1、廣西厚德大健康產業股份有限公司 財務部全面“營改增”政策要點解讀內容一、財稅財稅201636號解讀及配套文件；號解讀及配套文件；二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大換新，五大變化變化；三、三、一般納稅人管理辦法及稅率；四、四、營改增營改增最易混淆的最易混淆的15種應稅種應稅行為行為；五、營改增進項稅抵扣相關規定；五、營改增進項稅抵扣相關規定；六、我司針對營改增的注意事項；六、我司針對營改增的注意事項；七、熱點問題；七、熱點問題；（一）財稅財稅201636號解讀及配套文件號解讀及配套文件一、財稅一、財稅201636號解讀號解讀 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財

2、稅201636號 ）經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產建筑業、房地產業、金融業、生活服務業業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。現將營業稅改征增值稅試點實施辦法、營業稅改征增值稅試點有關事項的規定、營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定和跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定印發你們，請遵照執行。一、財稅一、財稅201636號解讀號解讀本通知附件規定的內容，除另有規定執行時本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自間外，自20162016年年5 5月月1 1日起執行。日起執行。財政部

3、國家稅財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知增值稅試點的通知（財稅（財稅20132013106106號）、財號）、財稅稅20132013121121號、財稅號、財稅201420144343號、財稅號、財稅201420145050號和財稅號和財稅20152015118118號，除另有規定號，除另有規定的條款外，相應廢止。的條款外，相應廢止。“營改增”配套文件1、國家稅務總局公告2016年第14號 國家稅務總局關于發布納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法的公告 、國家稅務總局公告2016年第15號 國家稅務總局關于發布不動

4、產進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告 、國家稅務總局公告2016年第16號 國家稅務總局關于發布納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法的公告 、國家稅務總局公告2016年第17號 國家稅務總局關于發布納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法的公告 、國家稅務總局公告2016年第18號 國家稅務總局關于發布房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法的公告征稅范圍的界定1、銷售服務的征稅范圍是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務2、銷售不動產的征稅范圍是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引

5、起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等3、銷售無形資產征稅范圍是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產征稅范圍界定的幾個焦點問題：1、物業管理的定性使其納入可以抵扣的范圍2、融資性租后回租從有形動產租賃納入金融服務范疇，意味著其利息性質的租賃費不再可以抵扣進項3、不動產租賃納入區別于有形動產租賃歸入兩個不同的稅目4、將無運輸工具承運納稅運輸服務，區別無運輸工具下“運輸服務”與代理服務的差別5、明確固定電話、有線電視、寬帶水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝

6、費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅；6、明確將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅7、車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅全面營改增對稅收收入的影響A、全行業覆蓋營改增：一是已經實行增值稅的行業，包括制造業和之前納入營改增試點的交通運輸、郵政、電信行業、現代服務業等；二是納入營改增試點的四大行業，包括建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。看點：抵扣鏈條打通，可抵扣項目增加，制造業和前期試點行業受益多多全面營改增對稅收收入的影響B、房地產、建

7、筑安裝業分別由原來3%和5%的營業稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個行業稅負不會增加C、金融業和生活服務業由原來5%的營業稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業稅負將明顯下降。但實際情況是：營業稅：10000*5%500元增值稅：10000/1.06*6%566.03元稅負增加0.66%需取得進項稅0.66元才持平（二）（二）營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化；二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化（）抵扣范圍的擴大：（）抵扣范圍的擴大：增值稅鏈條更加完整，納稅人的可抵扣范圍擴大。但是并非所有新增應稅行為都能產生進項稅額，比如購進的貸款服務、餐飲服務、居民

8、日常服務不能抵扣。能抵扣的項目也不一定是按稅率或者一次性抵扣，比如購進的某些不動產適用簡易征收且允許開具專用發票的只能按征收率計算進項稅額，適用一般計稅方法在2016年5月1日后取得的不動產或不動產在建工程，其進項稅額則須分2年抵扣。5月1日之前已營改增的納稅人要掌握進項稅額的抵扣范圍和抵扣規則，在進行商業決策時，根據實際需要選擇合適的供應商。二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化（）應稅行為的調整（）應稅行為的調整：將“應稅服務”改為“應稅行為”，主要考慮的是此次營改增新增了建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等個行業，征稅范圍由部分應稅服務擴大到全部服務、無形資產和不

9、動產，原“應稅服務”一詞已不能涵蓋銷售無形資產和不動產，改為“應稅行為”一詞，用以涵蓋服務、無形資產和不動產。原應稅服務變化最大的當屬現代服務業，重要的變化如下：一是將現代服務業中的技術轉讓、商標和著作權轉讓重新歸類為銷售無形資產。 二是現代服務業新增商務輔助服務，將現代服務業之前分散的知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、代理記賬等納入其中的經紀代理服務。 二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化其中有兩項納入現代服務業中的租賃服務的應稅行為，其適用稅率由6%提高到11%或17%。 首先是原屬于“現代服務業物流輔助服務客運場站服務”的車輛停放服務被納入租賃服務，按照不動產

10、經營租賃服務按11%稅率繳納增值稅。 此外，將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告的，也明確按照經營租賃服務繳納增值稅，并相應適用不動產（建筑物、構筑物等）經營租賃服務11%的稅率和有形動產（飛機、車輛等）經營租賃服務17%的稅率。 二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化（）扣繳義務的變化：（）扣繳義務的變化：對于增值稅的代扣代繳義務，增值稅暫行條例和財稅2013106號文件均規定對于在境內未設有經營機構但有代理人代理人的境外單位或個人發生應稅行為，以代理人為扣繳義務人。但財稅201636號文件改變了法定扣繳的規定，只要

11、境外單位或個人在境內未設有經營機構的，不管其是否有不管其是否有代理人，均以購買方為增值稅扣繳義務代理人，均以購買方為增值稅扣繳義務人。人。二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化（）差額扣除的縮小（）差額扣除的縮小一是取消某些差額扣除政策。在財稅2013106號文件中，提供國際貨物運輸代理服務既可以選擇適用免稅政策，放棄免稅的則可以適用差額扣除政策。財稅201636號文件保留了國際貨物運輸代理服務的免稅政策，取消了其差額扣除政策。所以根據財稅201636號文件，如果提供國際貨物運輸代理的納稅如果提供國際貨物運輸代理的納稅人放棄免稅，只能以其取得的全部價款和價外人放棄免稅，只

12、能以其取得的全部價款和價外費用全額征收增值稅。費用全額征收增值稅。二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化二是縮小某些差額扣除政策下的可扣除項目。財稅201636號文件附件1營業稅改征增值稅試點有關事項的規定規定：“經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款或價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。”根據財稅2013106號文件，提供除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務適用差額扣除的，扣除的范圍還包括保險費和安裝費，在在新文件中保險費和安裝費被剔除在可

13、扣除的項目之新文件中保險費和安裝費被剔除在可扣除的項目之外，因為保險費和安裝費可以取得進項抵扣。外，因為保險費和安裝費可以取得進項抵扣。二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化（5）模糊問題的明確）模糊問題的明確 ：營改增相關文件執行以來，有些條款存在政策模糊或容易產生爭議的地方。財稅201636號文件也借此進行了明確和修訂。 （主要有如下兩方面）二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化1、視同銷售政策范圍的明確。財稅2013106號文件針對營改增項目規定向其他單位或者個人無償提供應稅服務應視同銷售，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。但是該規

14、定條款沒有主語，按法理只能理解為“納稅人”向其他單位或者個人無償提供應稅服務，而根據增值稅相關文件納稅人包括單位和個人，那么其他個人日常性的無償服務都需要視同銷售嗎？財稅201636號文件將上述情形視同銷售的主體限定為“單位或者個體工商戶”，將“其他個人”排除在外。但是要注意的是單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產（用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外）都要視同銷售，主體包括了“其他個人”。 二、二、營改增營改增“舊政舊政”換新，五大變化換新，五大變化2、非經營活動概念的明確。財稅2013106號文件規定非營業活動包括“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅

15、服務”。實際上單位或者個體工商戶聘用的員工跟受雇單位除了勞動關系，還可能存在其他經濟關系，如果都視為非營業活動明顯不合理，財稅201636號文件明確為“單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務”，并將“非營業活動”改稱“非經營活動”。（三）（三）一般納稅人管理辦法及稅率；三、一般納稅人管理辦法及稅率符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告（國家稅務總局公告2015年第18號）本次營改增，符合條件的會直接進行批量登記一般納

16、稅人資格；三、一般納稅人管理辦法及稅率應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。 三、一般納稅人管理辦法及稅率第十七條第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十八條第十八條一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計

17、稅。即：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。第十九條第十九條小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。即：應納稅額=銷售額征收率（3%）小問題：如果小規模期間被稅務機關檢查調增收入超過500萬元，查補稅款如何補稅？假設A企業2016年5月1日營改增的生活服務業，選擇小規模納稅人，自2016年5月至2017年4月連續12個月收入為450萬元，但在稅務檢查時，被稅務機關認定2016年12月有一筆收入為550萬元收入漏記，如何補稅？按6%？3%？關于界定超標準小規模納稅人偷稅數關于界

18、定超標準小規模納稅人偷稅數額的批復額的批復（稅總函稅總函2015311號號）稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定增值稅小規模納稅人年應稅銷售額。納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準且未在規定時限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作稅務事項通知書予以告知。納稅人在稅務事項通知書規定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其稅務事項通知書規定時限屆滿之后之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機稅務機關送達的稅務事項通知書規定時限屆關送達的稅務事項通知書規定時限屆滿滿之前之前的銷售額，的銷售額，應按小規模納稅人簡易應

19、按小規模納稅人簡易計稅方法，依計稅方法，依3%征收率計算應納稅額征收率計算應納稅額。應稅行為范圍稅率服務交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。6%（交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務11%；有形動產租賃17%）無形資產技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產6%（轉讓土地使用權11%）不動產建筑物、構筑物11%跨境應稅0征收率3%；(小規模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5征收率計稅)30交通運輸業交通運輸業有形動產租賃業有形動產租賃業生活服務業生活服務業部分部分跨境勞務跨境勞務11%17%6%6%零稅率零稅率國際運輸；國際運

20、輸；向境外提供的研發、設計勞務向境外提供的研發、設計勞務存在諸多的過渡性存在諸多的過渡性“免稅項目免稅項目”例如：研發、例如：研發、技術轉讓、合同能源管理等技術轉讓、合同能源管理等老合同繼續營業稅老合同繼續營業稅老設備可選擇簡易征收老設備可選擇簡易征收融資租賃差額征收且超融資租賃差額征收且超3%3%稅負即征即退稅負即征即退未考慮期初存貨，稅負上升；未考慮期初存貨，稅負上升；公共交通可選擇簡易征收公共交通可選擇簡易征收；“營改增營改增”稅率一覽表稅率一覽表出口勞務大多免稅出口勞務大多免稅郵政業郵政業電信業電信業郵政普遍服務與郵政特殊服務均免稅。；11%11%，6%基礎電信服務11%；增值電信服務

21、6%；其他營改增服務其他營改增服務6%建筑業建筑業房地產業房地產業金融保險業金融保險業11%11%11%6%6%（四）（四）營改增最易混淆的營改增最易混淆的15種應稅行為種應稅行為四、四、營改增易混淆的營改增易混淆的15種應稅行為及稅率種應稅行為及稅率序序號號應稅行為應稅行為誤解誤解正解正解所屬服務所屬服務稅率稅率1纜車、索道運輸服務生活服務旅游娛樂服務，稅率為6%交通運輸服務其他陸路運輸服務11%2出租車公司向出租車司機收取管理費租賃服務經營租賃服務動產租賃，稅率17%交通運輸服務陸路運輸服務 11%3無運輸工具承運業務現代服務物流輔助服務；或商務輔助服務經紀代理服務（貨物運輸代理）,稅率6

22、%交通運輸服務11%4固定電話、有線電視、寬帶安裝電信服務稅率11%或6%建筑業安裝服務11%5車輛停放、道路通過服務（含過路、過橋、過閘費收取）物流輔助服務6%或者交通運輸服務11%不動產租賃服務11%6將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告廣告服務業6%按照經營租賃服務繳納增值稅17%；11%7融資性售后回租租賃服務，按17%或11%金融服務貸款服務6%8貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤投資業務，不征稅金融服務貸款6%9工程勘察勘探服務建筑業11%現代服務研發和技術服務6%10測繪服務、城市規劃建筑業11%現代服務研發和技術服務專業技

23、術服務6%（五）營改增進項抵扣相關規定（一）不動產進項稅額（一）不動產進項稅額分期抵扣分期抵扣原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。五、營改增進項稅額抵扣五、營改增進項稅額抵扣不動產進項稅不動產進項稅額分期抵扣額分期抵扣5.1后按固定資后按固定資產核算的不動產產核算的不動產5.1后不動產在建后不動產在建工程工程直直接

24、接購購買買接接受受捐捐贈贈接接受受投投資資入入股股抵抵債債新新建建改改建建擴擴建建修修繕繕裝裝飾飾不需進行分期抵扣的不動產（可以一次性全額抵扣）：1、融資租入；2、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物（二）原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 2、按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率 注：上述可以抵扣的進項稅額應取

25、得合法有效的增值稅扣稅憑證。39 3、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。40原增值稅納稅人有關政策 1、原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣

26、的規定。41 2、原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于銷售服務、無形資產或者不動產注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。421234納稅人身份不符合扣稅憑證不符合非正常損失耗用用途不符合不不可以抵可以抵扣扣進項進項稅額的情形（類）稅額的情形（類）1、納稅人身份不符合、納稅人身份不符合1.增值稅小規模納稅人（包括新開業外一增值稅小規模納稅人（包括新開業外一般納稅人資格登記前）般納稅人資格登記前）2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。夠提供準確稅務資料的。3.

27、應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。的。2 2、扣稅憑證不符合、扣稅憑證不符合1. 不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定。2、納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票等資料不全。3.增值稅專用發票無法認證、納稅人識別號不符以及發票代碼、號碼不符等情況。4. 開具錯誤的增值稅發票不允許抵扣。5.增值稅專用發票開出之日起，超過180天未認證的（因客觀原因導致除外）6.虛開的增值稅專用發票不得抵扣。7.票款不一致的增值稅專用發票不得抵扣。8.匯總開具增值稅發票，沒有銷售清單不能抵扣。3、非正常損失耗用、非正常損失耗用定義：非

28、正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、定義：非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。的情形。1.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。配勞務和交通運輸服務。2.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。輸服務。3.非正常損失的不動產，以及該不

29、動產所耗用的購非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進進貨物貨物、設計服務和建筑服務。、設計服務和建筑服務。4.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物貨物、設計服務和建筑服務。設計服務和建筑服務。插曲：已過保質期藥品的稅務處理（）國稅如何處理？（）國稅如何處理？增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。“非正常損失”范圍，在這里原用詞非常具體，需要進項稅轉出，必須同時符合這幾個條件：一是出現了“因管理不善”的原因；二是出現了“被盜、丟失、霉爛變質的損失”的結果。其中“被盜”是一個結

30、果；“丟失”也是一個結果；“霉爛變質”四個字，中間沒有“、”（頓號），指的是一個結果，是因霉爛而變質，而不是霉爛或變質。結論：結論：藥品過期，不是因霉爛而變質，所以不需要藥品過期，不是因霉爛而變質，所以不需要增值稅增值稅進項進項轉出。轉出。插曲：已過保質期藥品的稅務處理醫藥公司購進的藥品存放過期，是否屬于正常損失？醫藥公司購進的藥品存放過期，是否屬于正常損失？發布日期：2009年11月09日 （來源 : 國家稅務總局納稅服務司 ）答：根據增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此，納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的

31、貨物，超過有效（保質）期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的正常經營損失，不納入非正常損失。插曲：已過保質期藥品的稅務處理（）地稅如何處理？（）地稅如何處理？政策依據：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局國家稅務總局公告公告2011年第年第25號號第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除未經申報的損失，不得在稅前扣除。第七條 企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。插曲：已過保質期藥品的稅務處理企業資產損失

32、按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。插曲：已過保質期藥品的稅務處理以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失主要有以下內容：（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。注：除上述以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣

33、除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。插曲：已過保質期藥品的稅務處理 資產損失確認證據資產損失確認證據：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。其中：企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產盤點表；（三）相關經濟行為的業務合同；（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法

34、律責任的聲明。插曲：已過保質期藥品的稅務處理第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本的確定依據；（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。（1）不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務、無形資產或者不動產注釋執行。（2）固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸

35、工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。（3）納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（4）本條涉及不動產和不動產在建工程所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。4、用途不符合用途不符合主要有以下：（）用于簡易計稅方法計稅項目、免征（）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。資產和不動產。（）

36、購進的旅客運輸服務、貸款服務、（）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。服務、居民日常服務和娛樂服務。 （1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。（混用） ！已經抵扣的需要做進項稅額轉出處理。（15號公告） 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 已抵扣進項稅額的購進服務，發生上述第3、4規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣

37、減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生上述第3、4點規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值適用稅率（2）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。旅客運輸服務僅指接受方是旅客的身份，不包括包車、包機這類。注意：差旅費里面的這塊不允許抵扣，國際慣例。 購進貸款服務，也就是說支付利息，是不得抵扣進項稅額的。同時，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（以免息轉費） 購進住宿服務可

38、以抵扣。（3）按照增值稅暫行條例第十條和上述第3、4點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率前提：前提：上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（六）我司針對營改增的注意事項六、營改增對我司的影響六、營改增對我司的影響總體來說，我司為制藥企業，一直屬增值稅一般納稅人，營改增的實施讓我司在各項業務上獲得更多的增值稅抵扣可能，對制造企業來說屬利好。隨著營改增的全面

39、實施，仍要注意一些細節：（）在全面營改增的背景下，一家企業會同時會同時涉及多種增值稅業務或兼營不同增值稅稅率的業涉及多種增值稅業務或兼營不同增值稅稅率的業務務，有時將不同稅率的業務分設開來，分別獨立經營，這樣可以實現獨立按照各自的稅率繳納增值稅，同時也避免因在一家經營被認定為混業銷混業銷售售而無法獨立核算的風險。六、營改增對我司的影響六、營改增對我司的影響（）利用業務流程再造實現供應鏈稅負優化；企業的稅收是如何產生的，其實并不是 由財務人員計算出來的，而是由企業的經營活動流程決定的，有怎樣的經營流程就會產生怎樣的稅收結果，經營流程不同，企業產生的稅收結果就不一樣。企業可以通過在經營目標同樣能夠

40、實現的前提下，重新設計新的業務流程，實現新業務下的新稅負。六、營改增對我司的影響（）財務建立臺帳做好不動產的核算備查記錄。納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存備查。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產和不動產在建工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。六、營改增對我司的影響六、營改增對我司的影響（）與時俱進，針對不動產的分期抵扣政策，財務在核算及會計科目設置上需進一下細化；（5）企業對外開展多種業務對接時，在權衡稅負的情況下，盡量向對方索取增值稅專用發票；（6）要求業務員了解營改

41、增的基本內容，避免對外業務洽談時，對方以營改增為借口增加交易金額；簽訂合同時并落實發票開具事宜。感悟許多企業對稅收的最大誤區就是只看到稅收的繳納過程，不注重只看到稅收的繳納過程，不注重稅收的產生過程稅收的產生過程，把稅收單一的讓財務人員來完成。我們來分析一下稅收是怎么產生的。企業是因為有了經營行為而繳稅，那么，經營行為從哪兒體現的呢？稅務機關要查賬，是通過賬本來查看你的業務過程，但無論怎么查賬，稅務機關永遠都不會完全相信企業的賬簿，因為賬簿可以通過財務人為地做出來。稅務機關只相信企業的合同或者稅務機關只相信企業的合同或者相應的證明相應的證明，因為業務是按合同發生的，是受法律保護的。因此，合同決

42、定業務過程，業務過程產生稅收合同決定業務過程，業務過程產生稅收。但企業的合同沒有一份是財務部門簽訂的，都是業務部門簽訂的。那財務與稅收是什么關系呢？他們只不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并繳納到稅務局去。財務只是個繳納稅款的環節。所以，業務部門產業務部門產生稅收，財務部門反映和繳納稅收生稅收，財務部門反映和繳納稅收。（七）熱點問題七、熱點問題（）（）員工應公出差，取得的住宿費是否員工應公出差，取得的住宿費是否可以抵扣可以抵扣?答：【財稅201636號】中明確指出購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得進項抵扣。文件中沒有包括住宿費，故住宿費可以抵扣，餐費不

43、可以抵扣。具體怎么抵扣，我們可以再等一等征管規定或者咨詢主管稅務無機關。七、熱點問題（）（）營改增過渡期間哪些增值稅專用發票不能抵營改增過渡期間哪些增值稅專用發票不能抵扣進項稅金？扣進項稅金？答：(一)營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。(二)營改增前采購的材料已經用于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。(三)營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發票。七、熱點問題（）（

44、）房地產、建筑企業如何把握增值稅專用發票不能抵扣進項稅金的行為？房地產、建筑企業如何把握增值稅專用發票不能抵扣進項稅金的行為？答：(一)沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。國稅發2006156號第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，不可以抵扣進項稅金。(二)獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票國家稅務總局關于簡并

45、增值稅征收率有關問題的公告(國家稅務總局公告2014年第36號)規定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。1、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。3、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。因此，建筑企業購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業只能獲得增值稅普通發票，則不能抵扣進項稅金。七、熱點問題（）（）納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限是多長時間？納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限是多長時間？答

46、：納稅人取得的符合規定的增值稅扣稅憑證應按以下規定抵扣進項稅額：（一）增值稅專用發票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票），應在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，即：當月認證當月抵扣。自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發票掃描認證，通過增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。自2016年5月1日起，本次新納入試點的增值稅一般納稅人，認證事宜暫參照上述執行。（二）海關進口增值稅專用繳款書自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口

47、貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（電子數據），申請稽核比對。（三）未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局另有規定的除外。七、熱點問題（）（）小規模納稅人能否開具增值稅專用發票？小規模納稅人能否

48、開具增值稅專用發票？答：根據營業稅改征增值稅試點實施辦法第五十四條的規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。根據上述規定，由于增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅專用發票，其銷售服務、無形資產或者不動產，如果購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。但是，對小規模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產以及應稅行為適用免征增值稅規定的，不得申請代開增值稅專用發票。七、熱點問題（）（）小規模納稅人在什么情況下可以適小規模納稅人在什么情況下可以適用簡易計稅方法計稅？用簡易計稅方法計稅？答：根據財稅（2016）36號文

49、件第十九條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。本條明確小規模納稅人發生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規模納稅人征收率為3，附件2中明確了小規模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5征收率計稅。七、熱點問題（）（）納入營改增的納入營改增的金融服務金融服務包括哪些項包括哪些項目目?答： 銷售服務、無形資產、不動產注釋中明確，金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。 七、熱點問題（）（）納稅人接受貸款服務向貸款方支付納稅人接受貸款服務向貸款方支付的咨詢費能否抵扣進項稅額的咨詢費能否抵扣進項稅額?答：根據財政部國家稅務總局關于全面推

50、開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)規定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。七、熱點問題（）（）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣（費用查詢燃氣（費用查詢營業網點）、暖氣等經營者營業網點）、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費按何稅目繳納增值稅費按何稅目繳納增值稅?答：按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)的規定，固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣（費用

51、查詢營業網點）、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。（即：建筑業安裝服務11%）七、熱點問題（10）營改增試點范圍中的營改增試點范圍中的“銷售服務銷售服務”包括哪些包括哪些?答：按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)的規定，銷售服務包括提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。七、熱點問題（）（）營改增試點范圍中的營改增試點范圍中的“建筑服務建筑服務”包括哪些服務包括哪些服務?答：按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號

52、)的規定，建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。七、熱點問題（）納稅人提供融資性售后回租服務按何稅目繳納增值稅？答：按照財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的規定，融資性售后回租服務屬于貸款服務，應按照金融服務繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。七、熱點問題（13）企業既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其企業既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其他服務收入，應如何計算增值稅應納稅額？他服務收入，應如何計算增值稅

53、應納稅額？答：企業為一般納稅人，根據財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1第三十九條的規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如企業為小規模納稅人，發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。小規模納稅人適用增值稅征收率為3%。七、熱點問題（14）5月月1日后發生的不動產在建工程其進項稅額如日后發生的不動產在建工程其進項稅額如何處理？何處理？答：增值稅一般納稅人2016年5月

54、1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。15號文件公告在36號文件的基礎上，明確了不動產在建工程的定義，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾等形式，具有實務指導意義。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。七、熱點問題（）不得抵扣進項稅額不動產，發生用途改變（）不得抵扣進項稅額不動產，發生用途改變進項抵扣計算方法？進項抵扣計算方法？答：按照

55、規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產凈值率依照本條規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。七、熱點問題（）（）2016年年5月月1日以后取得的不動產，日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的適用進項稅額分期抵扣時的“第二年第二年”是是否指自然年度？否指自然年度？答：不是自然年度。根據國家稅務總局關于發布不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）的規定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。七、熱點問題（）尚未抵扣完畢抵扣進項稅額如何處理？（）尚未抵扣完畢抵扣進項稅額如何處理？答：待抵扣進項稅額記入“應交稅金待抵扣進