1、 第六章 制造業企業主要會計交易或事項的核算一、本章教學時間安排節 次課堂講授課堂習題作業講解課堂實訓學時合計第一節 籌資活動交易或事項的核算11第二節 投資活動交易或事項的核算2.50.53第三節 供應過程交易或事項的核算1.50.52第四節 生產過程交易或事項的核算2.50.53第五節 銷售過程交易或事項的核算2.50.53第六節 其他交易或事項的核算2.50.53第七節 財務成果計算與分配交易或事項的核算2.50.53合 計15318二、本章學習目標本章作為會計交易或事項分類記錄的直接依據，結合第二章制造業企業會計交易或事項的載體原始憑證，進一步理解企業活動各環節交易或事項的具體內容；理

2、解并掌握各環節各類交易或事項應設置的賬戶，重點掌握各賬戶的結構及其賬戶體系；熟練掌握各種會計交易或事項應編制的會計分錄及對應記賬憑證的編制方法。明確填制記賬憑證是會計確認和計量的結果，進一步理解會計確認與計量的內涵；能夠熟練掌握借貸記賬法基本內容及具體應用。三、本章重點難點內容1、所有者權益資金籌集業務的核算，實收資本業務的核算、短期借款本金及利息的核算，“實收資本”賬戶和“短期借款”賬戶的性質、用途和結構及其應用。2、交易性金融資產的核算3、材料采購業務的核算、材料采購成本的確定，“在途物資”賬戶、“原材料”賬戶以及往來賬戶的性質、用途和結構及其應用。4、產品生產過程業務的核算、產品生產成本

3、的確定，“生產成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“應付職工薪酬”賬戶、“累計折舊”賬戶的性質、用途和結構及其應用。5、銷售過程業務的核算，與銷售業務核算有關的各個收入類和費用類賬戶的性質、用途和結構及其應用。6、其他業務收支的核算，與其他業務收支的核算有關的各個收入類和費用類賬戶的性質、用途和結構及其應用。固定資產清理的核算，作為“固定資產清理”賬戶的結構及其運用方法7、財務成果業務的核算，包括財務成果形成業務和分配業務，“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的性質、用途和結構及其應用。四、本章教學中應注意的問題1、應結合企業在經營過程中發生的各種經濟業務的核算方法，引導學生加深理解賬戶設置和復式記賬

4、法等知識內容。在此基礎上，更好地運用以上基礎知識處理企業在經營過程中發生的各種經濟業務。2、注意引導學生有比較地區分所有者權益資金和負債資金籌集業務在核算方法上的異同，以便于更好地把握企業資金來源。應針對股份制企業相關內容的特點進行具體說明。3、應引導學生注意生產費用、生產成本的聯系與區別。4、注意引導學生結合權責發生制理解商品銷售收入確認和計量的五個條件。5、財務成果業務的核算包括凈利潤形成過程和分配過程的核算內容，是本章的難點，應引導學生在仔細理解其相關構成內容和“本年利潤”、“利潤分配”賬戶的基礎上來掌握賬務處理的全部內容。6、交易性金融資產的核算，可以不作為重點內容講授，如果學時較少可

5、不講該內容，留待中級財務會計講授。五、課堂提問1短期借款利息的會計處理與長期借款利息的會計處理有何區別？ 2企業進行利潤分配的順序是怎樣的？ 3、對于分配的利潤為何不在“本年利潤”賬戶核算而是專設“利潤分配”賬戶進行核算？ 六、本章思考題1企業的主要經濟業務內容包括哪些？2實收資本在核算上有哪些要求？3資本公積的主要用途是什么？4短期借款利息的會計處理與長期借款利息的會計處理有何區別？5材料采購成本由哪些項目構成？6如何計算、結轉材料采購成本？7產品生產成本由哪些成本項目組成？8如何計算、結轉完工產品的生產成本？9如何確認商品銷售收入？10什么是財務成果？11.反映企業財務成果的指標有哪些？1

6、2如何計算企業的營業利潤？13企業的利潤總額由哪些項目組成？如何計算企業的凈利潤？14如何結轉收入和費用？15.企業進行利潤分配的順序如何？16.進行利潤分配時應如何進行賬務處理？17.按相關規范要求，企業應提取的盈余公積包括哪些？18.通過本章的學習，你認為企業主要經濟業務核算的重點和難點有哪些？七、本章課堂習題、實訓與課后作業題1、本章同步快速練習題2、見李占國 基礎會計項目實訓與習題集 M.4北京.高等教育出版社，2016。八、本章參考書目1.李占國. 基礎會計學 M.3北京.高等教育出版社，2017.2.李占國. 基礎會計學專項實訓與習題集M.3版.北京：高等教育出版社，20173企業

7、會計準則第1號存貨、企業會計準則第4號固定資產等九、本章應講授的主要內容（一）籌資活動交易或事項的核算 1、所有者權益資金籌集所有者權益資金籌集業務主要闡述：實收資本業務的核算；資本公積業務的核算內容。（1）在實收資本業務的核算中要具體介紹實收資本的含義、實收資本的分類、實收資本入賬價值的確定以及股份公司實收資本（股本）核算的賬戶設置和應用的有關內容，其中著重強調“股本”賬戶，在對賬戶有了比較全面了解的基礎上，通過核算舉例加深對實收資本業務核算方法的理解。（2）在資本公積業務的核算中要具體介紹資本公積的含義、資本公積的來源、資本公積的用途以及股份公司資本公積核算的賬戶設置和應用的具體內容，把握

8、“資本公積”賬戶的結構，在對以上內容全面掌握的基礎上，通過資本公積業務核算舉例進一步消化和理解該部分內容。 2、負債資金籌集負債資金籌集業務的核算主要闡述流動負債的內容，其中流動負債以短期借款為例加以說明。對于短期借款業務的核算，要著重介紹短期借款的含義、短期借款利息的確認與計量以及短期借款業務核算的賬戶設置和應用的內容，在此基礎上通過核算舉例進一步理解短期借款的全部內容。短期借款核算的賬戶設置要著重交代“短期借款”賬戶和“財務費用”賬戶的有關內容。在對上述內容全面掌握的基礎上，舉例說明短期借款業務的核算過程。對“結轉”的理解，即結束和轉銷的簡稱，結轉是會計核算技巧的需要，是將某一賬戶的借方（

9、或貸方）發生額由該賬戶的反方向貸方（或借方）轉到另外一個賬戶的借方（或貸方），因而使該賬戶的借方（或貸方）發生額注銷，并非真正的減少。對于某一類交易或事項的賬務處理所應設置的賬戶，不僅應從其個體上加深認識，更應從整體上全面掌握各賬戶之間的相互聯系。只有這樣，才能建立起賬戶體系的概念，也才有可能盡快達到熟練掌握和運用賬戶之目的。（二）投資活動交易或事項的核算此處所講的投資，僅指對內進行的固定資產投資、無形資產投資和對外的交易性金融資產投資。其中交易性金融資產投資不作為重點內容講授。1、固定資產投資交易或事項的核算對于固定資產購置業務要著重介紹固定資產的含義、企業取得固定資產時入賬價值的確定以及固

10、定資產購置業務核算的賬戶設置和運用的具體內容。關于賬戶設置，主要介紹“固定資產”賬戶和“在建工程”賬戶。在對以上內容有所了解的基礎上，通過核算舉例進一步理解本部分內容。應注意區分不需要安裝固定資產和需要安裝固定資產業務的不同核算方法。固定資產確認的條件達到預計可使用狀態并交付使用的有形資產固定資產入賬價值的確定，注意不包括增值稅購進不需要安裝的機器設備，直接計入固定資產賬戶；需要安裝的機器設備所發生的全部支出，先計入“在建工程”賬戶。固定資產折舊，是指是固定資產因使用而轉移到企業成本、費用中去的金額，因此，固定資產的折舊也稱固定資產的價值轉移。重點講清楚“累計折舊”和“固定資產清理”賬戶的用途

11、和結構2、無形資產投資交易或事項的核算無形資產的概念及包括的內容；無形資產“營改增”的內容3、交易性金融資產投資交易或事項的核算交易性金融資產的概念及包括的內容，主要講述股票買賣；包括：購進股票的賬務處理、超過成本價出售股票的賬務處理、低于成本價出售股票的賬務處理、期末確認交易性金融資產的公允價值變動損益。（三）供應過程交易或事項的核算供應過程的核算主要講授材料采購業務的核算，這里主要介紹的是材料按實際成本核算的方法首先闡述材料采購成本的構成以及買價和采購費用包括的具體內容，在此基礎上，詳細介紹材料按實際成本計價核算的賬戶設置和運用的內容。物資采購成本由買價和采購費用構成其中采購費用包括運雜費

12、、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用和國外進口物資應負擔的進口關稅等。為簡化核算，采購人員的差旅費不計入材料物資采購成本，直接計入管理費用。 物資采購成本的計算：某種物資采購成本=該種物資的買價+應負擔的采購費用 物資單位成本=物資采購成本÷物資數量采購費用分配率=采購費用總額÷各種物資的重量或買價之和 某種物資應負擔的采購費用=該種物資的重量或買價×采購費用分配率關于材料購入業務核算的賬戶設置需要介紹以下的賬戶：“在途物資”賬戶、“原材料”賬戶、“應付賬款”賬戶、“預付賬款”賬戶、“應付票據”賬戶、“應交稅費”賬戶等。在對各個賬戶的核算內容熟練掌握的基礎上

13、通過核算舉例進一步理解和消化材料采購業務的核算內容，同時應進行一定的練習。重點講授“預付賬款”賬戶的用途、結構，并舉例說明，包括多余的預付款收回、預付款不足支付的賬務處理。（四）生產過程交易或事項的核算1、生產過程交易或事項核算的內容企業為了準確地記錄和反映生產加工業務正確計算產品的實際生產成本將生產經營活動中發生的費用分為直接費用、制造費用和期間費用。直接費用和制造費用在本期銷售產品和庫存產成品以及在產品之間進行分配，而期間費用則在發生費用的期間直接計入當期損益，從當期實現的收益中得到補償。在本部分內容中首先說明生產費用與成本的含義、聯系與區別；其次交代產品生產成本的構成內容；在此基礎上闡述

14、生產費用的歸集與分配的具體內容；最后，計算產品成本。2、產品成本計算（1）成本計算的概念。成本計算就是按成本計算對象歸集和分配費用，分別計算各個成本計算對象的總成本和單位成本的一種核算方法。 （2）成本費用的區別與聯系。聯系：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說生產成本是相對于一定的產品而言所發生的費用，是按照產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的。區別：費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關；成本與一定種類和數量的產品或商品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。（3）制造費用的分配制造費用分配率=制造費用總額÷各種產品生

15、產工時或生產工人工資之和 某種產品應負擔的制造費用=該種產品生產工時或生產工人工資×制造費用分配率產品成本=月初在產品成本+本月發生的生產費用月末在產品成本特別注意：“成本計算”雖然是“七大”會計核算方法之一但產品成本的計算與核算是由“成本會計”課程具體講解，本次課只是給學生一個感性認識，既有利于鞏固對“基本經濟業務”核算的掌握，又為“成本會計”的開設奠定基礎。對以上內容有了比較全面了解的基礎上通過核算舉例并進行相應的課堂和課后練習達到掌握產品生產業務核算的目的。（五）銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算包括主營業務收支的核算和其他業務收支的核算兩部分內容。1、營業收入確認的條件企業

16、應當在發出商品、提供勞務、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。也就是商品、產品已經發出或者勞務已經提供，貨款已經收到或者得到收取價款的憑據作為營業收入實現的基本條件。無論采取何種銷售方式，均應以此為基礎確認營業收入的實現。 2、主營業務收支的核算關于主營業務收支的核算，需要介紹以下幾部分內容：商品銷售收入的確認原則與計量方法、商品銷售業務的賬務處理。具體可以分為：（1）主營業務收入的核算，這部分內容需要設置“主營業務收入”賬戶、“應收賬款”賬戶、“預收賬款”賬戶、“應收票據”賬戶以及“應交稅費應交增值稅”賬戶等。（2）主營業務成本的核算，這部分內容首先涉及主營業務成本的確認與計

17、量，其次介紹需要設置“主營業務成本”賬戶。3、其他業務收支的核算本部分內容應簡要介紹其他業務收支核算的內容、賬戶的設置等。賬戶主要介紹“其他業務收入”賬戶和“其他業務成本”賬戶。通過簡單舉例了解其他業務收支的核算內容。（六）其他會計交易或事項的核算特別注意：將本教材第六章中的第六節、第七節、第八節合并為一節進行講授。營業活動其他會計交易或事項的核算，是指企業營業活動中除供應過程、生產過程和銷售過程外的會計交易或事項，包括：期間費用會計交易或事項的核算；有關稅費計算與繳納會計交易或事項的核算；資產減值會計交易或事項的核算；營業外收支會計交易或事項的核算。1、期間費用交易或事項的核算（1）期間費用

18、的內容。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。期間費用所要核算的內容，部分內容已在本章前面的有關章節中進行了闡述，本節僅闡述其余的內容。（2）期間費用的核算，需要設置“銷售費用”賬戶、“管理費用”賬戶和“財務費用”賬戶，并介紹其相關的賬務處理。2、有關稅費計算與繳納交易或事項的核算有關稅費計算與繳納交易或事項，包括：應交增值稅的計算與繳納、應交消費稅的計算與繳納、應交城建稅的計算與繳納、應交教育費附加的計算與繳納、直接計入當期損益的“四小稅種”。（1）應交增值稅的計算繳納及應轉出的未交增值稅的核算，需要設置“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”賬戶、“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬

19、戶和“應交稅費未交增值稅”賬戶。（2）稅金及附加的核算，這部分內容首先應介紹應記入“稅金及附加”賬戶的各個稅種（城建稅、教育費附加、印花稅、土地使用稅、車船使用稅、房產稅）及其計算方法，其次介紹需要設置的賬戶，即“稅金及附加”賬戶。3、資產減值損失交易或事項的核算資產減值損失包括的項目，本教材僅闡述“應收賬款壞賬損失”的核算（1）壞賬準備的計提方法，本教材僅講述“應收賬款余額比例法”。應特別注意壞賬準備即提前“壞賬準備”賬戶的余額。（2）“壞賬準備”賬戶的用途、結構及其賬務處理舉例。4、營業外收支交易或事項的核算（1）營業外收入及營業外支出的項目（2）“營業外收入”賬戶與“營業外支出”賬戶的用

20、途、結構及其賬務處理舉例（七） 財務成果計算與分配交易或事項的核算本部分內容主要包括財務成果的含義、利潤的構成與計算、凈利潤形成過程的核算以及凈利潤分配業務的核算內容等。1、利潤總額、凈利潤的計算與確認方法 （1）利潤總額的計算。利潤總額是企業在一定期間的經營成果，是衡量企業生產經營管理質量的重要綜合指標。制造業企業的利潤總額包括營業利潤和營業外收支凈額。營業利潤為營業收入減去營業成本、稅金及附加、期間費用，再加減資產減值損失、投資凈損益和公允價值變動凈損益后的余額。營業外收支凈額是指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減去營業外支出后的余額。2、凈利潤的計算 企業通過自身的生產經營活動

21、獲得利潤，并應按國家稅法規定繳納所得稅。企業分期（按月或按季）預繳所得稅納稅申報表。所得稅作為企業所得的一種特殊耗費，遵循收入與費用配比原則，應計入當期的損益。因此，企業凈利潤是指利潤總額扣減所得稅后的數額。3、利潤總額、凈利潤的確認方法（1）本年利潤確認的“賬結法”。就是每個會計期間（即月結時）通過編制轉賬憑證將損益類科目余額轉入本年利潤科目,損益類科目月末不留余額，資產負債表上本年利潤科目填列的是科目實際余額。（2）本年利潤確認的“表結法”。就是在1-11月份間，各損益類科目的余額在賬務處理上暫不結轉至“本年利潤”，而是在損益表中按收入、支出結出凈利潤，然后將凈利潤在負債表中的“未分配利潤”行中列示。到12月份年終結算時，再將各損益類科目的余額結轉至“本年利潤”， 結轉后各損益類科目的余額為0。（3）“賬結法”與“表結法”的比較。相同點：計算利潤的過程相同兩種方法都是根據計算期末算出的當期利潤總額（或虧損總額），通過損益類會計科目將其余額轉入到“本年利潤”會計科目內，具以結出損益的方法。其計算利潤的過程是一致的；使用的會計科目相同無論采用表結利潤法還采用賬結法，都使用損益類中的所有會計科目和“本年利潤”科目；企業實現的利潤（虧損）