1、 營改增稅務知識普及講解及財務管理規定目錄一、營改増概述1、增值稅的內函及特征2、增值稅的內涵3、增值稅的特點二、營改增內容1、營改增主要內容2、納稅人的分類3、扣繳義務人4、營改增前后稅率表5、應納稅額的計算三、進項稅額抵扣（費用報銷指引）1、可抵扣增值稅進項稅的項目（開增值稅專票）2、不可抵扣增值稅進項稅的項目（開增值稅普票、定額票）3、報銷票要求四、營改增下技術咨詢服務企業的發展途徑（財務管理）：1、設立企業稅務會計2、嚴格票據管理3、細化核算方式五、有關增值稅知識和應注意問題(增值稅實務）（一）營改增的問題（二）營改增資質掛靠的終結者？（三）不能抵扣進項稅金的16種發票（四）三流不一致

2、的風險如何規避？（五）不得開具增值稅專用發票情形6、 營改增后華春人應對舉措和規定7、 華春分支機構改革后的財務管理：首先在講營改增之前，我和大家一起分享一下2016年底我隨同董事長及相關人員一行對山西、陜西、河南、湖北等區域內近40家分公司財務檢查情況，總體的結果是：收入普遍不高，平均收入在200萬左右，分公司提升收入的空間還是很大的；一般納稅人很少，只有幾家，不到10%；所得稅有約95%的是查賬征收，約5%的是核定征收；配備有專職財務會計人員的約20%，有兼職會計約30%，約50%的分公司選擇的是代理記賬公司代賬，說明我們分公司財務獨立核算能力比較弱；開設投標保證金銀聯專戶的不足20%，未

3、開的約80%，未來要大力推進銀聯專戶的開設；90%的公司沒有進行接到財務發票自查通知，也沒有進行自查，說明我們分公司對總公司的要求執行力不夠；財務檢查時50%的分公司沒能及時提供財務憑證，財務會計未到場的約40%；約30%的分公司采用手工記賬；約30%的分公司沒有及時向總公司提供財務報表等會計資料；極個別分公司存在違規私刻公章的行為；以上結果說明我們分公司在財務管理上、制度執行上存在嚴重不足，加強分公司的管理和規范勢在必行。今天給大家召集在一起就是對全國區域分公司的規范和管理。接下來我給大家講營改增的稅收及財務管理問題。一、營改增的概述： 自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征

4、增值稅試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。這意味著，從2016年5月1日起，全鏈條覆蓋的增值稅將全面替代營業稅，已 在我國施行了二十余年的營業稅將退出歷史舞臺，持續了四年多的營改增也將正式收官。 1、增值稅的內涵增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種稅,是以商品生產和流通各個環節以及加工修理、修配勞務中新增的價值額為征稅對象的一種稅。 2、增值稅的特點增值稅具有以下特點： （1）通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅。 （2）稅負公平。增值稅的稅率一般是其整體稅負設計的。一件商品的整體稅負一旦由稅率確定下來，無論流轉環節

5、如何變化，它始終保護一致。 （3）道道征稅。增值稅實行從生產到消費道道征稅的原則，只要這一環節有增值，就征一道增值稅，有利于發揮稅收對所有生產經營活動的調節作用。 （4）中性。所謂中性即國家稅收政策應當盡量避免對生產和流通進行干預而造成的扭曲。增值稅的對增值額征稅避免了重復征稅；增值稅的稅率單一，對各行各業采取一致稅負，因而不會對生產者的生產和決策造成影響。 （5）有零稅率。它可以實現徹底出口退稅，有利于產品的無稅出口，增加參與國際市場的競爭能力 二、營改增內容 1、營改增主要內容 1）、交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。 2）、在現行增值稅1

6、7%和13%兩檔稅率的基礎上新增設11%和6%兩檔低稅。 3）、交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率（采取簡易征收辦法），有形動產租賃服務適用17%稅率。 4）、現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務可抵扣進項稅額。 5）、試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。 2、納稅人的分類 增值稅納稅人分為一般納稅人（年銷售額超過500萬元）和小規模納稅人。這兩類納稅人不僅有規模上的區別，更有稅制適用上的區別，從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅表，其進項稅額可以抵扣，而小規模納稅人不可以抵扣。 兩者具

7、體區別體現在：a.一般納稅人銷售應稅的貨物、勞務以及發生應稅行為可以自行開具增值稅專用發票，而小規模納稅人不能自行開具專用發票，購買方索取專用發票的，小規模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發票。b.一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發票以及其他扣稅憑證按規定抵扣稅款，而小規模納稅人不享有稅款抵扣權。c.一般納稅人適用一般計稅方法計稅，小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。 3、扣繳義務人 中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，已購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 4、營改增前后稅率表 5應納稅額的計算 1）、基本規定

8、增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 2）、一般計稅方法的應納稅額 （1）一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 3）、簡易計稅方法的應納稅額 應納稅額=銷售額*征收率4) 、舉例說明6.83%稅負的組成：例如：華春總公司給XX房地產企業開具含稅發票106萬元。假設沒有取得可抵扣的進項稅發票，那么其應當承擔的稅負是：5.4.1）、應繳納增值稅：106/1.06*6%=6（萬元）5.4.2）、應繳納城建稅：6*7%=0.42（萬元）5.4.3）、應繳納教育費附加：6*3%=0.18（萬元）5.4.4）、應繳納地方教育費附加：6*2%=0.12（萬元

9、）5.4.4）、應繳納水利基金：106/1.06*0.08%=0.08（萬元）5.4.4）、應繳納印花稅：106/1.06*0.03%=0.03（萬元）合計：稅費為：6+0.42+0.18+0.12+0.08+0.03=6.83（萬元） 三、進項稅額抵扣（費用報銷指引） 1、可抵扣增值稅進項稅的項目（開增值稅專票）序號常見報銷事項供應商類型稅率或征收率1辦公用品、辦公耗材一般納稅人17%小規模納稅人3%2購置固定資產（家具、設備、汽車等）一般納稅人17%小規模納稅人3%3差旅費中的住宿費一般納稅人11%小規模納稅人3%4會議費中的場租費、會務費等一般納稅人11%小規模納稅人6%5郵寄費一般納稅

10、人11%小規模納稅人3%6軟件、汽油費；綠植（非農業生產者銷售資產情形）一般納稅人17%小規模納稅人3%7修理費（汽車、設備等）一般納稅人17%小規模納稅人3%8印刷費一般納稅人17%小規模納稅人6%9租車費；設備租賃費一般納稅人17%小規模納稅人3%10房租一般納稅人11%小規模納稅人3%11郵寄函件、包裹、購買郵冊等郵品等一般納稅人11%小規模納稅人3%12通信費（非用于個人福利）一般納稅人11%小規模納稅人3%13上網費一般納稅人6%小規模納稅人3%14技術咨詢（可行性論證等）一般納稅人6%小規模納稅人3%15軟件開發、測試、維護等；購買依靠信息技術提供的流程管理服務等一般納稅人6%小規

11、模納稅人3%16倉儲費；裝卸費；搬運費；快遞費；代理報關費；運輸代理費一般納稅人6%小規模納稅人3%17產品認證、技術認證、審計費、顧問費、律師費一般納稅人6%小規模納稅人3%18車輛保險一般納稅人6%小規模納稅人3%19電費一般納稅人17%小規模納稅人3%20水費、供暖費、燃氣費、報刊訂閱一般納稅人13%小規模納稅人3%21設計費、廣告費、展覽費一般納稅人11%、6%小規模納稅人3%22物業費、清潔費、綠化費一般納稅人11%、6%小規模納稅人3%23過路費（2016年5月7月）高速公路通行費3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費5%24勞動保護費一般納稅人17%小規模納稅人3% 2、不可抵扣增

12、值稅進項稅的項目（開增值稅普票、定額票）序號常見報銷事項可抵扣進項發票類型1招待費無法普票2差旅費中的餐飲、交通費無法普票3會議費中的餐飲費無法普票4職工福利費無法普票5鮮活肉產品、鮮活蛋產品無法普票6交通費無法定額發票7停車費無法定額發票8ETC充值無法定額發票 3、報銷票要求發票抬頭單位全稱，無論是任何發票都要開單位全稱的，發票項目齊全，字跡清晰，不得壓線，錯格，專票密碼不得出線，發票聯，抵扣聯加蓋單位發票章，發票不得對折。 四、營改增下技術咨詢服務企業的發展途徑財務管理： 1、設立企業稅務會計 對大部分“營改增”的工程技術咨詢類企業來說，增值稅在票據流轉、會計核算、現金流方面較營業稅更趨

13、復雜，設立稅務會計可以幫助企業擴展稅務管理覆蓋范圍，強化企業內部涉稅管理工作能力，特別是對增值稅實施全流程跟蹤和管理，實現與稅務的對接；同時在稅法允許的范圍內，通過合理利用稅收優惠政策，合法節稅，實現企業利益最大化。但實際比較難。 2、嚴格票據管理 工程技術咨詢類企業要制訂嚴密的發票管理制度，從票據的領鉤、保管、開具、傳遞等具體流程上規范管理增值稅專用發票，以適應“營改增”的變化。同時也要嚴防企業虛開專用發票的行為。要清楚“違反增值稅法規最高可判死刑”的條款。 3、細化核算方式銷售收入存在價內稅和價外稅的區別，確認收入時須將含稅收入還原為不含稅收入，涉及銷項稅額的確認。固定資產、原材料購置、各

14、類成本備用歸集時涉及進項稅額的確認，期間還有可能涉及進項稅額轉出。隨著會計核算難度和工作量的增加，企業應從會計核算工作人員業務技能方面入手，及時調整企業會計核算管理力度，提高會計人員的專業素質和業務水平。 五、有關增值稅知識和應注意的問題（增值稅實務） （一）營改增相關問題1.某個人在境內提供增值稅應稅服務，是否需要繳納增值稅?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第一條規定，在中華人民共，個人在境內提供增值稅應稅服務，是需要繳納增值稅的。2.某運輸企業以掛靠方式經營，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以哪一方是納稅人?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第二條規定，單

15、位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業以掛靠方式經營，以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。3.增值稅納稅人分為哪幾類?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第三條規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。4.年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第四條規定，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務

16、資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。5.納稅人一經登記為一般納稅人，還能轉為小規模納稅人嗎?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第五條規定，除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。6.目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規定的?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第十五條規定，增值稅稅率：(1)納稅人發生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外，稅率為6%。(2)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土

17、地使用權，稅率為11%。(3)提供有形動產租賃服務，稅率為17%。(4)境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。7.增值稅扣稅憑證包括哪些?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十六規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。8.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十條規定， 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合

18、銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。9.小規模納稅人發生應稅行為，如何開具增值稅專用發票?答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第五十四條規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。（二）營改增資質掛靠的終結者？2016年1月22日，國務院召開營改增、加快財稅體制改革座談會，李克強在座談會上強調：以營改增作為加快財稅體制改革重頭戲 2月22日,建筑業關于“營改增”的內部文件發布，住建部發布關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%。 1、營改增對承包商利弊 “營改增”，利處很多： （1）減少營業稅的重復征稅，

19、對大部分企業來說稅負下降; （2）由于發票可以抵扣，增加了企業的議價能力;（3）營改增一旦完成，全行業會形成抵扣鏈。營改增的弊端是：沒有辦法核算進項的企業，或者科技企業等以人力為成本的企業將實際上吃虧。 2、承包商掛靠終結的前奏？ 1）我國建筑行業的經營模式，大都以掛靠經營方式為主，靠經營方式在營改增之后，即建筑行業稅收方式實行增值稅之后，將被終結。目前國家規定的建筑業增值稅率為11%，與1-3%的掛靠管理費相比，一個項目就可能會吃掉公司全年的利潤，如果有幾個項目出現問題，企業必將出現巨額虧損。2)主要領導面臨刑事責任坐牢的風險，因企業不參與項目實際管理，項目實際負責人可能存在虛開增值稅發票風

20、險，這樣的話，將構成虛開增值稅發票罪，承擔責任的是企業主要領導(法人代表、主管副總、財務總監等)，已實施增值稅的行業，每年都有多起類似案件，企業主要領導被判刑入獄。 3、營改增下，承包商咋辦？ 首先，建議承包商轉變業務模式，逐步取消掛靠經營。 其次，鑒于中國承包商集團設置的國情，應積極爭取政策支持。 （三）、不能抵扣進項稅金的16種發票： 1）、 票款不一致的增值稅專用發票 2）、“對開發票”不能抵扣進項稅金 3）、沒有供應商開具銷售清單的、如：開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保保發票。國稅發2006156號第十二條規定：匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具銷售貨物或者提

21、供應稅勞務清單，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，不可以抵扣進項稅金。4）、獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票如：建筑企業購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業只能獲得增值稅普通發票，則不能抵扣進項稅金。 5）、購買職工福利用品的增值稅專用發票。6）、發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金10）建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。7）、房地產公司開發的開發產品的。例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，以上開發產品所耗用的建筑材料和建筑公司提

22、供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。8)、獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天。 9)、用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或勞務；10）、增值稅小規模納稅人購進貨物取得的發票不允抵扣進項稅額。11）、票據無法通過有關部門認證的不能抵扣12）、購進免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業購進免稅糧食除外），其進項稅額不允許抵扣。 13）、作廢及停止抵扣期間的增值稅發票不能抵扣14）、未申請辦理一般納稅人認定手續的不能抵扣15）、購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣16）、增值稅勞務劃分不清的無法抵扣。（四）、三流不一致的風險如何規避？（1）為

23、了防范虛開增值稅發票，國稅總局曾出臺規范性文件要求“三流一致”。（2）合同中應當約定由供應方提供其發出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發出，為了避免三流不一致、導致虛開發票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。（3）對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協議，以防止被認定為虛開增值稅專用發票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定。（4）對于分批交貨合同增值稅專用發票的開具，為了做到三流一致，防止出現虛開增值稅專用發票的情形，應當

24、在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發票。（注：涉及到分期付款的，如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發票的開具。） 目前我們企業就存在三流不一致的風險，比如：我們分公司承接的業務，合同用總公司與甲方簽定的，發票開的卻是分公司的，即便是甲方稀里糊涂接受了分公司開具的發票，也仍然會面臨三流部統一的風險，存在虛開增值稅的隱患，甚至會面臨刑法的制裁。所以公司決定無論是總公司還是分公司所攬業務，均需開總公司發票。（五）、不得開具增值稅專用發票情形（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產； （2）適用免征增值稅規定的應稅行為。 （3）經紀代理服務中，向委托方收取的政

25、府性基金或者行政事業性收費； （4）旅游服務中，向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用； （5）金融商品轉讓； （6）提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金； （7）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的； （8）銷售舊貨； （9）提供勞務派遣服務選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用。 六、營改增后華春人應對舉措和規定 1、鑒于我們服務的對象甲方現在都是營改增單位，甲方需要總公司的增值稅專用發

26、票抵扣稅款，以保證三流的統一，故要求所有分公司所承接的業務原則上在總公司開票。 2、超過一定規模的分公司需要辦為一般納稅人，以便其向總公司開具的發票可以進行稅款抵扣，減少分公司的稅負，否則將加大分公司的稅負。 3、由分公司變成的事業部以及現在的項目部，鼓勵成立小微公司，以便充分享受小微公司的稅收優惠政策。合理的專業的進行稅收籌劃達到降低稅負的目的。 4、開辦小微公司的項目部，個人及其家庭與小微公司相關的支出，可以要求賣方或提供服務方開具發票，如果能開增值稅專用發票的則開給總公司或分公司，不能則開給小微公司。 5、做好營改增后會計科目變更工作，特別是應交稅費科目下的二級三級科目的設置。在增值稅二

27、級明細下設-進項稅、銷項稅、已交稅金、進項轉出等三級明細科目，要明確每個科目核算的內涵。還應當關注到營業稅金及附加、主營業務收入等其它會計科目核算的內容和范圍有所變化。 6、公司將對新設立的子、分公司采取統一使用集團財務軟件，統一建立賬套，統一設置一級會計科目。以便財務報表的匯總或合并。 7、再次強調各陜西省內區域分公司投標保證金必需轉賬到總公司投標保證金銀聯專戶里。并且要求投標人必須從自己的基本戶匯出，杜絕繳存現金。以保證投標保證金的資金安全和公正執業。8、沒有交養老統籌的人員，其工資不宜在工資表里出現。9、必須高度重視增值稅專用發票管理風險 增值稅專用發票的管理制度非常嚴格，違法后果也非常

28、嚴重。我國刑法中涉及增值稅專用發票的罪名就多達五項：1）涵蓋虛開增值稅專用發票（第二百零五條）、2）偽造或者出售偽造的增值稅專用發票（第二百零六條）、3）非法出售增值稅專用發票（第二百零七條）、4）非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票（第二百零八條）、5）盜竊增值稅專用發票等多種犯罪行為（第二百一十條）。面臨的刑事責任包括罰金、沒收財產、管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑。除刑事責任外，企業還可能面臨基于稅收征收管理法的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發票不能抵扣帶來的補繳稅款。7、 華春分支機構改革后的財務管理1、 統一使用集團公司金蝶財務軟件： 統一使用財務軟件的公司范

29、圍:所有符合條件保留的分公司、符合變更營業范圍保留的分公司、眾創工場子場（分場）、電子招投標子公司（分公司）、以及入駐眾創工場的創客小微公司、聯盟伙伴公司等。使用辦法：集團公司花數萬元購進的金蝶財務軟件，讓所有分公司免費使用，每個使用單位只需一次交納1500元的遠程登錄接點入口費，該費用為總公司代軟件公司代收的接口費，將交給軟件公司。集團公司財務中心負責指導輔助協調安裝，給每個分公司安裝一個財務賬套。分公司財務人員想查看或做財務核算是可遠程登錄到公司的財務中心的金蝶財務軟件上，找到自己分公司的賬套，進行查看或賬務處理。統一使用總公司財務軟件的要求:分公司會計科目初始科目設置必須和總公司保持一致

30、。使用起始日期2017年1月1日。每個分公司只能打開使用自己分公司的財務賬套，不得打開其他公司的賬套，每個公司設置不同的打開密碼。出現問題及時聯系集團財務中心解決，不得擅自維護和修改財務軟件系統，總公司財務中心負責財務軟件的系統維護。2、 銀聯賬戶的開設: 為了保證投標保證金的收支安全，防范財務風險，對沒有開具投標保證金銀聯專戶的分公司，必須開設投標保證金銀聯專戶。這里有慘痛的教訓，我們必須學會亡羊補牢，這將是2017年的一項重點工作。全面推行。具體辦法我會隨后發給大家。3、 眾創工場的財務會計人員安排： 每個眾創工場子場由總公司至少委派一名財務會計，成立子場財務中心，對財務人員的要求：具有會計從業資格，經過集團財務在中心指導、培訓能夠掌握金蝶財務軟件的核算要領，經集團財務中心認可后，方能