1、費用歸集和分配原始憑證的編制1工資及福利費的歸集和分配汽車運輸企業每月發生的工資支出應先在“應付職工薪酬”科目歸集，每月再按人員分類分別計入有關的成本中去。工資分配時應編制工資分配匯總表，同時，按工資總額的14%提取福利費，編制福利費計提匯總表，借：運輸支出 39 000 裝卸支出 3 000 輔助營運支出 6 000 管理費用 16 000 貸：應付職工薪酬工資 64 000借：運輸支出 5 460 裝卸支出 420 輔助營運支出 1 400 管理費用 1 680貸：應付職工薪酬福利費 8 960 表6-1 職工薪酬及福利費分配匯總表XX汽車運輸公司 20XX年12月份 單位:元 部門及人員

2、分類 工資總額福利費運輸支出裝卸支出輔助營運費用管理費用客車貨車小計客車隊；司機保修工人小 計16 0002 00018 0002 240 2802 5202 240 2802 5202 240 2802 520貨車隊：司機保修工人小 計20 0001 00021 0002 8001402 9402 8001402 9402 8001402 940裝卸隊保養場管理人員醫務、福利人員3 0006 00014 0002 00042014001 4002804201 4001 400280合計64 0008 9602 5202 9405 4604201 4001 6802燃料費用的歸集和分配汽車運輸

3、成本中燃料消耗占40%以上。一般大、中型運輸企業多設有專為本企業加油的加油站，也有些企業在石油供應企業的加油站加油，經營長途汽車運輸的企業還常常在外地加油站加油。汽車運輸企業消耗燃料應按實際耗用數計入各分類成本。目前汽車運輸企業實行滿油箱制車存燃料管理和盤存制車存燃料管理兩種辦法。在實行滿油箱制車存燃料管理的辦法下，車輛投產后即按油箱容積加滿燃料作為車存燃料，車存燃料只是燃料保管地點的轉移，它仍屬于庫存燃料的一部分，而不能作燃料消耗。在車輛調出，停用、進廠大修和改裝時必須辦理車存燃料退料手續。每次加油時加滿油箱為止，以補足車存燃料的原領數。這樣每次加油數絕大部分情況都不是整數。在這種辦法下，車

4、輛當月加油數就是消耗數。在實行盤存制車存燃料管理的辦法下，車輛投產后雖然也須領用的車存燃料數，它一般是按整數添加的。由于車存燃料數經常變動。因此每月必須對實際的車存燃料數進行盤點，才能按如下公式確定實際消耗數：當月實際耗用數月初車存數本月領用數月末車存數 經營長途汽車運輸的企業，外地加油量較大，而油款結算一般較遲,為了及時計算燃料成本,可先按車隊統計的燃料消耗數先計入燃料成本,待外地加油憑證到達后進行核對,調整差額. 月末,車隊應根據燃料消耗憑證計算實耗數量,與統計數字核對后,編制燃潤料耗用分配匯總表,如表6-3所示。于外地加油如果是通過車隊油庫作收料和發料處理的.則燃料消耗分配表中已包括這部

5、分消耗。如果是不通過車隊油庫作收料和發料處理的,則單獨編制外地加油匯總表。企業根據燃料消耗分配表和外地加油匯總表編制燃料消耗用分配匯總表,并調整價格差異,一并計入各分類成本。借：運輸支出 549 780 裝卸支出 11 220 輔助營運支出 11 220 管理費用 16 730 貸：燃料 577 500 材料成本差異 11 550 表6-2 燃潤料耗用分配總匯表應借科目汽油（5元/公升）機油（5.00元/公斤）其他油料金額（元）計劃價格價格差異（2）實際成本數量（公升）金額（元）數量（公斤）金額（元）運輸支出客車燃料保修 貨車燃料保修40 0004060 00050200 000200300

6、0002503 0004 00015 00020 0008002 750200 00016 000300 00023 0004 0003206 000460204 00016 320306 00023 460運輸支出小計裝卸支出輔助營運費用管理費用60 0902 0001 0003 000500 4506 000 500015 0007 000601 00020035 0005005 0001 0003 5505001 000500539 00011 00011 00016 5006 780220220330549 78011 22011 22016 730合 計66 090530 4508

7、30041 5005 550577 50011 550589 050XX汽車運輸公司 20XX年12月份 3輪胎費用的歸集和分配汽車輪胎分為外胎、內胎和墊帶三部分。內胎和墊帶價值較小，領用內胎和墊帶以及發生輪胎零星修補費時，一般按實際數直接計入各分類成本。領用輪胎可以在領用（指投入周轉使用）時一次計入成本“運輸支出”。一次更換輪胎影響成本較大時，可在一年內分攤計入成本，可以按行駛胎公里攤銷額計入 “運輸支出”帳戶。胎公里攤銷額一般按不同規格的輪胎分別計算。其計算公式很多，一般可按下列公式計算： 某車輪胎攤銷費=千胎公里攤銷額×某車行駛胎公里×1/600月終按照輪胎實際行駛里

8、程和規定的胎公里攤銷額計算輪胎費用時，借計“運輸支出”科目，貸計“待攤費用-輪胎”。如輪胎費用較小時，通常直接計入運輸成本。【例6-1】某汽車公司，運輸業務采用按行使胎公里攤銷輪胎費用，其他部門采用一次攤銷法，月末企業編制“輪胎領用、費用攤銷分配表”，見表6-3。表6-3 輪胎領用、費用攤銷分配表 單位：元項 目輪 胎 費 用輪 胎 費 用外 胎內胎、墊圈行駛里程/公里千胎公里攤銷額攤銷額客車貨車其他部門合計120 00060 0006 000230 0006 0006 0001 00021 000300 000250 000606018 00015 00011 00044 000崗位3：編制

9、記帳憑證借：待攤費用 240 000 營運間接費用 11 000 貸：輪胎 230 000 材料 21 000 借：運輸支出客運 18 000 貨運 15 000 貸：待攤費用 33 0004保修費用的歸集和分配汽車運輸企業的日常保養和小修作業，分為由車隊保修班進行保修和由公司直屬保養場保修兩種。由車隊保修班進行保修的車輛，其各級保養和小修費用包括領用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接計入運輸成本，對于客貨混合車隊，保修班發生的共同性費用，可按營運車日比例分配計入客、貨車運輸成本。由公司直屬保養場包修可視同輔助生產進行核算。車隊可根據內部結算價格計入客、貨車運輸成本，或直接計入管理費用

10、。 5折舊的歸集和分配汽車運輸企業車輛折舊一般是按工作量計提，即按實際行駛千車公里計算折舊額。其計算公式如下：折舊提取額千車公里折舊費×實際行駛千車公里車輛折舊應按不同車型分別計算，月末編制“固定資產折舊費用分配表”，見表6-4。表6-4 折舊費用分配表 單位：元應借賬戶本月計提折舊合計客車貨車非營運車機器房屋運輸支出客車400 000400 000貨車250 000250 000輔助營運費用12 000300 000312 000營運間接費用8 00050 000120 000178 000管理費用9 00060 00069 000合計400 000250 00029 00050

11、000480 0001 209 000每期按計提額，作如下會計分錄： 借：運輸支出客運 400 000貨運 250 000輔助營運費用 312 000營運間接費用 178 000管理費用 69 000 貸：累計折舊 1 209 0006養路費的歸集和分配汽車運輸企業交納的養路費是由企業直接按客、貨運收入的一定比例計算的。在沒有客車帶貨或貨車帶客的情況下，可直接按照客、貨運收入各自乘以規定的養路費率計算。如有客車帶貨或貨車帶客的情況，由于運輸收入是按客、貨運核收的，而運輸成本是按客、貨車歸集的，收入的成本計算口徑不一致，而規定的客、貨車養路費率又是不相同的，現在各地養路費計算的方法和費率都有所不

12、同。所以運輸企業每月按交納的養路費計入運輸成本。月末分配養路費作如下的分錄借：運輸支出 貸：其他應付款7營運間接費用的歸集和分配營運間接費用即站隊的經費，車站工作人員的工資及福利費、辦公費、水電費、差旅費等。發生時做：借：營運間接費用某車站 貸：應付工資等月末要將實際發生的費用按客、貨車日比例（或客、貨車工資比例）在成本對象之間分攤。計算公式：每車日間接費用分配率=營運間接費用總額÷營運車日總數客（貨）運分配金額=客貨車日數×每車日間接費用分配率根據分配金額作如下分錄借：運輸支出某車隊 貸：營運間接費用某車站8輔助營運費用的歸集和分配輔助營運費用主要是企業不進行獨立核算的輔

13、助生產部門為車隊等生產部門提供保養、修理等輔助勞務而發生的輔助生產費用。其核算方法可參照制造業成本的輔助生產費用分配方法。月末按輔助營運費用分配記：借：運輸支出 貸：輔助營運費用9汽車運輸總成本和單位成本的計算汽車運輸總成本分為客車運輸總成本、貨車運輸總成本和客貨車運輸綜合總成本。汽車運輸總成本除以運輸周轉量得單位成本。汽車運輸單位成本分為客車運輸單位成本、貨車運輸單位成本和客貨車運輸換算單位成本。其計算公式如下：客車運輸單位成本（元/千人公里） 汽車運輸企業月末應編制汽車運輸成本計算表，以反映運輸總成本和單位成本。其成本計算表格式如圖表65所示。表6-5 汽車運輸成本計算表項目行次計劃數本月

14、實際數本年累計數合計客車貨車合計貨車客車一、工資及福利費燃料輪胎保養修理費大修理費折舊費養路費其他二、運輸總成本三、周轉量（千換算噸公里、人公里、噸公里）四、單位成本（元/千換算噸公里、人公里、噸公里）123456789611略XXX汽車運輸公司 20XX年12月份崗位4：登帳登記各種成本費用明細帳運輸企業的成本核算流程（一）下面，以環球貨運公司為例，具體說明運輸企業的成本歸集與分配方法。（一）基本情況環球貨運公司是一家從事沿海、遠洋貨運業務的船務公司。該公司擁有“順利”、“希望”和“和平”三條船舶。1“順利”輪：凈登記噸28 193.70G/T，系雜貨船，經營大連至歐洲航線的貨運業務。2“希

15、望”輪：凈登記噸4 633.60G/T，系全集裝箱船（264Teu），經營大連至日本航線的貨運業務。3“和平”輪：凈登記噸3 629.00G/T，系全集裝箱船（156Teu），經營大連至香港的貨運業務二）成本核算方式該公司根據其業務性質，設置“營運間接費用”、“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”和“運輸支出”等成本類賬戶。由于該公司沒有從事內河運輸業務，故不設“船舶維護費用”賬戶。亦無輔助生產部門及輪駁業務，故不設“輔助營運費用”賬戶。成本計算對象的確定方法如下：1對于從事遠洋運輸業務的船舶（即“順利”輪），以航次作為成本計算對象。2對于從事沿海運輸業務的船舶（即“希望”和“和平”輪），以單船

16、作為成本計算對象。航次成本核算模式實例1日常業務的核算；【例1】20××年2月，“順利”輪承載出口花生37 000噸，從大連經蘇伊士運河至漢堡，耗時30天。在這一期間發生的有關業務及其賬務處理如下：1日常業務的核算 （1）支付大連外輪代理公司裝卸費335 000元、引航費10 149.72元、港務費11 841.34元、停泊費845.80元。應根據有關憑證作如下會計分錄：借：運輸支出順利02港口費 357 836.86貸：銀行存款 357 836.86（注：該航次為“順利”輪本年第二航次，故二級科目為“順利02”） （2）收到大連船務代理公司發來的賬單，應付該公司525 2

17、80.02元。具體包括：代理費33 751.56元、拖輪費4 800元、船舶檢驗費812元、墊艙物料37 387.78元、雷達修理費35 495.44元、供應物料56 359.14元、郵電交通費1 038元、傭金574.10元，船長借支人民幣（RMB）60 000、美元（USD）34 000（折合RMB 295 062）。會計分錄如下：借：運輸支出順利02港口費 40 975.66順利02墊艙物料 37 387.78船舶固定費用順利修理費 35 495.44順利物料費 56 359.14其他應收款順利人民幣 60 000.00順利美元（USD34 000） 295 062.00貸：其他應付款大

18、連船務代理公司人民幣 525 280.02 （3）在蘇伊士運河，由中欣公司代付運河費USD3 578.28、淡水費USD3 317.46、雜費USD163.34、傭金USD17.64，共計折合人民幣30 706.95元。會計分錄如下：借：運輸支出順利02港口費 61 413.90貸：其他應付款中欣公司美元（USD7 076.72）61 413.90 （4）在漢堡港，由中欣公司代付下列支出：裝卸費USD105 625.00；引航費USD2 556.14；港務費USD2 440.50；停泊費USD317.18；交通船費USD1 160；船檢費USD326；代理費USD320.58；醫藥費USD1

19、545.24；更新零配件USD4 541.20；清理垃圾費USD775.88；電報通信費USD2 731.58；傭金USD305.84。以上共計折合人民幣1 064 351.32元。會計分錄如下：借：運輸支出順利02港口費 1 011 531.36順利02其他 13 410.06船舶固定費用順利零配件 39 409.90貸：其他應付款中欣公司美元（USD122 645.14） 1 064 351.32 （5）由于貨物發生短缺，日順公司索賠人民幣47 294.34元。經核查后予以確認。會計分錄為：借：運輸支出順利02其他 47 294.34貸：其他應付款索賠人民幣47 294.342船舶航次成本

20、的計算。2船舶航次成本的計算船舶航次成本由變動成本和固定成本兩部分組成。其中，變動成本是指航次運行費用，可通過“運輸支出”明細賬直接匯總計算，固定成本則必須按照一定的方法進行分攤計算后方可求得。本例中，固定成本系于年末一次性地進行分攤。（1）單船每營運天固定成本的計算假設該公司“順利”輪本核算年度發生船舶固定費用總計12 790 847.68元。“順利”輪上年末有一航次跨入本年度完成，共占時16天，上年每營運天固定成本為30 692.00元。該船本年因修理中斷營運10天，本年末有一航次跨入下年度完成，共占時20天，則本核算年度“順利”輪每營運天固定成本可按以下步驟計算：上年結轉固定成本=30

21、692×16=491 072(元)本年應分攤的固定成本=12 790 847.64+491 072=13 281 919.64(元)跨入下年度應攤固定成本=35 418.46×20=708 369.20(元)（2）02航次成本計算102航次應分攤的固定成本=35 418.46×30=1 062 553.80(元)202航次變動成本=1 259 356.72+37 387.78+1 471 757.78+60 704.40=2 829 206.68(元)302航次成本總額=1 062 553.80+2 829 206.68=3 891 760.48(元)表8-20船

22、舶航次運輸成本匯總表船名：順利 200×年度 單位：元第二航次合 計航線大連漢堡貨運量37 000T營運天30變動成本2 829 206.68其中：燃潤料（略）1 259 356.72（略） 墊艙物料   37 387.78 港口費1 471 757.78 其他   60 704.40 固定成本1 062 553.80 航次成本3 891 760.48 四單船成本核算模式實例 1船舶運行費用的核算；該公司“希望”輪從事大連至日本航線的集裝箱貨運業務，2月份運行大連神戶個單航次。1船舶運行費用的核算（1）支付大連外輪代理公司下列費用：集裝箱貨物費

23、146 655.90元；港務費、引航費及停泊費22 836.86元；代理費27 723.10元；船舶檢驗費636.00元；物料費23092.66元；郵電交通費3038.00元；其他費用1 628.36元。會計分錄為：借：運輸支出希望港口費200 889.86物料23 092.66其他1 628.36貸：銀行存款 225 610.88（2）消耗重油400噸、柴油120噸，共計人民幣465 156.88元。會計分錄為：借：運輸支出希望燃潤料465 156.88貸：燃料 465 156.88（3）在神戶港，由威林公司代付下列費用：集裝箱貨物費USD91659.92；港務費、引航費及停泊費USD4 2

24、81.80；代理費USD1 173.48；船舶修理費USD8 287.02；其他港口費USD4 299.74；傭金USD274.26。折合匯率為￥8.6783USD，以上各項共計折合人民幣954 406.62元。會計分錄為：借：運輸支出希望港口費882 489.38修理費 71 917.24貸：其他應付款威林美元（USD109 976.22）954 406.62（4）月末，“希望”輪船長報賬：支付船員工資、航貼和伙食計USD21 200.00、RMB36 272.98；船舶招待費USD1 078.00。美元折合匯率同上。會計分錄為：借：運輸支出希望工資220 252.94招待費9 355.20

25、貸：其他應收款希望美元（USD11 139）193 335.16人民幣 36 272.98（5）提取本月職工福利費USD5 314.00元。會計分錄為：借：運輸支出希望福利費5 314.00貸：應付福利費5 314.00（6）分攤本月保險費USD5 536.18元，匯率同上。會計分錄為：借：運輸支出希望保險費48 044.63貸：待攤費用保險費48 044.63（7）提取本月折舊費73 047.68元。會計分錄為：借：運輸支出希望福利73 047.68貸：累計折舊73 047.682集裝箱固定費用的歸集與分配；2集裝箱固定費用的歸集與分配（一）集裝箱固定費用的歸集（1）支付2月份集裝箱租賃費3

26、12 418.80元，分錄為：借：集裝箱固定費用租賃費 312 418.80 貸：銀行存款 312 418.80（2）本月發生自購集裝箱修理費103 498.26元，分錄為：借：集裝箱固定費用修理費 103 498.26貸：銀行存款 103 498.26（3）支付集裝箱公司保管費19 486.36元、底盤車費用8 736.56元，分錄為：借：集裝箱固定費用保管費 19 486.36底盤車費用 8 736.56貸：銀行存款 29 222.92（4）提取自有集裝箱折舊費36 937.72元，分錄為：借：集裝箱固定費用折舊費 36 937.72貸：累計折舊 36 937.72（5）分攤集裝箱保險費1

27、7 200.00，分錄為：借：集裝箱固定費用保險費 17 200.00貸：待攤費用 17 200.00月終，根據集裝箱固定費用明細賬，編制集裝箱固定費用計算表如表8-21所示。表8-21集裝箱固定費用計算表單位：環球貨運公司200×年2月 單位：元項 目本 期合 計保管費19 486.36折舊費36 937.72修理費103 498.26保險費17 200.00（略）租賃費312 418.80底盤車費用  8 736.56其他合 計249 138.85（二）集裝箱固定費用的分配企業所發生的集裝箱固定費用，通常以集裝箱箱位（Teu）作為分配標準，在各有關船舶之間進行

28、分配。本例中，“希望”輪和“和平”輪為全集裝箱船，故此項費用在這兩艘船舶之間進行分配，如表8-22所示。表8-22集裝箱固定費用分配表200×年2月船名集裝箱箱位（Teu）分配率分配額易和264313 203.13易盛156185 074.57合計4201 186.38498 277.70應根據上表作如下會計分錄：借：運輸支出希望集裝箱共同費用 313 203.13和平集裝箱共同費用 185 074.57貸：集裝箱固定費用 498 277.703計算單船船舶成本。3計算單船船舶成本表8-23單船船舶成本匯總表船名：希望 200×年2月 單位：元項目本 期合 計工資220 2

29、52.94福利費   5 314.00燃潤料461 156.88墊艙物料港口費1 083 379.24修理費   71 917.24物料   23 092.66零配件（略）招待費    9 355.20差旅費折舊費   73 047.68保險費   48 044.63船舶固定費用   21 638.92*集裝箱共同費用  313 204.32其他    1 628.36合計2 336 033.27（*見營運間接費用分配表）五營運間接費用的歸集與分配1營運間接費用的歸集；1營運間接費用的歸集（1）2月份支付公休、后備船員的工資、補貼共計36 000元，分錄為：借：營運間接費用工資 36 000貸：銀行存款 3