1、WORD式-專業學習資料-可編輯,股制造業成本核算流程和會計分錄（1 ）1、采購借：原材料/庫存商品應繳稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金/銀行存款/應付賬款2、材料領用借：生產成本貸：原材料3、計提工資借：生產成本/制造費用貸：應付職工薪酬一工資4、發生的水電費、機物料消耗等借：制造費用貸：現金/銀行存款 /應付賬款5、計提折舊借：制造費用（車間用）管理費用（管理部門使用）銷售費用（銷售部門使用）貸：累計折舊6、銷售收入借：庫存現金/銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入應繳稅費一應交增值稅（銷項稅額）7、月末，結轉制造費用制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或實做工時或機器工時。例如按材料

2、消耗分攤：某產品制造費用分配率=該產品消耗材料/本期材料消耗總額某產品應分攤的制造費用=該產品制造費用分配率X本期制造費用總額借：生產成本一*產品生產成本一*產品貸：制造費用8、月末，結轉完工入庫產品借：庫存商品貸：生產成本9、月末，結轉本月銷售商品成本借：主營業務成本貸：庫存商品學習資料分享一-制造業財務成本審查產品制造成本構成項目為直接材料、宜接人工和制造費用1.宜接材料成本 采用實際成本方法核算獲取成本計算單、 材料成本分配匯總表、 材料發出匯總表、 材料明細賬中各 宜接材料的單位成本等資料。審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時

3、注意兩個方面的問題：第一、非生產耗用材料記入產品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產品耗用材料記入產品在耗用材料進行分配使得成本計算單和材”的方法進行審查，（或以前年度損益成本。但企業會計人員如果有意識地擠占產品成本，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產性項目的審查，即采用“反查法明問題后，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調整。賬務處理：借：在建工程應付福利費貸：本年利潤調整 ）第二、混淆不同產品成本。通過材料分配率混淆不同產品的成本，相應降低本期暢

4、銷產品成本，以調節跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產品耗用的共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理： 分配率=材料實際總消耗量（或實際成本）+各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產品應分配=該種產品的材料定額+消耗量（或定額成本）X分配率 也可以采用其他分配方法。如：產品產量或重量比例分配法。抽取材料發出匯總表， 選主要材料品種，統計直接材料的發出數量， 將其與實際單位成本相乘，計算金額數，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較， 看其是否相等。審查注意下列問

5、題：第一、企業是否采取提高成材料單位成本，多計產品成本。第二、審查領料單授批準及領料人是否簽字，防止虛假領料多計成本。第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調節成本或利潤。如果企度內改變計價方法，應按原計價方法計算發出材料結轉成本，其差額調整材料成本或當期利潤。審查方法參見“材料成本的審查要點”。采用定額成本法抽查某種產品的生產通知單若產量統計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細計算直接材料總消耗量和賬中各該項直接材料的實際單位成本，總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題:第一、生產通知單是否經過授權批準，防止虛假業務產量增加材料耗用；第

6、二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本 采用標準成本法抽取生產通知單或產量統計記錄，直接材料單位標準用量，直接材標標準單價及麥田材料匯總表。根據產量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續。通過查看“生產成本"賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。2 .直接人工成本對于采用計時工資制的，抽取實際工時統計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。從成本計算單中選擇核對

7、直接人工成本與人工費用分配匯總表相應的實際工資費用是否相符，查明 有無將非生產人員工資計入成本。選取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。抽取并核對生產部門若干期間的工時臺賬與實際工時統計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。當沒有實際工時統計記錄時，根據人員工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現與生產量偏離太大的數據，如有，應進一步查明原因。對采用計件工資制的，抽取產量統計報告、個人 （小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開展審查。核對按

8、統計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。抽取若干直接人工 （小組）產量記錄，審查是否被匯總計入產量統計報表中O對于采用標準成本法，抽取生產通知單或產量統計報表、工時統計報表和經批準的工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。根據產量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。直接人工的標準成本的年度內有無重按項目分列的直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確, 大變更。3 .制造費用成本抽取制造費用分配匯總表、制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計資料及其相關原始記錄。審查

9、“制造費用”賬戶借方發生額歸集的制造費用內容是否正常，開支的標準、發生費用是否是應歸屬于本期的生產費，不符合規定的應剔除計稅處理。制造費用成本項目中, 固定資產折舊為其中的主要內容，其審查方法在第五節中講解。在制造費用分配匯總表中選擇一個產品, 的制造費用是否相符。制造費用的分配、確，分配的方法有無變更,核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單采用不同的計算方法多分配應稅產品成本，審查發現此類問題應計算選擇的標準和計算結果是否正I相應少分配免稅產品成本。重新正確計算，作出會計調整。二審查“生產成本一輔助生產成本”賬戶輔助生產成本核算內容是為企業生產車問、管理部門、在建工程及輔助生產車間提供品和勞

10、務的車間所發生的費用。從服務的對象上看，部門多、非生產性占有一定的比例，正確分配輔助生產成本關系到正確計算產品成本。抽取輔助生產費用分配表、生產統計表等原始記錄資料，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環節查證輔助生產成本分配是否真實、正確。L審查各車間的費用分配標準。審查有無將為基本建設、 專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產；審查是否按實際受益對象進行分配，配率是否正確，采用復算方法重新計算，對少分配或非生產性費用擠入生產成本的情況，調增計稅利潤。2 .審查分配方法。 輔助生產分配方法較為復雜， 審查進注意有無年度內任 意改變分配方法，使各部門分配

11、金額發生不正常波動的情況。如果存在這樣情況， 應按原方法進行計算，其差額調增（調減）計稅利潤。3 .審查費用分配金額。用輔助生產費用分配表與輔助生產車間統計表對照，當費用分配表中的分配金額大于生產統計表中的費用額時，應進一步查明輔助生產費用歸集有無虛假，抑或統計有差錯。如證實生產統計表正確的情況下，即為多轉生產成本的費用，應調增利潤。三審查費用確認的原則會計制度規定，確認費用應遵守權責發生制原則。按照權責發生制原則，凡是屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期的收入或費處理。由此可見

12、權責發生制才能真正按會計期間來正確映各期的盈虧情況。主要審查發生的費用是否歸屬于本期產品負擔，影響當期利潤。 企業生產經營過程中發生的跨期費用，在“預提費用”、“待攤費用”科目進行核算，審查該科目發生的費用本期產品成本來負擔。應從費用真實性、合法性、計入成本時間和方法加以審查，審查時應注意兩點：待攤費用應嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。審查預提費用計入當期成本的真實性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標準，計提金額是否正確，支付對象是否合理。1. “待攤費用”科目的審查待攤費用是指企業本期已經支付或已經發生，但應由本期和以后各期分期按照費用支付或發生的受益期限平均攤入生產成本，且攤銷期在一年

13、以內的各項費用。為了正確貫徹權責發生制會計核算原則，分行業的會計核算制度都相應地設置了“待攤費用”會計科目，便企業準確核算應分期攤銷的各項費用和費用攤銷的具體結果。 “待攤費用”科目會計核算方法該科目主要核算企業已經發生或已經支付的應由本期及以后各期分別負擔的且分攤期 在一年以內的各項費用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預付保險費、預付的 固定資金資產租金、固定資產修理費用，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額，以及預付報刊訂閱費用等（若數額小，也可一次性列入支付期相關費用）。“待攤費用”賬戶的借方反映企業已經發生或支付的費用，貸方反映已經攤入相應期間生產成本、費用的

14、金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內尚未攤銷完畢的各項費用。為了便于準確劃分各項費用受益期限和攤銷期限，“待攤費用”除設置總賬外，還應按各項費用I時間和種類設置“待攤費用”明細分類賬。賬務處理：發生時：借：待攤費用一XXX貸：銀行存款（現金、現金、低值易耗品.）攤銷時：借：制造費用（生產成本、營業成本、管理費用等） 貸：待攤費用 一XXX“待攤費用”的審查重點及審查的思路在日常稅收審查工作中，由于“待攤費用”貸方發生額反映企業分期攤入生產經營成本的實際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關鍵是確認受益期或使用期限與攤銷期限是一致，因而產生納稅審查的重點；但切不可忽視對該科目借方發生額的

15、審查，因為，通過科目借方發生額的審查，能夠便于審查人員及時 、準確的掌握和了解需攤銷費用的形成或來源是否真實以及費用的性質。因此在日常的稅收審查中，對 “待攤費用”科目的審查，其借方發生額和貸方發生額都應作為審查的重點，不能有所側重，更不能有主次之分。審查“待攤費用”賬戶借方發生額企業發生待攤費用時，在正常情況下，“待攤費用"賬戶的借方與“銀行存款”、"低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發生額對應。如果與“在建工程”、“其他應收款”等賬戶的貸方發生對應關系，則屬于異常現象，應從以下幾個方面審查。區別生產性費用和非生產性費用的界限重點審查企業“待攤費用”科目借方發生額中是否有

16、人為混淆成本界限的行為，是否存 在將固定資產的購建支出項目列入待攤費用，從而分期攤入生產經營成本。常采取的手段的：a.企業人為地將本期固定資產購建支出項目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費用”賬戶進行攤銷；b.企業將本期固定資產購建支出金額的部分項目有意識地列入“待攤費用”賬戶實現如有規律地將基建人員的工資列入“待攤費用”、基建項目領用的材料、基建項目的借款利息等等。嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。a.審查企業在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的資本性支出有無假借固定資產大修理的名義，將從事固定的購建支出費用列入“待攤費用”科目的借方，實現攤銷。b.審查企業是否有將應列入 “遞延資產”核算

17、的開辦費用，以經營租賃方式租入的固定資產的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間的固定資產修理費用支“待攤費用”核算的行為；c.審查企業有無將應記入“無形資產”科目核算的無形資產受讓及開發性支出費用一次性直接記入“待攤費用”科目。通過對“待攤費用”科目借方發生額的審查，從中發現企業是否有人為調節期間生產經營成本的現象。對企業將“待攤費用”科目作為“蓄水池”人為地調節生產經營利潤的審查重點應放在實行“工效掛鉤 ”的企業和實行利潤承包企業，審查企業是否 有采用調節手段達到承包目標的實現和多計提效益工資的目的。制造業核算成本方法核算成本主要有以下幾種方法：1、品種法(1 )定義以產品品種作為

18、成本計算對象的一種成本計算方法(2)成本對象品種法的成本計算對象為：產品品種。實際工作“品種法”之下的成本對象變通應中，可以將用為：產品類別、產品品種、產品品 種規格。(3 )計算方法及要點品種法在實際工作中的應用要點為：以“品種 ”為對象開設生產成本明細賬、成本計算單;本計算期一般采用“會計期間”；以“品種”為對象歸集和分配費用；以 “品種”為主要對象進行成本分析。(4 )適用范圍品種法適合于大批大量、 單步驟生產的企業。 如發電、采掘業、管理上只要求 考核最終產品的企業。2、分批法(1 )定義以產品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。(2)成本對象產品的“批”。分批法是一種很廣義的成本

19、計算方法，在實際工作中，有“批號”、“批次”的定義。可以按照下列方式確定成本對象：產品品種、存貨核算中分批實際計價法下的 “批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單一一 即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企要并自定義的“批”(3 )計算方法及要點品種法在實際工作中的應用要點為：以“批號”、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。成本計算期一般采用 “工期”，一般不存在生產費用在完工產品和在產品之間分配。若生產費用在完工產品、在產品間分配 采用定額法。(4 )適用范圍單件、小批生產企業、按照客戶定單組織生產的企業 一一 因而也稱單法” 3、分步法(1 )定義以產品生產階段

20、、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。(2 )成本對象分步法下的 “步”同樣是廣義的，在實際工作中有富的、靈活多樣的具體內涵和應用方式，分步法下之 “步”在實際應用中，可以定義為下列“步”含義：部門一一 即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產、加工階段、工作中心，上述情況的隨意組合。(3 )計算方法及要點較之其他方法，分步法在具體計算方式方法上很有不同，這主要是因為它按照生產加工階段、 步驟計算成本所導致的。在分步法下，有下列一系列特定的計算流程、方法和含義，分步法成本核算一般有如下要按照“步”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本、成本計算期一般采用“會計期間”法、期末往往存在本期完工產品、期末在產品，需要采用一定的方法分配 生產費用。(4 )適用范圍：大批大量多步驟多階段生產的企業；管理上要求按照生 產階段