1、論施工企業(yè)會計舞弊防范措施    摘 要：會計舞弊不僅會造成會計信息失真，而且嚴重危害社會。而施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性,其會計舞弊行為更具有復(fù)雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點。只有在了解其舞弊形式的前提下, 才能制定出有效的防范措施,從而有效的防止其舞弊行為的發(fā)生。結(jié)合建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點,介紹了其會計舞弊的基本類型與主要形態(tài),并提出了相應(yīng)防范措施。 關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；行業(yè)特點；核算；會計舞弊；防范措施  1 建筑施工企業(yè)會計的特點 建筑施工企業(yè)具有施工生產(chǎn)的流動性、施工生產(chǎn)的單件性和生產(chǎn)周期長、涉及面廣等特點，而這些特點決定了建筑企業(yè)在資金

2、籌措、產(chǎn)品價格的形成，工程價款的結(jié)算方式、成本的預(yù)算及考核等財務(wù)管理工作與其他企業(yè)有許多不同之處。與其他行業(yè)會計相比，其會計舞弊行為更具有復(fù)雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點。主要有以下幾方面：(1)分級核算。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性大、施工生產(chǎn)分散、地點不固定等特點，為了使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來，直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效果，需要采用分級核算、分級管理的辦法，以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。(2)分別計算每項工程的特點，因而要求施工企業(yè)會計按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用“定單成本計算法”，并使實際成本與預(yù)算成本的計算口徑相一致，以便于分析考核。(3)工程成本核算

3、與工程價款結(jié)算的分段性。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結(jié)算，施工企業(yè)就要墊支大量資金，給施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難，而且不利于正確反映各項的經(jīng)營成果。 2 會計舞弊的基本類型與主要形態(tài) 會計舞弊劃分為挪用資產(chǎn)和財務(wù)報表舞弊。挪用資產(chǎn)是指偷盜或占用公司的資產(chǎn)并設(shè)法在財務(wù)報表中予以掩飾。財務(wù)報表舞弊是指通過財務(wù)報表欺騙使用者,騙取資本市場的認可,試圖影響投資者的決策。無論是挪用資產(chǎn)還是財務(wù)報表舞弊都會造成財務(wù)報表不能公允地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計舞弊嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序,危害十分嚴重。具體又可分為：（1）虛構(gòu)交易,獲取利潤。

4、（2）集體作弊,騙取補貼。（3）編假造假,謀取私利。（4）偽造篡改、不如實填寫原始憑證。 由于會計舞弊行為有故意性與隱蔽性的特性，所以其表現(xiàn)形態(tài)千變?nèi)f化。但總的看來，主要形態(tài)是:（1）會計政策方面。（2）會計資料方面。（3）會計確認與計量方面。（4）綜合收益認定與計算方面。（5）交易或事項及記錄方面。（6）在財產(chǎn)物資方面。 3 建筑施工企業(yè)核算中常見的會計舞弊 由于建筑施工企業(yè)規(guī)模不一,施工隊伍混亂,企業(yè)應(yīng)設(shè)的財務(wù)收支制度、成本核算制度、定額管理制度等基本制度殘缺不全,或者雖有幾項制度,但在實際工作中無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。按規(guī)定建筑施工企業(yè)應(yīng)采用“完工百分比法”結(jié)算工程收入,但是由于發(fā)包方?jīng)]有按

5、期支付工程進度款,致使施工企業(yè)不按工程進度結(jié)算工程收入,不計工程收入。建設(shè)單位支付工程進度款時,施工企業(yè)可能存在相關(guān)成本發(fā)票尚未取得的情況,為減少繳納企業(yè)所得稅,施工企業(yè)通常按工程成本的賬面金額,結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入,使工程結(jié)算收入不真實。業(yè)主利用工程項目工期長，資金到位的速度快吃時間差。甚至利用大筆款項掛未達賬和借條沖抵現(xiàn)金的形式，將資金拿出去周轉(zhuǎn)，從中收取回扣。由此增加了工程貸款利息支出。根據(jù)合同，部分建筑材料由業(yè)主提供，由于工期很長，建筑材料價格變化頻繁，當(dāng)時的市場價格信息，工程師、會計師根本就無法核實。因此業(yè)主就利用數(shù)據(jù)核實的麻煩性提高甲供材料價差，進而提高工程成本。 施工方包工包料，業(yè)主

6、與施工方串通，由第三方加大發(fā)票金額后提供給業(yè)主單位，而業(yè)主根據(jù)發(fā)票付款，差額由業(yè)主方占為已有，同時加大了工程成本。二類費用(待攤投資)中的舞弊。業(yè)主與施工方聯(lián)合，利用預(yù)付工程款、工程借款轉(zhuǎn)移資金，從中收取好處。甚至付款匯至的收款單位并不是簽訂合同中的法定單位的基本銀行賬戶，而是“某某項目部”的銀行賬戶，收據(jù)也不是簽訂合同單位財務(wù)部門出具的。建設(shè)單位管理費嚴重超出概算，魚目混珠，獎金補助大量發(fā)放，以會議費、辦公費的名義列支。甚至部分工程項目業(yè)主法定代表人由政府官員兼任，巧立名目報銷費用，審理計人員根本就無法憑原始單據(jù)判斷是否為工程項目發(fā)生的費用。 4 對建筑施工企業(yè)會計舞弊的防范措施 （1）首先

7、要建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和逐步完善，施工企業(yè)特別是國有施工企業(yè)已失去了計劃經(jīng)濟體制下“等、靠、要”施工任務(wù)的優(yōu)越感，現(xiàn)行建設(shè)項目已普遍實行招投標制度，施工企業(yè)只有參加項目的招投標才能取得施工任務(wù)。然而建設(shè)項目的招投標已打破地區(qū)性限制，尤其是我國加入WTO后，施工企業(yè)之間的競爭更加激烈。施工企業(yè)面臨著日益殘酷的市場生存環(huán)境,競爭壓力越來越大。施工企業(yè)要治理會計舞弊現(xiàn)狀,必須要從建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度入手,必須強化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，加大內(nèi)控成本的投入,加強內(nèi)部管理。從貨幣資金收支、報銷審批權(quán)限制定、工程收入的確認、應(yīng)收賬款的記賬與核實，分包工程、分包勞務(wù)的

8、結(jié)算,材料詢價、采購、領(lǐng)用、盤存、余料廢料回收利用，成本預(yù)算及目標執(zhí)行過程、結(jié)果等各個環(huán)節(jié)建立崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。保證人工費、材料費、機械使用費等核算的原始憑證及時送到財務(wù)部門,保證分包工程和分包勞務(wù)的結(jié)算及時到位,保證能及時核算實際成本,真實反映生產(chǎn)經(jīng)營的成果。對不符合內(nèi)部控制要求的現(xiàn)象,能夠及時地發(fā)現(xiàn),并提出有效可行的改進措施,從根本上保證企業(yè)按照相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定和內(nèi)部控制要求進行會計核算和經(jīng)營管理,用施工過程各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)完善有效的監(jiān)督和控制制度,從客觀環(huán)境上根除一些人思想上產(chǎn)生舞弊念頭的僥幸心里,減少實施舞弊的機會。 （2）加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度。一方面財政、審計、稅務(wù)應(yīng)加強對施工企業(yè)的監(jiān)督，政府監(jiān)督應(yīng)圍繞會計信息質(zhì)量即判斷企業(yè)所提供的會計信息是否合法，以其合法性作為政府對會計信息監(jiān)管的核心；另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴格遵守職