1、. 第六章第六章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤n第一節第一節 收入收入n第二節第二節 費用費用n第三節第三節 利潤利潤.第一節第一節 收入收入 一、收入概述一、收入概述 二、銷售商品收入二、銷售商品收入 三、提供勞務收入三、提供勞務收入 四、讓渡資產使用權收入四、讓渡資產使用權收入 .一、收入概述一、收入概述 收入，是指企業在日常活動中形成的、會導收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。經濟利益的總流入。 包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收

2、入分為主營業務收入和其他業務收入。產使用權收入分為主營業務收入和其他業務收入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。. 主營業務收入是指企業在正常生產經營主營業務收入是指企業在正常生產經營過程中，從事主要業務所取得的收入。過程中，從事主要業務所取得的收入。 在工業企業，主營業務收入是指產品銷在工業企業，主營業務收入是指產品銷售收入；售收入； 在商品流通企業指商品銷售收入；在商品流通企業指商品銷售收入； 在施工企業指承包工程實現的工程價款在施工企業指承包工程實現的工程價款結算收入等等。結算收入等等。 .n 其他業務收入是指企業除主營業務其他業務收入是指企業

3、除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入。收入以外的其他銷售或其他業務的收入。如工業企業的材料銷售、技術轉讓、包如工業企業的材料銷售、技術轉讓、包裝物出租等收入。裝物出租等收入。n 主營業務收入與其他業務收入的劃主營業務收入與其他業務收入的劃分不是一成不變的。分不是一成不變的。.二、銷售商品收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認（一）銷售商品收入的確認 銷售商品的收入，應在已將商品所有銷售商品的收入，應在已將商品所有權上的權上的主要風險和報酬主要風險和報酬轉移給購貨方時予轉移給購貨方時予以確認。以確認。 通常情況下，轉移商品所有權憑證或通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品

4、所有權上的主要風險和交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。報酬隨之轉移，如大多數零售商品。.（二）銷售商品收入的計量（二）銷售商品收入的計量n 銷售商品的收入應按企業與購貨方銷售商品的收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定。額確定?，F金折扣現金折扣在實際發生時確認為在實際發生時確認為當期費用；當期費用；銷售折讓銷售折讓在實際發生時沖減在實際發生時沖減當期收入。當期收入。n 企業已經確認收入的售出商品發生企業已經確認收入的售出商品發生銷售退回的，應沖減退回當期的收入。銷售退回的，應沖減退回當期的收入。.（三）銷

5、售商品收入的核算（三）銷售商品收入的核算1、主營業務收入、主營業務收入 主營業務收入主營業務收入由于銷售退回或銷售由于銷售退回或銷售 主營業務收入主營業務收入折讓等引起的主營折讓等引起的主營 的取得的取得業務收入的減少業務收入的減少余額轉入余額轉入“本年利潤本年利潤”.核算舉例核算舉例【例【例1】A公司為一般納稅人，對外銷售商品公司為一般納稅人，對外銷售商品一批，價款為一批，價款為30 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，貨款未收。應作會計分錄如下：，貨款未收。應作會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款 35 100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 30 000 應交稅費應交稅費

6、應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 100.【例【例2】接上例，由于商品質量問題，該月客戶】接上例，由于商品質量問題，該月客戶退回退回1/3的貨物。應作會計分錄如下：的貨物。應作會計分錄如下：借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700 主營業務收入主營業務收入 10 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 11 700.2、其他業務收入、其他業務收入n 其他業務收入其他業務收入 其他業務收入其他業務收入 的取得的取得 將余額轉入將余額轉入 “本年利潤本年利潤” .n【例【例3】企業出售原材料一批，價款為】企業出售原材料一批，價款為20 000元，

7、增值稅稅率元，增值稅稅率17%，貨款已收到。應作會，貨款已收到。應作會計分錄如下：計分錄如下：取得銷售收入時：取得銷售收入時：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 20 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400.三、提供勞務收入三、提供勞務收入n1勞務收入的確認勞務收入的確認 （1）在同一會計年度內開始并完成的）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在完成勞務時確認收入；勞務，應在完成勞務時確認收入；（2）如勞務的開始和完成分屬不同的）如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可會計年度，在提供勞務

8、交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入；按完工百分比法確認相關的勞務收入；.n（3）在提供勞務交易的結果不能可靠估計的）在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按已經發生并情況下，企業應在資產負債表日按已經發生并預計能夠補償的勞務成本金額確認收入，并按預計能夠補償的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；相同金額結轉成本； 如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期費

9、用。當期費用。n2勞務收入的計量勞務收入的計量 提供勞務的總收入應按企業與接受勞務方簽提供勞務的總收入應按企業與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定。訂的合同或協議的金額確定。.四、讓渡資產使用權收入四、讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。包括利息收入和使用費收入。1收入的確認收入的確認確定條件：確定條件：（1）與交易相關的經濟利益能夠流入企）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；業；（2）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。.2收入的計量收入的計量n（1）利息收入應按他人使用本企業現金）利息收入應按他人使用本企業現金的時間和適用利率計算確定；的時間和適用利率計算確定；n

10、（2）使用費收入應按有關合同或協議規）使用費收入應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計算確定。定的收費時間和方法計算確定。.第二節第二節 費用費用n 費用是指企業在日?；顒又邪l生的、費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。分配利潤無關的經濟利益的總流出。 n 費用包括主營業務成本、營業稅金費用包括主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、銷售費用、管及附加、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用和所得稅等，其發生理費用、財務費用和所得稅等，其發生最終會導致企業所有者權益的減少。最終會導致企業所有

11、者權益的減少。.一、主營業務成本一、主營業務成本n 主營業務成本主營業務成本 本月發生的銷售各種本月發生的銷售各種 商品、提供的各種商品、提供的各種 結轉入結轉入“本年本年 勞務等的實際成本勞務等的實際成本 利潤利潤” .n【例【例4】3月份月份A公司共銷售甲商品公司共銷售甲商品10 000件，加權平均成本為件，加權平均成本為20元元/件。月末結轉件。月末結轉銷售成本時，應作會計分錄如下：銷售成本時，應作會計分錄如下：借：主營業務成本借：主營業務成本 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲商品甲商品 200 000.二、營業稅金及附加二、營業稅金及附加n 核算企業營業活動應負擔的稅金及核算

12、企業營業活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。建設稅、資源稅和教育費附加等。 營業稅金及附加營業稅金及附加按規定計算的應按規定計算的應由營業活動負擔由營業活動負擔 結轉入結轉入“本年利潤本年利潤”的稅金及附加的稅金及附加.n【例【例5】A公司本月主營業務應負擔城市維護公司本月主營業務應負擔城市維護建設稅建設稅700元，教育費附加元，教育費附加300元。應作如下元。應作如下會計分錄：會計分錄：借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 1 000 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 700 應交教

13、育費附加應交教育費附加 300.三、其他業務成本三、其他業務成本n 其他業務成本其他業務成本銷售材料、提供勞務銷售材料、提供勞務等而發生的相關結轉入等而發生的相關結轉入“本年利潤本年利潤”成本、費用等成本、費用等 .n【例【例6】上接【例】上接【例3】，假設企業所售該批】，假設企業所售該批原材料成本為原材料成本為15 000元。月末結轉原材料元。月末結轉原材料銷售成本，應作會計分錄如下：銷售成本，應作會計分錄如下：借：其他業務成本借：其他業務成本 15 000 貸：原材料貸：原材料 15 000.四、銷售費用四、銷售費用n“銷售費用銷售費用”賬戶核算內容：賬戶核算內容： 企業在銷售或提供勞務的

14、過程中發生企業在銷售或提供勞務的過程中發生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等。務費、折舊費等。.n【例【例7】A公司用支票支付商品廣告費公司用支票支付商品廣告費1 000元。應作會計分錄如下：元。應作會計分錄如下：借：銷售費用借：銷售費用 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000.五、管理費用五、管理費用“管理費用管理費用

15、”賬戶核算內容：賬戶核算內容： 為組織和管理企業生產經營所發生的為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括開辦費、公司經費、工會管理費用，包括開辦費、公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、礦產資源補償費、研費、無形資產攤銷、礦產資源補償費、研究費用、排污費、存貨盤虧或盤盈等。究費用、排污費、存貨盤虧或盤盈等。.n【例【例8】企業用現金支付業務招待費】企業用現金支付業務招待費800元，

16、應作會計分錄如下：元，應作會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用 800 貸：庫存現金貸：庫存現金 800.六、財務費用六、財務費用“財務費用財務費用”賬戶核算內容：賬戶核算內容： 利息支出（減利息收入）、匯兌損失利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費，發生（減匯兌收益）以及相關的手續費，發生的現金折扣等。的現金折扣等。 注意：為購建固定資產的專門借款所發生注意：為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分，不在本狀態前按規定應予資本化的部分，不在本賬戶核算。賬戶核算。.n【例【例9】

17、A公司本月預提短期借款利息公司本月預提短期借款利息600元。應作會計分錄如下：元。應作會計分錄如下：借：財務費用借：財務費用 600 貸：應付利息貸：應付利息 600.七、所得稅費用七、所得稅費用 所得稅費用所得稅費用 按規定稅率計算按規定稅率計算 轉入轉入“本年利潤本年利潤” 的所得稅的所得稅.n【例【例10】A公司年末計算出本年應納所得公司年末計算出本年應納所得稅為稅為70000元，應作會計分錄如下：元，應作會計分錄如下：借：所得稅費用借：所得稅費用 70000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 70000.第三節第三節 利潤利潤一、利潤概述一、利潤概述 利潤是企業在一定會計期

18、間內的財務利潤是企業在一定會計期間內的財務成果，包括收入減去費用后的凈額、直成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。接計入當期利潤的利得和損失等。 。 若為正數，即為盈利；若為負數，即若為正數，即為盈利；若為負數，即為虧損。為虧損。 一般由兩部分組成，即營業利潤和營一般由兩部分組成，即營業利潤和營業外收支凈額。業外收支凈額。 .n營業利潤主營業務收入其他業務收入營業利潤主營業務收入其他業務收入 主營業務成本其他業務成本主營業務成本其他業務成本 營業稅金及附加銷售費用營業稅金及附加銷售費用 管理費用財務費用資產減值管理費用財務費用資產減值 損失公允價值變動損益（損失公允價

19、值變動損益（ 損失）投資收益（損失）損失）投資收益（損失）n利潤總額營業利潤營業外收支凈額利潤總額營業利潤營業外收支凈額n凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅.二、營業外收支凈額的核算二、營業外收支凈額的核算n指與企業生產經營沒有直接關系的各種指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入扣除營業外支出后的凈額。營業外收入扣除營業外支出后的凈額。n1營業外收入營業外收入 營業外收入營業外收入 發生的各項非常性發生的各項非常性轉入轉入“本年利潤本年利潤” 收入，如接受捐贈、收入，如接受捐贈、 固定資產處置凈固定資產處置凈 收益、政府補助等收益、政府補助等.n2營業外支出營業外支出 營業外支出營

20、業外支出發生的各項非常性支出發生的各項非常性支出如固定資產盤虧、處理如固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、非常固定資產凈損失、非常損失、公益捐贈支出、損失、公益捐贈支出、 轉入轉入“本年利本年利潤潤” 賠償金和違約金支出等賠償金和違約金支出等.核算舉例核算舉例n 【例【例11】企業出售舊設備一臺，清理凈收】企業出售舊設備一臺，清理凈收益為益為30 000元，轉入營業外收入。應作會元，轉入營業外收入。應作會計分錄如下：計分錄如下：借：固定資產清理借：固定資產清理 30 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 30 000n 【例【例12】企業用銀行存款支付罰款】企業用銀行存款支付罰款800元。應作會

21、計分錄如下：元。應作會計分錄如下： 借：營業外支出借：營業外支出 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800.三、利潤的核算三、利潤的核算n（一）利潤和所得稅（一）利潤和所得稅n 利潤總額是企業在交納所得稅之前利潤總額是企業在交納所得稅之前實現的利潤，亦稱稅前會計利潤。實現的利潤，亦稱稅前會計利潤。n 企業的稅前利潤在扣除所得稅費用企業的稅前利潤在扣除所得稅費用后的凈額為稅后利潤，即凈利潤。后的凈額為稅后利潤，即凈利潤。n 企業所得稅應按當期的應納稅所得企業所得稅應按當期的應納稅所得額及規定的稅率計算求得。額及規定的稅率計算求得。.n應納所得稅額應納所得稅額 =應納稅所得額應納稅所得額適用所得稅

22、率適用所得稅率 n 應納稅所得額是以稅前會計利潤為基應納稅所得額是以稅前會計利潤為基礎計算的，但因為會計準則和稅法在確定收礎計算的，但因為會計準則和稅法在確定收入和費用的時點和標準方面存在著差異，因入和費用的時點和標準方面存在著差異，因此，在計算應納稅所得額時需對稅前會計利此，在計算應納稅所得額時需對稅前會計利潤按所得稅法規定進行調整。潤按所得稅法規定進行調整。.（二）利潤的核算（二）利潤的核算 本年利潤本年利潤轉入的各成本、費轉入的各成本、費 轉入的各收益類轉入的各收益類用類賬戶的余額用類賬戶的余額 賬戶的余額賬戶的余額自年初開始本年度自年初開始本年度 自年初開始本年度自年初開始本年度累計發生的凈虧損累計發生的凈虧損 累計實現的凈利潤累計實現的凈利潤余額轉入余額轉入“利潤分配利潤分配” 余額轉入余額轉入“利潤分利潤分配配”.（三）利潤的核算舉例（三）利潤的核算舉例n【例【例13】2007年年12月月末，月月末，A公司各損益類賬戶余額如下：公司各損益類賬戶余額如下：n賬戶名稱賬戶名稱 余額（元）余額（元）n主營業務收入主營業務收入 240 000（貸）（貸）n其他業務收入其他業務收入 32 000（貸）（貸）n投資收益投資收益 30 000（