1、精品稅務會計例題1. 某卷煙廠2011年6月份發生有關業務如下：（1）6月1日，企業從農民手中購入煙葉一批，價款為300000元,并支付10%的價外補貼與收購價款同開在一張收購憑證上。（2）6月2日，企業購入煙絲一批，價款為400000元，增值稅專用發票注明增值稅額為68000元，款項未付。（3）6月9日，企業銷售用外購煙葉生產的卷煙100大箱，每大箱5萬支（250條），每條煙調撥價為45元，共計售價為1125000元，增值稅專用發票注明增值稅額為191250元，適用消費稅稅率為36%，每箱定額稅150元，款項未收。（4） 6月13日，企業對外銷售用外購煙絲生產的卷煙80箱（每大箱為250條）

2、，每條煙價格為90元，共計價款1800000元，適用消費稅率56%，每箱定額稅為150元。貨款已收。（5） 6月13日，企業收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費25000元，款項已付，煙絲的消費稅率30%。（6）6月27日，企業對外銷售用特制煙絲生產的卷煙10大箱，每條煙單價為80元，共計價款為200000元，適用稅率56%，每箱定額稅為150元，款未收到。（7）該廠以一個月為一期納稅，則自期滿之日起十五天內申報納稅時：【答案】（1）6月1日，企業從農民手中購入煙葉一批，價款為300000元。借：物資采購344520應交稅費應交增值稅（進項稅額）514

3、80貸：銀行存款（現金）330000應交稅費煙葉稅66000煙葉收購金額=300000X（1+10%）=330000（元）煙葉稅=330000X20%（煙葉稅稅率）=66000（元）準予扣除的增值稅進項稅額=（330000+66000）X13%=51480（元）（2）6月2日，企業購入煙絲一批，價款為400000元，增值稅專用發票注明增值稅額為68000元，款項未付。借：物資采購400000應交稅費應交增值稅（進項稅額）68000貸：應付賬款468000（3）6月9日，企業銷售用外購煙葉生產的卷煙100大箱，每大箱5萬支（250條），每條煙調撥價為45元，共計售價為1125000元，增值稅專用

4、發票注明增值稅額為191250元，適用消費稅稅率為36%，每箱出廠時定額稅150元，款項未收。借：應收賬款1316250貸：主營業務收入1125000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）191250應納的消費稅額=1125000X36%+100X150=420000（元）借：營業稅金及附加420000貸：應交稅費應交消費稅420000（6） 6月13日，企業對外銷售用外購煙絲生產的卷煙80大箱（每箱為250條），每條煙價格為90元，共計價款1800000元，適用消費稅率56%，出廠時每箱煙定額稅為150元。貨款已收。借：銀行存款2106000貸：主營業務收入1800000應交稅費應交增值稅（銷項稅額

5、）306000應納消費稅額=1800000X56%+80X150=1020000（元）借：營業稅金及附加1020000貸：應交稅費應交消費稅1020000（7） 6月13日，企業收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費25000元，款項已付，煙絲的消費稅率30%。應納稅額=（材料成材+加工費）/（1消費稅率）x消費稅率=（40000+25000）/（130%）X30%=27857（元）委托方支付的加工費計算交納進項稅額：借：委托加工材料25000應交稅費應交增值稅（進項稅額）4250=25000X17%貸：銀行存款29250計算出的消費稅額直接給受托方：借

6、：應交稅費應交消費稅27857貸：銀行存款27857（6）6月27日，企業對外銷售用特制煙絲生產的卷煙10大箱，每條煙單價為80元，共計價款為200000元，適用稅率56%，款未收到。借：應收賬款234000貸：主營業務收入200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000應納的消費稅=200000X56%+10X150=113500（元）借：營業稅金及附加113500貸：應交稅費應交消費稅113500在上述兩筆業務中，委托加工煙絲生產的卷煙銷售后實際納稅為：11350027857=85643（元）（7）該廠以一個月為一期納稅，則自期滿之日起十五天內申報納稅時：借：應交稅費應交消費稅1525

7、643=420000102000011350027857貸：銀行存款1525643借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）307520=91250+306000+34000-51480-68000-4250貸：銀行存款3075202. 某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務，2011年12月相關經營業務如下：（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國內采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元；支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；借：物資采購322.44（220

8、+6+4+20+11+7.44+3+51）應交稅費-應交增值稅74.87（74.31+0.56）應交稅費-應交消費稅（待抵扣消費稅）131.14貸：銀行存款528.45（2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結束后向委托方開具普通發票收取加工費和輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品在商貿公司當地無同類產品市場價格；借：應收賬款59.4貸：應交稅費-代收代繳應交消費稅54應交稅費-城市維護建設稅、3.78-教育費附加1.62代收代繳消費稅=86+46.8+（1+17%）+（1-30%）X30%=180X30%=54（萬元）代收代繳城建稅、教育費附加=54X（7

9、%+3%）=5.4（萬元）合計代收代繳=54+5.4=59.4（萬元）借：銀行存款46.8貸：其他業務收入40應交稅費-應交增值稅6.83）收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當月將購回免稅農產品的30%作為福利發放給公司員工；借： 物資采購應交稅費 -應交增值稅70.2 (60.9+9.3 )9.8 (70X13%+10 X7% )貸：銀行存款80借：應付職工薪酬24貸：庫存商品21.06應交稅費-應交增值稅2.94（4）購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發現短缺商品金額5% ） ，經查

10、實應由運輸單位賠償；借：物資采購應交稅費 - 應交增值稅貸：銀行存款借：待處理財產損益- 流動資產損益貸：物資采購應交稅費 - 應交增值稅10 萬元(占支付金額的218.6 (200+18.6 )35.4 (34+20 X7%)25412.710.931.77（5）將進口化妝品的80%重新加工制作為成套化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發票，取得含稅銷售額70.2萬元；借：銀行存款830.7貸：主營業務收入710應交稅費-應交增值稅120.7借：營業稅金及附加213213貸：應交稅費-應交消費稅（6）銷售除化妝品以外的其他

11、商品，開具增值稅專用發票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元；借：銀行存款336（285+51）財務費用15貸：主營業務收入300應交稅費-應交增值稅51（7）取得化妝品的逾期包裝物押金收入14.04萬元；借：其他應付款14.04貸：其他業務收入12應交稅費-應交增值稅2.04借：營業稅金及附加0.36貸：應交稅費-應交消費稅0.36（8）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價

12、0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，0.03 萬元；44060491.28(440+51.28)8.722.562.56每條項鏈取得差價款借：物資采購現金貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅（9）零售銷售代銷商品一批，取得銷售收入11.7萬元。按合同約定取得手續費2萬元，并已取得委托方開具的增值稅專用發票。借：銀行存款11.7貸：應付賬款10應交稅費-應交增值稅1.7借：應付賬款2貸：其他業務收入2借：應付賬款8應交稅費-應交增值稅1.7貸：銀行存款9.7（注：關稅稅率20%，化妝品消費稅稅率30%；當月購銷各環節所涉及的票據符合稅法規定，并經過

13、稅務機關認證。）要求：按下列順序回答問題并作出正確的帳務處理：（1）分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅；（2）計算該公司加工環節應代收代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和；（3）計算該公司國內銷售環節應繳納的消費稅總和；（4）計算該公司國內銷售環節實現的銷項稅額總和；（5）計算該公司國內銷售環節準予抵扣的進項稅額總和；（6）計算該公司國內銷售環節應繳納的增值稅；（7）計算該公司當月應繳納的城建稅和教育費附加。【答案】（1）分別計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅：關稅完稅價格=220+4+20+11=255（萬元）繳納關稅=255X20%=51（萬元）消費稅組

14、成計稅價格=（255+51）+（1-30%）=437.14（萬元）消費稅=437.14X30%=131.14（萬元）增值稅=437.14X17%=74.31（萬元）（2）計算該公司加工環節應代收代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和：代收代繳消費稅=86+46.8+（1+17%）+（1-30%）X30%=180X30%=54(萬元)代收代繳城建稅、教育費附加=54X(7%+3%)=5.4(萬元)合計代收代繳=54+5.4=59.4(萬元)(3)國內銷售環節應繳納的消費稅總和=：650+70.2+(1+17%)+14.04+(1+17%)X30%-131.14X80%+29.25+(1+1

15、7%)X5%+2000X0.03+(1+17%)X5%=216.6-104.91+1.25+2.56=115.5(萬元)借：營業稅金及附加115.5貸：應交稅費-應交城市維護建設稅115.5(4)該公司國內銷售環節實現的銷項稅額總和=：650+70.2+(1+17%)+14.04+(1+17%)+300+29.25+(1+17%)+60+(1+17%)+11.7+(1+17%)X17%+46.8+(1+17%)X17%=195.21(萬元)(5)國內銷售環節準予抵扣的進項稅額總和=74.31+8X7%+(70X13%+10X7%)X(1-30%)+34X(1-5%)+20X(1-5%)X7%+

16、1.7=74.31+0.56+6.86+32.3+1.33+1.7=117.06(萬元)(6)計算該公司國內銷售環節應繳納的增值稅：195.21-117.06=78.15（萬元）借：應交稅費-應交增值稅78.15貸：銀行存款78.15（7）計算該公司當月應繳納的城建稅和教育費附加：（78.15+115.5）X（7%+3%）=19.37（萬元）借：營業稅金及附加19.37貸：應交稅費-應交城市維護建設稅13.56-教育費附加5.813.要求：根據下述資料，計算該企業2011年13月“免、抵、退”及應納增值稅稅額，并做相關會計核算分錄。（以萬元為單位，計算結果保留小數點后兩位。）資料：某自營出口生

17、產企業的出口貨物全部為加工貿易出口，出口貨物征稅稅率和退稅率分別為17%和15%，2009年1月開始執行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機關審批的生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總審批表核算免抵退稅，2011年1月3月有關財務資料和發生的業務如下：1.2011年1月，外購原材料輔料1000萬元，驗收人庫，取得準予抵扣的進項稅額170萬元；進料加工免稅進口料件折合人民幣400萬元驗收入庫，款項均未支付；上期留抵進項稅額為直10萬元。2. 2011年1月內銷貨物不含稅銷售額200萬元；進料加工復出口貨物出口銷售收入折合人民幣600萬元（FOB，傭金忽略不計，下同）；來料加工復出口貨物工繳費收入折合人

18、民幣100萬元，上述款項均未收到。3. 2011年2月16日，收到退稅機關出具的生產企業進料加工貿易免稅證明）一份，注明按購進法批準免稅核銷進口料件組成過稅價格400萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”60萬元；2010年2月，未發生其他涉稅業務。4. 2011年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬元1月份的出口貨物向退稅機關申報免抵退稅，并于當月取得退稅機關審批的生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總審批表。本月內銷貨物不含稅銷售額550萬元款項全部收到。【答案】1、2011年1月（1）購進貨物的處理：借：原材料1000（萬元）應交稅費應交增值稅（進項稅額

19、）170（萬元）貸：應付賬款1170（萬元）借：原材料進口某材料400（萬元）貸：應付外匯賬款400（萬元）（2）內銷貨物的處理：借：應收賬款234（萬元）貸：主營業務收入內銷200（萬元）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34（萬元）（3）進料加工出口貨物免稅銷售的處理：借：應收外匯賬款600（萬元）貸：主營業務收入進料加工貿易600（萬元）（4）按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”二600X（17%15%）=12（萬元），作如下會計分錄：借：主營業務成本進料加工貿易12（萬元）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）12（萬元）（5）來料加工出口貨物免稅銷售的處理：

20、借：應收外匯賬款100（萬元）貸：主營業務收入來料加工貿易100（萬元）（6）按出口銷售額比例分攤來料加工復出口貨物耗用的國內料件進項稅額=100+（200+600+100）X170=18o89（萬元），作如下會計分錄：借：主營業務成本來料加工貿易18.89（萬元）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）18.89（萬元）（7）內銷貨物應納稅額的計算：本月應納稅額=34-（170-12-18.89）=-105.11（萬元）本月“應交稅費應交增值稅”借方余額為10+105.1=115.11（萬元）2、 2011年2月（ 1）按生產企業進料加工貿易免稅證明中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”

21、=1400（萬元）X（17%-15%）=8（萬元），作如下會計處理：借：主營業務成本8（萬元）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額：當期由口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（由口貨物征稅稅率-由口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0-8=-8（萬元）V0,則，2008年2月增值稅納稅申報表中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”為O，其絕對值結轉下期繼續抵扣；（ 2）應納稅額的計算：本月應納稅額=0+（-8）-115.11=-123.11（萬元）本月“應交稅費應交增值稅”借方余額為123.11（萬元）3、 2011年3月（1）免抵退稅額的處理：根據退稅

22、機關審批的生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總審批表進行免抵退稅額核算：免抵退稅額：出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X由口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額=600xi5%-60=30（萬元）因3月免抵退稅額30萬元>2008年3月末留抵稅額29.61萬元550X17%-123.11=29.61（萬元）當期應退稅額=29.61（萬元）當期免抵稅額=0.39（萬元）作會計分錄如下：借：應收帳-應收出口退稅增值稅29.61（萬元）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）29.61（萬元）（ 2）內銷貨物借：銀行存款643.5（萬元）貸：主營業務收入550（萬元）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）93.5（萬元）（

23、 3）本月應納稅額的計算：本月應納稅額=550X17%+29.61-123.11=0（萬元）5.某生產性出口企業采用進料加工方式為國外A公司加工化工產品一批，2010年1月進口保稅料件價值10000000元，加工完成后返銷A公司，售價折合人民幣15000000元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動力費等支付價款2941176.47元，支付進項稅額為500000元，該化工產品的稅率為17%，退稅率為15%。假設本月內銷貨物的銷售額為零，本月未發生其他進項稅額。該企業會計處理如下：（ 1）免稅進口料件：（ 2）外購原輔料件、備件及支付動能費等：（ 3）產品外銷時：（ 4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：（ 5）計算應退稅額和應免抵稅額：5.【答案】（ 1）免稅進口料件：借：原材料10000000貸：銀行存款10000000（ 2）外購原輔料件、備件及支付動能費等：借：原材料等2941176.47應交稅費應交增值稅（進項稅額）500000貸：銀行存款3441176.47（ 3）產品外銷時：借：應收外匯賬款15000000貸：主營業務收入15000000（ 4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期由口貨物FOB價X外匯人民幣牌價X（由口貨物征稅率由口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅