1、2021/4/11T連鎖零售企業(yè)增值稅稅務籌劃對零售企業(yè)稅務籌劃的啟示 參考T連鎖零售企業(yè)增值稅稅務籌劃研究 彭清華2021/4/12企業(yè)概況T連鎖零售企業(yè)在中國11個省份36個城市擁有85家賣場。2010年銷售額逾100億，T連鎖零售企業(yè)處于快速擴張階段，但因新開門店績效不佳T企業(yè)2010年仍為虧損狀態(tài)。下轄85家分店分為10營運小區(qū)，由華南，華北和華東三個營運大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領導下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務，實行共同的經營方針，一致的營銷行動，實行集中采購。每家分店銷售商品品種約40000個，包括生鮮，食品，干性雜貨和非食品三大部門，涉及稅率包括基本稅率17，低稅率

2、13和免稅率0分店作為 T 連鎖零售企業(yè)的基本業(yè)務單元, 下轄分店均為一般納稅人身份，以獨立法人或者分公司的形式存在。T 連鎖零售企業(yè)下屬分公司超過 20 個，在 1998 年 T 連鎖零售企業(yè)開始經營時，沒有結合稅務籌劃對公司的法人關系進行合理的規(guī)劃，早期成立的 10 家分店以獨立法人的形式存在，在接下來的擴張中，由這 10 家分店控股全國的其他分店，導致股權關系復雜。2021/4/13稅務現(xiàn)狀2010 年 T 連鎖零售企業(yè)的增值稅負為 1.72%，高于其理論增值稅負 1.55%，實際增值稅稅負與理論增值稅負之間的差異說明 T 連鎖零售企業(yè)存在增值稅稅務籌劃的空間，減少企業(yè)資金的凈流出。20

3、21/4/14T 連鎖零售企業(yè)增值稅銷項稅籌劃措施T 連鎖零售企業(yè)銷項稅基籌劃措施營銷方式：T 連鎖零售企業(yè)的日常經營活動中存在多種營銷方式，最主要的四種形式包括直接打折，購滿一定金額送禮品，滿 200 送 20 元購物券，積分返利等。 根據(jù)國稅函1993154 號文件規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定:“納稅人將自產或者外購的商品無償贈送給他人，應視同銷售行為，計提銷項稅。”購滿 88 元贈送價值 5 元環(huán)保購物袋 T

4、 連鎖零售企業(yè)的這類買贈活動的贈品是以營業(yè)費用-業(yè)務宣傳費的形式存在，存在增值稅納稅的風險。2021/4/15以下假定均不考慮城建稅和教育附加稅費方式一，滿 200 就 9 折折扣。T 連鎖零售企業(yè)銷售 200 元商品，收取 180 元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為 17%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則：應納增值稅=（1801.17）17%（1601.17）17%=2.90銷售毛利潤=1801.171601.17=17.09應納企業(yè)所得稅=17.0925%=4.27稅后凈收益=17.094.27=12.82稅負=2.9+4.27=7.172021/4

5、/16方式二，滿 200 就送 20 贈券。按此措施企業(yè)銷售 200 元商品，收取200 元，贈送折扣券 20 元，顧客獲得了下次購物抵扣 20 元的折扣權利，T 連鎖零售企業(yè)本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅=（2001.17）17%（1601.17）17%=5.8；銷售毛利潤=2001.171601.17=34.2應納企業(yè)所得稅=34.2*25%=8.54稅后凈收益=34.28.54=25.64稅負=5.8+8.54=14.34但當顧客下次使用折扣券時，T 連鎖零售企業(yè)就會出現(xiàn)按措施一計算的納稅及獲利情況。銷項稅調整=-20/1.17*0.17=-2.9利潤調整=-20/1.17=

6、-17.09企業(yè)所得稅調整=-20/1.17*0.17=-4.27稅負調整=2.9-4.27=-7.17與方式一相比，當顧客使用折扣券后，企業(yè)的實際經濟效益是一致的，部分顧客在活動期滿時未使用折扣券，則這部分折扣券就會作為未兌現(xiàn)折扣券在系統(tǒng)取消，方式二較方式一多了流入資金增量部分的時間價值，增值稅延期抵扣。2021/4/17方式三，購物滿 200 送價值 20 禮品。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定:“納稅人將自產或者外購的商品無償贈送給他人，應視同銷售行為，計提銷項稅。”同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同 T 連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關計算如下：應納增值稅=

7、（2001.17）17%（1601.17）17%+（201.17）17%（161.17）17%=6.4銷售毛利潤=2001.171601.17161.17-20*0.8*0.2=17.3應納企業(yè)所得稅=17.325%=4.3稅后凈收益=17.3-4.3=13稅負=6.4+4.3=10.72021/4/18綜上所述，在選擇營銷方式時，首先應選取贈送折扣券的營銷方式，其次為打折酬賓，贈送禮品措施則不可取。T 連鎖零售企業(yè)可以用折扣券營銷的方式取代贈送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時，也可以刺激購買，實現(xiàn)延期折扣。T 企業(yè)每年會開展多次禮品贈送活動，涉及到的禮品贈送金額為 1000 萬，如果將禮品贈送

8、活動轉化為贈送購物券活動，則可謂 T 企業(yè)節(jié)省增值稅支出 170 萬元。2021/4/19T 連鎖零售企業(yè)增值稅進項稅籌劃措施T 連鎖零售企業(yè)商品類進項稅增值稅籌劃措施（1）農產品采購增值稅籌劃措施T 連鎖零售企業(yè)在購貨對象的選擇上，基于對供應商的實力，配送能力，質量保障以及帳期等因素的綜合考慮，所選擇的供應商需為一般納稅人。對于農產品來說，T 企業(yè)目前選擇的供應商為具有一般納稅人資格的批發(fā)商。T 連鎖零售企業(yè)在進項稅增值稅稅務籌劃方面可以利用農業(yè)合作社提供的普通發(fā)票可以為了保障企業(yè)的利益，確保所有的進項稅能得以抵扣，抵扣增值稅的規(guī)定，優(yōu)化農場品供應鏈，加大與農業(yè)合作社的合作力度，提高農產品直

9、采的比例，提高 T 連鎖零售企業(yè)的利潤。根據(jù)財政部國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知（財稅200881 號）規(guī)定，增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按 13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。這種方法主要是減少中間環(huán)節(jié)，提高生鮮農產品的毛利，增加利潤。（但是增加了企業(yè)增值稅納稅額）2021/4/1102021/4/111（2）進項稅轉出籌劃措施中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，

10、包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失。2010 年 T 連鎖零售企業(yè)的庫存損失約為 1.7 億，其中 1.4 億為保管不善造成霉變、毀損、盜竊等造成的非正常損失，即只有這部分才需要做進項稅轉出，T 連鎖零售企業(yè)可以通過此籌劃措施節(jié)省增值稅 550 萬2021/4/112T 連鎖零售企業(yè)非商品類增值稅籌劃措施（1）固定資產稅務籌劃措施連鎖零售企業(yè)日趨向資金密集型發(fā)展，因為連鎖零售企業(yè)規(guī)模大，在擴張的過程中涉及到大量的固定資產投入。T 連鎖零售企業(yè)每家新開分店的固定資產投資為 3,000 萬元，以 T 連鎖零售企業(yè)平均每年開 15 家新分店來計算，每年的固

11、定資產投入為 4.5 億。另外，T 連鎖零售企業(yè)每年會對開業(yè)三年以上的分店進行整改，每年在整改分店投入的固定資產為 5,000 萬，通過整改使各分店的資產能維持在一個較好的狀態(tài)，確保每家分店都符合 T 連鎖零售企業(yè)新的經營理念。自 2009 年 1 月 1 日起，我國現(xiàn)行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第 538 號）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總局令第 50 號）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。2021/4/113（2）加強電費的進項稅抵扣管理非賣場類商品的進項稅占 T 連鎖零售企業(yè)進項稅總額的 5%，其中最大的項目是電費支出。電費的進項稅抵扣占非商品類進項稅抵扣的 90%。T 連鎖零售企業(yè)的大部分分店為租賃物業(yè)，電費是否能抵扣增值稅取決于與租賃方的合同約定，大部分分店的租賃方能提供電費增值稅發(fā)票，但仍有不少的分店與租賃方共用一個電表，電力局只對總表提供電費，不能提供電費增值稅發(fā)票，在憑票抵扣制度下，沒有發(fā)票不能抵扣增值稅，直接導致企業(yè)的增值稅負增加。因此，T 企業(yè)需加強水電費增值稅的籌劃。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第八條規(guī)定，從銷售方取