1、一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。【提示1】工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強調個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務于公司、工廠、行政、事業單位（私營企業主除外）。【提示2】年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼、補貼等則有例外。【提示3】屬于工資、薪金性質的補貼，不納個稅的項目：（1）獨生子女補貼。（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3）托兒補助費。（4）差旅費津貼、誤餐補助

2、。（5）新增：外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。【注】誤餐補助是指按照財政部規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不包括在內。【提示4】公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅。【提示5】新增：軍隊干部津貼、補貼總結不計入工資、薪金所得項目 暫不征稅的項目（1）政府特殊津貼。（2）福利補助。（3）夫妻分居補助費。（4）隨軍家屬無工作生活困難補助。（5）獨生子女保健費。（6）子女保教補助費。（7）機關在職軍以上干部公勤費（保

3、姆費）。（8）軍糧差價補貼。 （1）軍人職業津貼。（2）軍隊設立的艱苦地區補助。（3）專業性補助。（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）。（5）伙食補貼。【提示6】“出租車”總結：（1）出租汽車經營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客貨營運取得的收入按“工資、薪金所得”征稅。（2）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經營單位或企事業單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，按“經營所得”征稅。二、可以免征個人所得稅的福利費項目中華人民共和國個人所得稅法規定，凡符合該法第四條第四項規定的福利費，免征個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法實施條例

4、第十四條進一步解釋道:稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。國稅發(1998)155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。如，按規定從企業福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫療補貼、職工療養費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。1按國家統一規定發放的補貼、津貼根據中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十三條規定:國家統一規

5、定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。2延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補貼根據財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知(財稅字199420號)規定:達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。其中:(1)對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，

6、視同離休、退休工資，免征個人所得稅;(2)除上述(1)項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。3獨生子女補貼、托兒補助費根據國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知(國稅發1994089號)規定:個人按規定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅。但超過規定標準發放的部分應當并入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據當地規定。4生活補貼按照國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅。根據國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知 (國稅發199

7、8155號)規定，生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。5救濟金救濟金免納個人所得稅。根據中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十四條，救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。6撫恤金根據個人所得稅法第四條第四項的規定:撫恤金免納個人所得稅。7工傷補貼根據財政部 國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知(財稅201240號)規定:“一、對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例(國務院令第586號)規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得

8、稅。二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照工傷保險條例(國務院令第586號)規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照工傷保險條例(國務院令第586號)規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。”8差旅費津貼根據國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規定的公告(國稅發1994089號)第二條的規定:“差旅費津貼”不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人

9、所得稅。具體免征額標準，參考當地規定。9誤餐費根據財政部 國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知(財稅字199582號)規定:按財政部門規定個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，不征個人所得稅。而一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。10離、退休人員生活補助根據個人所得稅法第四條第七項的規定:按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。11公務用車、通訊補貼收入根據國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知(國

10、稅發199958號)規定:個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。之所以要扣除一定標準，是因為公務用車補貼在內的公務交通補貼中包含一定比例的公務費用，這部分公務費用應由公司承擔，不構成員工的個人所得，也不征收個人所得稅。12生育津貼根據財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知(財稅20088號)規定:生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。13軍糧差價補貼、軍人職業津貼、專

11、業性補助等根據財政部、國家稅務總局關于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知(財稅字199614號)規定:(1)政府特殊津貼;福利補助;夫妻分居補助;隨軍家屬無工作生活困難補助;獨生子女保健費;子女保教補助費;機關在職軍以上干部公勤費(保姆用費);軍糧差價補貼，屬于軍隊干部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼，不用繳納個稅。(2)暫不征稅的補貼、津貼有5項:軍人職業津貼;軍隊設立的艱苦地區補助;專業性補助;基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼);伙食補貼。14商業健康保險關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知(財稅201739號)規定，單位統一組織為員工購買或者單位和

12、個人共同負擔購買符合規定的商業健康保險產品，單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產品次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。15供暖費補貼按照當地標準在個稅稅前扣除，其中北京市等沒有標準，全額合并工資薪金繳納個稅，內蒙古、黑龍江、遼寧、河北等省及自治區都有相關標準。【例】遼寧省:根據關于明確個人所得稅若干政策問題的通知(遼地稅發20024號)文件規定: “一、 關于個人取得的采暖征收個人所得稅問題，個人領取的采暖費不屬于工資、薪金性質的補貼，不征收個人所得稅。二、不可以免征個人所得稅的福利費項目國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知(國稅發19981

13、55號文)規定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅:(一)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;(二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。如，企業從福利費中按符合國家有關財務規定發放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業從福利費中發放給職工的實物，如中秋節的月餅、端午節的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資

14、薪金一并計征個人所得稅;企業自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。另外，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費、補貼，按月按標準發放或支付的已實現貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。三、企業職工福利費包括什么企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利，具體如:(1)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，