1、精心整理第七章產品成本計算方法【教學目的】通過本章的學習，學生要了解產品成本計算品種法、分步法和分批法的特點和適用范圍，掌握 成本計算的品種法、分批法和分步法成本計算的步驟和程序， 熟練掌握產品成本計算品種法、 分批 法和分步法在會計工作中的具體運用。【教學重點和難點】1、品種法、分步法和分批法的特點和適用范圍，掌握成本計算的品種法、分批法和分步法成本計算的步驟和程序。分批法的幾種方法運用2、產品成本計算品種法、分批法和分步法在會計工作中的具體運用。【教學內容】第一節品種法第二節分批法第三節分步法【教學課時】理論課時12節實訓課時6節第一節品種法一、定義亦稱簡單法。是以產品品種作為成本計算對象

2、， 并按不同的產品品種開設成本計算單， 按產品 品種分配和歸集生產費用的一種成本計算方法。二、適用大量大批單步驟生產及大量大批多步驟生產但管理上不需要按步驟計算產品成本的生產。三、品種法成本計算程序1、根據原始憑證和其他有關資料編制各種生產費用分配表2、根據費用分配表登記各種成本費用明細帳3、根據輔助生產費用明細帳編制輔助生產費用分配表4、根據輔助生產費用分配表登記各種成本費用明細帳5、根據制造費用明細帳記錄編制制造費用分配表6、根據制造費用分配表登記產品成本明細帳7、根據產品成本明細帳記錄編制產品成本計算單8、根據完工產品成本計算單編制完工產品成本匯總表四、品種法舉例85貞第二節分批法定義分

3、批法又叫定單法。它是以產品批別（或定單）為成本計算對象，歸集生產費用，計算 產品成本的一種方。二、適用小批單件的多步驟貨單步驟生產，如重型機械制造，船舶制造等。三、主要特點：分批法的特點主要表現在以下三個方面：（一）成本計算對象：產品的批別或件別分批法的成本計算對象是購買者的定單或內部定單或企業事先規定的產品批別，并按每一張定單或每一批產品開設產品成本計算單。 對能按定單或批次劃分的直接費用， 可直接計入各該產品成 本計算單的有關成本項目；對不能明確定單或批次的間接費用，先按發生地點歸集，然后采用當月 分配法或累計分配法，按一定的標準在各受益對象之間進行分配。（二）成本計算期：產品成本計算時不

4、定期的，成本計算期與產品的生產周期基本一致。分批法的成本計算期是不定期的，與產品的生產周期相一致，而與會計核算的報告期不一致。 因為在分批法下，批內產品一般都能同時完工，產品成本要在定單完工后才計算，因此，產品成本 計算期是不定期的。（三）費用在完工產品與在產品之間的分配：一般沒有在產品采用分批法計算產品成本時，同樣需按月歸集各定單的成本費用。由于成本計算期與產品的生 產周期一致，當產品未完工時，產品成本計算單上所歸集的成本費用就全部是在產品成本；當該批產品完工時，則全部是完工產品成本。 因此，從理論上講，這種方法一般不存在成本費用在完工產 品與在產品之間分配的問題。但是在批內有陸續完工產品，

5、并需分批陸續交付購貨單位的情況下， 就應采用適當的方法，將成本費用在完工產品與在產品之間進行分配。四、采用分批法的企業如何組織生產在單件、小批生產企業中，生產一般是根據購買者的定單來組織的。 由于各張定單所訂購的產 品往往種類不同或者規格不一，所用的材料和加工程序也各不相同， 因此，各張定單的成本必須分 別計算。在實際工作中，如何組織生產，一般有以下幾種情況：1 .如果購買者所訂購的是一件大型產品，且價值較大，生產周期很長，可按產品的組成部分 分別組織生產。2 .如果購買者的一張定單中包括幾種產品時， 為了考核和分析各種產品成本計劃的執行情況， 可按不同規格的產品品種分別組織生產。3 .如果幾

6、個購買者同時訂購同一種產品時，可將相同產品合為一批組織生產。4 .如果購買者的一張定單中規定一種產品，但數量較大，購買者又要求分批交貨，則可分批 組織生產。5.有些企業并不是直接按購買者定單組織生產，而是按照自己規定的產品批別組織生產，但 各批生產的特殊性比較明顯，那么也要開立生產通知單（內部定單）分批組織生產。五、分批法的計算程序：見93頁，注意第（3）項六、分批法舉例見94頁七、簡化的分批法（一）含義在有些單件、小批生產的企業里，同一月份投產的產品批別很多，而實際每月完工的批 別不多，為了簡化成本核算工作，對所發生的間接費用，可采用累計分配法，這種方法可 稱簡化的分批法，也就是不分批計算在

7、產品成本的分批法。（二）適用范圍投產批數繁多而且月末未完工批數較多的企業（三）計算程序1、按生產批號設置產品成本計算單，只按月登記各批產品的直接計入費用（主要是直接材料 費用）和各批產品的實際耗用工時數。只有在有完工產品的月份才分配登記間接計入費用。開設基本生產成本二級賬，分成本項目登記各批產品的全部生產費用和生產工時，包括全部直接計入費用和全部間接費用。2、月末計算全部產品各項累計間接費用分配率，對各批完工產品分配間接計入費用，計算各 批完工產品的總成本和單位成本。各批產品某項累計間接費用分配率=各批產品該項累計間接費用總額/各批產品累計生產工 時總數某批完工產品應負擔的某項間接費用=該批完

8、工產品累計生產工時數雙部產品該項累計間接費用分配率例：假定某企業小批生產多種產品，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法一一不計算在產 品成本的分批法計算成本。該企業 2006年4月份的產品批號分別為：4001號：甲產品5件，2月投產，本月完工；4002號：甲產品7件，3月投產，尚未完工；4003號：乙產品10件3月投產，本月完工4件；4004號：丙產品4件，4月投產，尚未完工。該企業設立的產品成本二級賬如下表所示。（四）簡化分批法的特點1、必須設立基本生產成本二級賬作用：？ ？2、采用累計分配率分配間接計入費用3、間接計入費用在各批產品之間及完工產品與在產品之間的分配一次完成，即生產費用的橫

9、 向分配和縱向分配，是利用間接計入費用累計分配率在各批產品完工時合并在一起進行的，因而大大簡化了費用的分配和登記工作量。思考：某塑料制品廠小批生產塑料制品，成本管理上不要求分步計算成本，一般情況下應采用 哪種方法計算產品成本？第三節產品成本計算的分步法一、分步法的特點和適用范圍（一）定義：分步成本法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟半成品和最后完工產品成本的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟生產的企業或車間。如紡織、冶 金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業。（二）特點1、成本計算對象：各種產品的生產步驟在進行成本計算時，需為每個生產步驟的每種產品設置產品成本計算單，

10、用來歸集生產費用， 計算產品成本。對于生產過程中發生的費用，凡是直接計入費用，應直接記入各成本計算單中；間接計入費用則應先按生產步驟歸集，然后按一定標準在該步驟的各種產品之間進行分配。必須注意，產品成本計算的分步與實際的生產步驟不一定完全一致，也就是分步法的步驟與產品的生產車間有時相同，有時并不完全相同。產品成本計算的分步是根據簡化成本計算工作和管理上 的要求來確定的，一般來說，分步計算成本也就是分車間計算成本， 但根據成本管理的需要，有時 可將幾個車間合并為一個步驟，有時一個車間又分為幾個步驟。因此，分步計算成本不一定就是分 車間計算成本。2、成本計算期：按月進行是定期的，即成本計算工作在每

11、月末定期進行，因此，成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計核算期一致。3、月末需要進行生產費用在完工產品與在產品之間的分配在大量大批多步驟生產的企業里，其產品往往跨月陸續完工，月末經常有一定數量的在產品，因此，歸集在各生產步驟產品成本計算單中的生產費用，大多要采用適當的分配方法，在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本。4、需要按照產品品種，結轉各步驟成本，以計算各種產品的產品成本（三）適用范圍大量大批的多步驟生產，包括連續式多步驟生產和裝配式多步驟生產（四）計算程序按每種產品的每一生產步驟設立產品成本明細賬，以歸集各產品各步驟所發生的費用；計算各 步驟完工產品

12、和月末在產品成本，然后將本步驟計算的完工產品成本轉入下一步驟或直接轉入最終 產品成本。（五）種類：分步法按其是否計算半成品成本為標志逐步結轉分步法平行結轉分步法二、逐步結轉分步法（一）定義逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法， 它是按照產品加工順序，逐步計算并結轉各步驟半成品 的成本，直至最后生產步驟計算出產成品成本的一種成本計算方法。在這種分步法下，先計算第一生產步驟的半成品成本，隨著半成品轉移到第二步驟繼續加工，其成本也隨同轉移到第二步驟。下一步驟將上步驟轉來的半成品成本， 加上本步驟耗用的材料和加 工費，計算出本步驟的半成品成本， 這樣順序結轉，產品成本也隨同半成品成本逐步積累，直到最 后一

13、個步驟，計算出產成品成本。逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。因此又稱計算半成品成本分步法。逐步結轉分步法實際上是品種法的多次連接應用。（二）種類：按半成品在下一步驟生產成本明細賬中反映方式不同分1、綜合結轉2、分項結轉兩種方法。思考：為什么說逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續應用？（三）綜合結轉是將各生產步驟所耗上一步驟的半成品成本，綜合計入該步驟生產成本明細賬的原材料”或 半成品”成本項目來計算成本。可按實際成本結轉，也可按計劃成本結轉。1、按實際成本綜合結轉各步驟所耗上一步驟的半成品費用， 根據所耗半成品的實際成本計算。半成品通過倉庫收發 的，其實際單位成本可采

14、用先進先出法、個別計價法及加權平均法等方法確定。例：某企業甲產品生產經過兩個生產步驟，即第一和第二兩個車間進行。第一車間為第二車間 提供半成品。半成品通過半成品庫驗收。第二車間所耗半成品費用采用加權平均法計算。兩個 車間的月末在產品成本均按照定額成本確定。甲產品成本計算如下：根據各種生產費用分配表、半成品交庫單和在產品定額成本等資料，登記甲產品第一車間成 本明細賬如表所示。產品成本明細帳第一車間：甲半成品月日摘要）里（件）直接 材料直接 工資其他直 接支出制造 費用合計630在產品 成本（定 額成本）27600900012000600054600731本月生 產費用14700(7350c900

15、004200035250031生產費向合計117460(8250c1020004800040710031口工半 成品成 田出2000015900078000960004500037800031在產品 1 成本（定 額成本）1560045006000300029100根據第一車間產品成本明細賬和半成品入庫單，編制會計分錄如下:借：自制半成品378000貸：基本生產成本378000根據半成品入庫單和第二車間半成品領用單，登記自制半成品明細賬如表所示 自制半成品明細帳月份月初余額本月增加合計本月減少數量實際成本數量實際成本數量實際成本單位成 本數量本 |78000282000200003780002

16、800066000023. 57240005656808400094320、根據自制半成品明細賬和第二車間半成品領用單，編制會計分錄如下：借：基本生產成本565680貸：自制半成品565680根據各種生產費用分配表、半成品領用單、完工產品交庫單以及第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間產品成本明細賬如表所示 產品成本明細帳甲完工產品1日摘要）里（件半成品直接工資其他直 磔出制造 費用成本 合計630在產品成 本（定額成 本）6300057607200480080760731 ,本月生產 費用56568065940990006060079122031生產費用 合計628680717001062

17、006540087198031 r完工產品 成本轉出1000052368060900927005640073368031完工產品 單位成本52. 376.099.275.6473. 37131在產品成 本（定額成 本）1050001080C135009000138300根據上述產品成本明細賬和完工產品入庫單，編制會計分錄如下:借：庫存商品733680貸：基本生產成本7336802、半成品按計劃成本結轉精心整理精心整理按計劃成本結轉半成品成本的方法和按計劃成本進行材料核算的方法類似。在成本結轉過程中，半成品的收發均按照計劃成本進行計價，月末計算出半成品的成本差異 率后，再依據成本差異率對半成品的

18、計劃成本進行調整，最終計算出半成品的實際成本。半成品按計劃成本結轉，有以下幾個特點：自制半成品明細賬既要反映半成品收發結存的數量和實際成本，也要反映半成品收發結存的計劃成本、成本差異率和成本差異額。產品成本明細賬中的半成品成本， 可以按照所耗用半成品的實際成本登記。 為了分析和考 核本步驟的生產費用耗費情況及其產品的成本水平情況，也可以按照所耗用的半成品的計劃成本和成本差異分別登記。3、綜合結轉法的成本還原就是從最后一個步驟起，將其所耗上一步驟的半成品綜合成本逐步分解， 還原為 直接材料”、 直接人工”、制造費用”等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本。具體方法：將本月產成品成

19、本中的綜合成本，按上一步驟本月所產半成品的成本結構進行分 解，還原成料、工、費各成本項目的形式。公式：成本還原率=本月產成品中耗用上一步驟半成品的綜合成本步驟本月所產該種半成品的總成本例：產品產產量記錄摘要第1步第2步第3步產成品月初在產品5020- 70本月投入300250200本月完工250200250250在產品1007020在產品的完工程度為50% 各項費用資料摘要步別直接材料自制半成 品直接人 工制造費 用合計月初145005589506000在廣230004805204000品3175003850315024500本月12700060501045043500發生2108001170

20、022500額3 24750 120250 45000 1先計算第1步驟產品成本明細賬摘要直接材料直接人工制造費用合計月初余額45005509506000本月發生額2700060501045043500費用合計3150066001140049500 ：完工廠品量250250250在產品約當 量1005050費用分配率90=31500/100+25(22=6600/250+538=11400/250+501501完工廠品成 本225005500950037500在產品成本9000110019001200再計算第2步驟產品成本明細賬摘要自制半成品直接人工制造費用合計月初余額300048052040

21、00本月發生額37500108001170060000費用合計 140500111280P 1222064000 :完工廠品量200200200在產品約當 量703535費用分配率:150=40500/200+7048=11280/200+3552=12220/200+352501完工廠品成 本3000096001040050000 1在產品成本105001680182014000計算第3步驟產品成本明細賬摘要自制半成品直接人工制造費用尸1合計月初余額175003850315040001本月發生 額50000247502025095000費用合計6750028600:23400119500完工

22、廠品 量250250250在產品約止旦 T里20101%、10費用分配 率250=67500/250+20110=28600/250+1090=23400/250+10450完工廠品 成本625002750022500112500,在產品成 本r 5000:11009007000本月完工產品成本為112500元，顯示半成品費用62500 人工費27500,制造費22500,這67500元中包含了多少 材料費、人工費和制造費？實際完工產品包含的材料費？ 人工費？制造費？所以需要進行成本還原思路：本月產成品的所耗用的第 2步自制半成品產品成本構成應該和本月第2步半成品的產品成本構成相同。如果本月完

23、工產品耗用的第二步自制半成品成本總共10000元（一批產品），本月第二步完工的半成品成本構成如下（另一批產品）：總成本 5000元，其中材料費2500元，人工費1000元，制造費1500元，由此可以推斷本月完工品種所耗用的第二步自制半成品的材料費=2500* （10000/5000） =5000;精心整理人工費=1000* (10000/5000) =2000;制造費=1500*(1000/5000)=3000。即按照比例進行還原即可項目還原分配 率第2步自制 “成品第1步 自制半 成品直接 材料直接 人工制造 費用合計還原前廣 “成本構 或625002750022500112500第2步產V

24、成本3000096001040050000伺一次還 原62500/5000=1.25375001200013000第1步產 品成本225005500950037500信二次還 原37500/37500=12250055009500還原后產 品成本225004500045000112500單位成本完工250件901801804504、綜合結轉法的優缺點和應用條件采用綜合結轉法逐步結轉半成品成本，從各步驟產品成本明細賬中可以了解各步驟所耗用的半成品的費用水平和本步驟發生的其他費用情況。這樣結轉成本，有利于企業對其各步驟的 費用成本進行分析和考核，加強各步驟的成本管理。但如果各步驟在成本管理上，要求

25、提供完工產品的原始成本項目資料， 則需要對產品進行成 本還原工作，而成本還原工作通常又是比較繁重的。因此，綜合結轉法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的企業采用。(四)分項結轉1、定義將各步驟所耗上一步驟半成品的成本分別成本項目轉入本步驟成本計算單。如果半成品通過半成品庫收發，則 自制半成品明細賬”中也要按成本項目登記半成品成本。采用分項結轉一般是按半成品的實際成本結轉仍用上例甲產品成本資料為例，分項結轉法的成本計算程序如下：自制半成品明細賬半成品名稱：甲月份項目數量(件)實際成本直接材 料直接工 資其他直 接支出制造 費用合計7月初余 額8000111

26、000600007500036000282000本月增 加20000159000780009600045000378000精心整理合計2800027000013800017100081000660000單位成 本9.644.936.112.8923.57本月減 少24000231360118320146640693605656808月初余 額40003864019680243601164094320根據自制半成品明細賬和半成品領用單等有關資料，登記第二車間產品成本明細賬如表所示 產品成本明細賬第二車間產品名稱：甲項目） 里（件）直接材料直接工資其他直接 支出制造 費用合計月初在產品（定額成 本

27、）225001926020160243001380080760本月本步驟生產費 用65940990006060022554 0本月耗用半成品費 用23136011832014664 06936056568 0合計25386020442026994L 0 .14376 087198 0完工產品轉出10000216360171120P 226440 I11976 0P 73368 0完工產品單位成本21. 6417. 1122. 6411.9873.37月末在產品（定額成 本）37500333001.435002400013830 0三、平行結轉分步法（一）含義是指各生產步驟不計算所產半成品的成本

28、， 也不計算所耗上一步驟半成品成本，只計算本步 驟發生的各項費用，以及這些費用中應計入產成品成本的份額，然后將各步驟相同產品的份 額”平行結轉匯總，計算出產成品成本的一種方法。也稱為不計算半成品成本的分步法（二）適用在有大量大批多步驟生產的企業中，若半成品不對外銷售，管理上也不要求單獨計算半 成品成本（三）特點：1 .以最終生產步驟的產品品種作為成本計算對象， 并按生產步驟和產品品種設立產品成本 計算單。在平行結轉方式下，各步驟只計算本步驟的加工費用， 不計算各步驟完工半成品成本，也就是 半成品成本不隨著加工步驟轉移，各步驟的加工費用只要計算出其應計人產成品成本的份額，平行地計人產成品成本中。

29、各步驟發生的直接費用，可根據直接材料和直接人工的發生額直接計人各成 本計算單；間接費用應先按發生地點歸集，然后再按一定標準分配，計人有關的產品成本計算單。2 .不通過 自制半成品”賬戶進行總分類核算。在平行結轉分步法下，各生產步驟不計算、也不逐步結轉半成品成本，只是在企業的產成品人 庫時，才將各步驟費用中應計人產成品成本的份額從各步驟產品成本計算單中轉出，從基本生產成本”賬戶的貸方轉人 產成品”賬戶的借方。因此，采用這一方法，不論半成品在各生產步驟之間直接轉移，還是通過半成品庫收發，都不通過自制半成品”賬戶進行總分類核算。3 .各步驟生產費用總額需要在產成品和廣義在產品之間進行分配。采用平行結

30、轉分步法，每一生產步驟的生產費用也要在產成品與月末在產品之間進行分配。但必須指出，這里的在產品與逐步結轉分步法的在產品不同，它不僅包括各步驟正在加工的在產品， 還包括本步驟已經加工完成，并轉入下一步驟進一步加工，或已由半成品庫驗收，還需要進一步加 工的自制半成品，這是就整個企業而言的廣義在產品。（四）計算程序1、按產品生產步驟設立基本生產成本明細賬2、各生產步驟分別成本項目只計算登記本步驟發生的生產費用，不計算耗用上一步驟的半成品成本及本步驟完工的半成品成本。3、月末各步驟將本步驟發生的生產費用在最終產成品和本步驟廣義在產品之間進行分配，計算各步驟費用中應計入最終產成品成本的成本份額。廣義在產

31、品的含義？分配時一般采用定額成本計價法、定額比例法或約當產量法。4、將各步驟計入產成品的成本份額平行結轉匯總，即為產成品成本。某步驟廣義在產品約當產量=本步驟月末狹義在產品約當產量+本步驟以后各步期末在產品數例：本月份各步驟產量記錄項目第一步驟第二步驟第三步驟期初在產品量808020本月投入量420400360本月產出量480380300月末在產品量2010080在產品完工程度50%第一步第二步第三步直接材料直接人工制造費用材料直接人工制造費用材料直接人工制造費用月初125075520908266201565928本月 發生2275011495131009064540059154852第一步驟產品成本計算摘要直接材料直接人工制造費用合計月初125075520904095本月發生22750114951310047345合計24000122501519051440約當產量*500490490分配率48=24000/500 25=12250/49031=15190/490104產成品數量300300300300計入成品份額1