疇。（【思考問題】銷售商品一批，成本為100萬元，銷售價格80萬元，虧損20萬元。這里增加收入了一定能增加所有者權益嗎？答疑編號639040

3、103 正確答案收入增加一定會增加企業的所有者權益僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。 企業為第三方或客戶代收的款項，如企業代國家收取的增值稅等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，并不增加企業的所有者權益，因此不構成本企業的收入。考點二：收入的分類（一）按企業從事日?；顒拥男再|分類收入按企業從事日?；顒拥男再|不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。（二）按企業經營業務的主次分類【例題1·多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有（）。A.對外銷售材料

4、收入B.出售專利所有權收入C.處置營業用房凈收益D.轉讓商標使用權收入答疑編號639040104 正確答案AD答案解析選項B出售無形資產所有權和選項C處置營業用房都是非日常經營活動，取得的處置凈損益要記入到營業外收支中，不記入到其他業務收入科目。第一節銷售商品收入銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業務、已經發出商品但不符合收入確認條件的銷售業務、銷售折讓、銷售退回、采用預收款方式銷售商品、采用支付手續費方式委托代銷商品等情況。考點一：銷售商品收入確認條件收入準則規定,銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認。 （一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方1.通常情況

5、下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移,如大多數商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品。2.某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方?！舅伎紗栴}】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據甲公司開出的發票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司,甲公司是否可以確認收入？。答疑編號639040105 正確答案根據本例的

6、資料,甲公司采用交款提貨的銷售方式,即購買方已根據銷售方開出的發票賬單支付貨款,并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下,購買方支付貨款并取得提貨單,說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方,雖然商品未實際交付,甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移,應當確認收入?！舅伎紗栴}】甲公司委托乙公司銷售商品100件,協議價為200元/件,成本為120元/件。代銷協議約定,乙企業在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無關。這批商品已經發出,貨款尚未收到,甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為3 400元，甲公司是否可以確認收入？。答疑編號639040106

7、60;正確答案根據本例的資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。視同買斷方式代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協議,委托方按合同或協議收取代銷的貨款,實際售價由受托方自定,實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關,那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別,在符合銷售商品收入確認條件時,委托方應確認相關銷售商品收入。本例中,甲公司應當確認20 000元的銷售收入,并結轉相應的成本。3.某些情況下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權

8、上的主要風險和報酬并未隨之轉移。（1）企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求,又未根據正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任?！舅伎紗栴}】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經發出,乙公司已經支付全部貨款,銷售發票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發現商品質量沒有達到合同約定的要求,立即根據合同有關條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方沒有就此達成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施，甲公司發出商品時是否可以確認收入？。答疑編號639040107 正確答案根據本例的資料,盡管商品已經發出,并將發票賬單交付買方,同時收到貨款,但是由于雙方在商

9、品質量的彌補方面未達成一致意見,說明購買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移,不能確認收入。（2）企業銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等。支付手續費方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協議,委托方根據代銷商品數量向受托方支付手續費的銷售方式。在這種方式下,委托方發出商品時,商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方,委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入,仍然應當按照有關風險和報酬是否轉移來判斷何時確認收入，通?？稍谑盏绞芡?/p>

10、方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后,按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。（3）企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分?！舅伎紗栴}】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經運抵乙公司,同時收到部分貨款。合同約定,甲公司應負責該電梯的安裝工作,在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后,乙公司應立即支付剩余貨款，甲公司銷售電梯的時候是否可以確認收入？。答疑編號639040108 正確答案根據本例的資料,電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會發生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實現。因此,電

11、梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯有關的風險和報酬已經轉移給乙公司，同時滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制通常情況下,企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權,也不再對售出商品實施有效控制,商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方,應在發出商品時確認收入。【思考問題】甲公司屬于房地產開發商，甲公司將開發的住宅小區銷售給業主后,與業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業，并按月收取物業管理費，甲公司出售住宅小區的時候

12、是否可以確認收入？。答疑編號639040109 正確答案根據本例的資料,甲公司將住宅小區銷售給業主后，與住宅小區所有權有關的風險和報酬已經轉移給業主，甲公司既沒有保留通常與該住宅小區所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的住宅小區實施有效控制，在滿足收入確認的其他條件時，應當確認銷售住宅小區的收入。隨后，甲公司與該住宅小區業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業。由于該住宅小區的所有權屬于業主，因此，甲公司提供的這種物業管理與住宅小區的所有權無關，是與銷售住宅小區無關的另一項提供勞務的交易，甲公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入?！舅伎紗栴}】乙公司主要從事軟件開發及維

13、護，乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理，其中包括更新軟件等，乙公司出售軟件的時候是否可以確認收入？。答疑編號639040110 正確答案 根據本例的資料，乙公司將軟件銷售給客戶后，該客戶是軟件的受益者，該軟件產生的經濟利益歸客戶所有，相關的風險也由客戶承擔，與該軟件相關的風險和報酬已經轉移給客戶，乙公司在滿足收入確認的其他條件時，應當確認銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對軟件進行日常管理等，是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的交易。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續管理權，但這與軟件的所有權無關，乙公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收

14、入。在有的情況下，企業售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。（三）相關的經濟利益很可能流入企業這個條件主要強調的是相關經濟利益流入企業的可能性的大小。相關經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，這種情況下一般而言都是可以確認收入的。（四）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。如果收入的金額不能夠合理估計,就無法確認收入。通常情況下，企業在銷售商品時,商品銷售價格已經確定，企業應當按

15、照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。有時,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價格發生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業不能合理估計退貨的可能性，則無法確認銷售商品價格，也就不能夠合理地估計收入的金額，不應在發出商品時確認收入，而應當在售出商品退后期滿銷售商品價格能夠可靠計量時確認收入。（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期予以確認即企業應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本?？键c二：一般銷售商品收入的處理在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否

16、符合收入。符合收入準則所規定的5項確認條件的，應及時確認收入并結轉相關銷售成本。通常情況下，（一）收入確認的時點 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2.交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。3.采用商業匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發票時確認收入。 （二）會計核算借：銀行存款 【交款提貨】應收賬款 【托收承付方式】應收票據 【商業匯票】貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品【例題2·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。2009

17、年12月，甲公司發生如下交易或事項：答疑編號639040111 正確答案（1）甲公司采用托收承付結算方式向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 萬元；商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為450萬元。借：應收賬款 702貸：主營業務收入 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 借：主營業務成本 450 貸：庫存商品 450 【思考題】接上例，甲公司在銷售商品的過程中還代墊一筆運雜費，款項還未收到，賬務處理該怎么做？這筆運雜費應該計入應收賬款科目中，同時貸記銀行存款科目。（2）甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發票上注明售價為30

18、0萬元，增值稅稅額為51萬元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司；該批商品成本為260萬元。借：銀行存款 351 貸：主營業務收入 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 借：主營業務成本 260 貸：庫存商品 260 （3）甲公司向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價為400萬元，增值稅額為68萬元；甲公司收到C公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468萬元，期限為2個月；該批商品已經發出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2萬元；該批商品成本為320萬元。借：應收票據 468 應收賬款 2 貸：主營業務收入 400 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

19、68 銀行存款 2 借：主營業務成本 320 貸：庫存商品 320【例題3·判斷題】（2007年考題）企業已完成銷售手續但購買方在月末尚未提取的商品，應作為企業的庫存商品核算。（）答疑編號639040112 正確答案×答案解析商品所有權已經發生轉移，所以不可再作為企業的存貨核算。考點三：已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的處理如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的5項條件中的任何一項，均不應確認收入。（一）已經發出但尚未確認銷售收入借：發出商品 貸：庫存商品 （二）如果已經開出增值稅專用發票 借：應收賬款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 【例題4·

20、;計算分析題】（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，該批商品成本為80萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業關系，A公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。答疑編號639040201 正確答案借：發出商品 80貸：庫存商品 80 借：應收賬款 17貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17（注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作

21、應交增值稅的分錄）（2）假定2010年2月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入。會計分錄如下：答疑編號639040202 正確答案借：應收賬款 100貸：主營業務收入 100 借：主營業務成本80貸：發出商品 80（3）A公司于2010年3月6日收到B公司支付的貨款 答疑編號639040203 正確答案借：銀行存款 117 貸：應收賬款 117【例題5·判斷題】（2008年試題）企業對于發出的商品，不符合收入確認條件的，應按其實際成本編制會計分錄：借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（）答疑編號63904

22、0204 正確答案【例題6·單項選擇題】（2007年試題）企業對于已經發出但不符合收入確認條件的商品，其成本應借記的科目是（）。A.在途物資 B.發出商品 C.庫存商品 D.主營業務成本答疑編號639040205 正確答案B答案解析分錄是：借：發出商品貸：庫存商品【例題7·判斷題】已發出商品但尚未確認銷售收入，不需要結轉銷售成本。如果已確認銷售收入但尚未發出商品，則需要結轉銷售成本。（）答疑編號639040206 正確答案考點四：商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理企業銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同域協議價款確定。（一）商業折

23、扣 商業折扣在銷售時即已發生，企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）現金折扣現金折扣發生在企業銷售商品之后，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣應在實際發生時計入當期財務費用。在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣。兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。 【例題8·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2009年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為

24、20 000萬元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。則：答疑編號639040207 正確答案 （1）2009年3月1日借：應收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）貸：主營業務收入 18 000（20 000×90%） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 060 （2）3月10日收到該筆銷售的價款按照含增值稅額計算: 借：銀行存款 20 638.8財務費用421.2（20 000×1.17×90%×2%）

25、貸：應收賬款 21 060（20 000×1.17×90%） 按照不含增值稅額計算:借：銀行存款 20 700財務費用360（20 000×90%×2%）貸：應收賬款 21 060（ 20 000×1.17×90%）（3）3月20日收到該筆銷售的價款按照含增值稅額計算: 借：銀行存款 20 849.4 財務費用210.6（20 000×1.17×90%×1%）貸：應收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）按照不含增值稅額計算:借：銀行存款 20 880 財務費用180（2

26、0 000×90%×1%）貸：應收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）（4）3月30日收到該筆銷售的價款借：銀行存款 21 060貸：應收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）【例題9·單項選擇題】（2009年試題）某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為（）元。A.118 800 B.137 592C.13

27、8 996 D.140 400答疑編號639040208 正確答案C答案解析該企業收款金額120 000×（1+17%）×（11%）138 996（元）。（三）銷售折讓銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業將商品銷售給買方后，如買方發現商品在質量、規格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。 銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的

28、應交增值稅銷項稅額。 【例題10·計算分析題】2009年4月甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為l36萬元，產品成本為600萬元。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：答疑編號639040209 正確答案 （1）銷售實現時借：應收賬款 936 貸：主營業務收入 800應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136借：主營業務成本 600貸：庫存商品 600（2）發生銷售折讓時借：主營業務

29、收入 40（800×5%） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6.8 貸：應收賬款 46.8（3）實際收到款項時借：銀行存款 889.2貸：應收賬款889.2假定發生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發生；發生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：（1）發出商品時：借：發出商品 600貸：庫存商品600（2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：借：應收賬款 889.2貸：主營業務收入760 （800800×5%）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）129.2借：主營業務成本600貸：發出商品600（3）

30、實際收到款項時：借：銀行存款 889.2 貸：應收賬款 889.2【例題11·單項選擇題】（2008年試題）某企業某月銷售商品發生商業折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為（）萬元。A.15 B.20 C.35 D.45答疑編號639040210 正確答案A答案解析商業折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中只有現金折扣在財務費用科目中體現，因此答案應該選擇A?！纠}12·判斷題】（2005年試題）企業在確認商品銷售收入后發生的銷售折讓，應在實際發生時計入財務費用。（）答疑編號639040211 正確答案&#

31、215;答案解析銷售折讓發生時直接沖減發生銷售折讓當月的銷售收入，而不是計入財務費用?？键c五：銷售退回的處理（一）尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回1.庫存商品入庫借：庫存商品 貸：發出商品 2.增值稅發票抵扣聯也退回 借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 【例題13·計算分析題】甲公司2009年5月采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17 萬元。該批商品成本為60萬元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現金流轉發生暫時困難，預計暫時收不到貨款，甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。答疑編號6390402

32、12 正確答案（1）2009年5月發出商品時借：發出商品 60 貸：庫存商品 60 借：應收賬款 17 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 （2）假定2009年6月發生銷售退回（未確認收入的售出商品）,增值稅發票抵扣聯也退回。借：庫存商品 60 貸：發出商品 60 借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 貸：應收賬款 17（2）假定2009年6月發生銷售退回（未確認收入的售出商品）,增值稅發票抵扣聯也退回。借：庫存商品 60 貸：發出商品 60 借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 貸：應收賬款 17 （二）已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的已確認銷售商品收入的售

33、出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額?！纠}14·計算分析題】甲公司2009年4月20日銷售A商品一批，增值稅專用發票上注明售價為350萬元，增值稅稅額為59.5萬元；該批商品成本為200萬元。A商品于2009年4月20日發出，購貨方于4月27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。2009年5月15日，該批商品質量出現嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨。于退貨

34、當日支付了退貨款，并按規定向購貨方開具了增值稅專用發票（紅字）。甲公司會計處理如下：答疑編號639040213 正確答案（1）銷售實現時：借：應收賬款 409.5 貸：主營業務收入 350 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59.5 借：主營業務成本 200貸：庫存商品 200（2）收到貨款時：借：銀行存款 409.5 貸：應收賬款 409.5 （3）銷售退回時：借：主營業務收入 350 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59.5 貸：銀行存款 409.5 借：庫存商品 200貸：主營業務成本 200【例題15·計算分析題】甲公司在2009年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增

35、值稅專用發票上注明的售價為50 000萬元，增值稅稅額為8 500萬元。該批商品成本為26 000萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2009年3月27日支付貨款。2009年7月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：答疑編號639040214 正確答案 （1）2009年3月18日銷售實現時：借：應收賬款 58 500貸：主營業務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500借：主營業務成本 26 000貸：庫存商品26 000（2）2

36、009年3月27日收到貨款時，發生現金折扣1 000（50 000×2%）元，實際收款57 500（58 5001 000）元：借：銀行存款 57 500財務費用1 000貸：應收賬款58 500（3）2009年7月5日發生銷售退回時：借：主營業務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500貸：銀行存款 57 500財務費用 1 000借：庫存商品26 000貸：主營業務成本26 000考點六：采用預收款方式銷售商品的處理預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業通常應在發

37、出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。（一）預收貨款時借：銀行存款 貸：預收賬款 （二）交貨并收到剩余貨款時 借：預收賬款 銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 【例題16·判斷題】預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才時確認收入。（）答疑編號639040215 正確答案×答案解析企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款?！纠}17·單項選擇題】2009年11月10日甲公司與乙公司簽訂協議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。協議約定，該批商品銷售價格

38、為100萬元，增值稅額為17萬元；乙公司應在協議簽訂時預付30%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于1個月后交貨支付。2009年11月10日收到預收款項。2009年12月10日發出商品并開出增值稅發票，價款100萬元，增值稅17萬元，該批商品實際成本為60萬元。甲公司不正確的會計處理是（）。A.2009年11月10日不確認收入，應確認負債30萬元B.2009年11月10日確認收入100萬元并結轉成本60萬元C.2009年12月10日確認收入100萬元并結轉成本60萬元 D.2009年12月10日沖減預收賬款30萬元答疑編號639040216 正確答案B答案解析（1）收到30%貨款時：

39、借：銀行存款30貸：預收賬款 30（2）交貨并收到剩余貨款時： 借：預收賬款30 銀行存款87貸：主營業務收入 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業務成本 60貸：庫存商品 60考點七：采用支付手續費方式委托代銷商品的處理采用支付手續費代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受托方，不確認庫存商品，即不作為購進處理；對外銷售時不確認收入，也不結轉商品成本，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入?！?/p>

40、例題18·計算分析題】2009年11月30日甲公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經發出，每件成本為6萬元。合同約定丙公司應按每件10萬元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。2009年12月份丙公司對外實際銷售80件，2009年12月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張增值稅專用發票。假定：2009年11月30日甲公司發出商品時納稅義務尚未發生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。2010年1月5日甲公司收到貨款。 答疑編號639040217 正確答案甲公司的會計處理如下：（1）2009年11月30日發出商品時：借：委托代

41、銷商品 600（100×6）貸：庫存商品600（2）2009年12月31日收到代銷清單時：借：應收賬款936貸：主營業務收入 800（80×10）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136借：主營業務成本480（80×6）貸：委托代銷商品480借：銷售費用80（800×10%）貸：應收賬款 80（3）2010年1月5日甲公司收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款 856（936-80）貸：應收賬款856 丙公司的會計處理如下：（1）2009年11月30日收到商品時 借：受托代銷商品1 000（100×10）貸：受托代銷商品款1 000（2）2009年1

42、2月份對外銷售時：借：銀行存款 936貸：受托代銷商品 800（80×10） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136 （3）收到增值稅專用發票時： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）136貸：應付賬款 136借：受托代銷商品款 800貸：應付賬款 800（4）2010年1月5日支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款 936貸：銀行存款 856其他業務收入80【例題19·計算分析題】甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。2009年3月6日，甲企業與乙企業簽訂代銷協議，甲企業委托乙企業銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協議規定，乙企業應

43、按每件A商品585元（含增值稅）的價格售給顧客，甲企業按不含增值稅的售價的10%向乙企業支付手續費。4月1日，甲企業收到乙企業交來的代銷清單并收到貨款（已扣除手續費），代銷清單中注明：實際銷售A商品400件，商品售價為200 000元，增值稅額為34 000元。當日甲企業向乙企業開具金額相同的增值稅專用發票。答疑編號639040218 正確答案 借：委托代銷商品175 000（500×350）貸：庫存商品175 000借：銀行存款 214 000銷售費用 20 000（400×500×10%）貸：主營業務收入 200 000 （400×500）

44、應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業務成本 140 000 （350×400）貸：委托代銷商品 140 000【例題20·單項選擇題】（2008年試題）企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。A.簽訂代銷協議時 B.發出商品時C.收到代銷清單時 D.收到代銷款時答疑編號639040219 正確答案C考點八：企業銷售原材料等存貨的處理企業銷售原材料等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業銷售原材料存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。取得原材料銷售收入：借：銀行

45、存款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 結轉已銷原材料的實際成本：借：其他業務成本 貸：原材料 【例題21·多項選擇題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，2009年10月銷售一批原材料，開出的增值稅專用發票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為90萬元，下列各項中正確的有（）。A.確認其他業務收入100萬元B.確認主營業務收入100萬元C.確認其他業務成本90萬元D.確認主營業務成本90萬元答疑編號639040220 正確答案AC答案解析借：銀行存款 117貸：其他業務收入 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1

46、7借：其他業務成本90貸：原材料90【例題22·判斷題】 （2007年試題）企業出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入“營業外收入”或“營業外支出”。（）答疑編號639040221 正確答案×答案解析應該確認其他業務收入，結轉其他業務成本。第二節提供勞務收入企業對外提供勞務，如屬于企業的主營業務，所實現的收入應作為主營業務收入處理，結轉的相關成本應作為主營業務成本處理；如屬于主營業務以外的其他經營活動，所實現的收入應作為其他業務收入處理，結轉的相關成本應作為其他業務成本處理。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為

47、費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目。考點一：在同一會計期間內開始并完成的勞務對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。對于一次就能完成的勞務，企業應在提供勞務完成時確認收入及相關成本。對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時確認勞務成本，勞務完成時再確認勞務收入，并結轉相關勞務成本。【例題23·計算分析題】甲公司于2009年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可在3月末完成，合同總價款為10萬元，實際發生安裝成本6萬元，均為職工薪酬。假定安裝業務屬于甲公司的主營業務。甲公司應在安裝完成時作如下會計分錄：答疑編號639040301 正確答案借：應收賬款（或銀行存款） 10貸：主營業務收入 10借：主營業務成本6貸：應付職工薪酬6假定若上述安裝任務2009年8月10日安裝完成，假定甲公司不對外提供季報。 3月10日至8月10日發生成本：借：勞務成本 6貸：應付職工薪酬 6安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時：借：應收賬款（或銀行存款） 10貸：主營業務收入 10借：主營