1、學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱審計(jì)計(jì)劃建設(shè)院校名稱2011年3月學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.1 工作任務(wù)與學(xué)習(xí)子情境 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.1 工作任務(wù)與學(xué)習(xí)子情境 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作專業(yè)能力專業(yè)能力社會(huì)能力社會(huì)能力方法能力方法能力3.2【職業(yè)能力目標(biāo)】學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.2【職業(yè)能力目標(biāo)】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽約之前應(yīng)做的工初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定

2、書。簽約之前應(yīng)做的工作；作；CPA制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容；略中包括的內(nèi)容；具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改；具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改；重要性含義，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性含義，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以及何時(shí)應(yīng)考慮重要性；及何時(shí)應(yīng)考慮重要性；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響（難點(diǎn)）；計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

3、關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響（難點(diǎn)）；尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評(píng)價(jià)尚未更尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、模型及模型的運(yùn)用。掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、模型及模型的運(yùn)用。Mission專業(yè)能力專業(yè)能力學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.2【職業(yè)能力目標(biāo)】能說(shuō)出審計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展能說(shuō)出審計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)系的關(guān)系能知道中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能知道中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀的現(xiàn)狀能知道如何報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師能知道如何報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格執(zhí)業(yè)資格能說(shuō)出現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)能說(shuō)

4、出現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)Mission社會(huì)能力社會(huì)能力能說(shuō)出審計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)系能知道中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀能知道如何報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格能說(shuō)出現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.2【職業(yè)能力目標(biāo)】能根據(jù)學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)的需要能根據(jù)學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)的需要查閱相關(guān)審計(jì)資料查閱相關(guān)審計(jì)資料能梳理出審計(jì)發(fā)展的主要過(guò)能梳理出審計(jì)發(fā)展的主要過(guò)程程能上網(wǎng)自主學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)與能上網(wǎng)自主學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)與技能技能Mission方法能力方法能力學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3學(xué)習(xí)子情境1 Mission3.3.1【

5、本學(xué)習(xí)子情境引例本學(xué)習(xí)子情境引例】1-1 有顧客是否立即簽約？有顧客是否立即簽約？學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作2000年12月16日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師孟某和助理審計(jì)人員侯某應(yīng)江華公司的邀請(qǐng)，前往該公司洽談業(yè)務(wù)。孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師及侯助理對(duì)江華公司委托審計(jì)的目的、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)范圍是否受到限制、審計(jì)的程度是否能夠順利進(jìn)行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行了初步了解之后，雙方當(dāng)即簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求 請(qǐng)回答孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師與江華公司立即簽約是否正確？為什么？不正確。因?yàn)椋旱谝唬纯紤]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，該事務(wù)所尚未確定是否有能

6、力勝任此項(xiàng)工作；第三，應(yīng)在詳細(xì)了解江華公司的如下基本情況之后，再確定是否簽約。（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度是否接受過(guò)審計(jì)；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織；（5）其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。案例一學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.1學(xué)習(xí)子情境2Mission美林股份有限公司的案例美林股份有限公司的案例 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組。美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保

7、工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2001年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱美林公司），該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。案例二學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作1）問(wèn)題的提出1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單

8、位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。2)2001年,我國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。（2）問(wèn)題的討論今年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議；6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出誠(chéng)信宣言。與此同時(shí),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理

9、對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題：誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（3）我們的幾點(diǎn)意見(jiàn)1)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。2)作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。 案例二學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.2【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相

10、應(yīng)的質(zhì)量控制程序Mission3.3.2.33.3.2.13.3.2.2評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求的情況就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.2.1針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序一、計(jì)劃審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、計(jì)劃審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程，通常CPA在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開(kāi)始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。計(jì)劃審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系如下圖：學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃

11、審計(jì)工作案例一學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作案例一學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的CPA開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到如圖要求。 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.2.2評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求的情況學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.2.3就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一

12、致意見(jiàn)見(jiàn)學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.3【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】分析“南海公司”案例Mission技能訓(xùn)練實(shí)訓(xùn)目標(biāo) 1.查爾斯斯內(nèi)爾是否屬于世界上第一位民間審計(jì)人員？他所撰 寫的查賬報(bào)告，是否為世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告？2.試結(jié)合該案例說(shuō)明近代民間審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有責(zé)任揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊或違法行為？學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.4【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】第一步，閱讀情境引例1-1及教材；第二步，上網(wǎng)了解與“南海公司”案

13、例相關(guān)資料；第三步，以PPT的形式寫出實(shí)訓(xùn)報(bào)告“南海公司”審計(jì)案例分析 Mission操作步驟 注意事項(xiàng) （1）英國(guó)“南海公司”的舞弊案件對(duì)世界獨(dú)立審計(jì)有著里程碑式的影響。由于會(huì)計(jì)師查爾斯斯內(nèi)爾是世界上第一位獨(dú)立審計(jì)人員，他所審計(jì)的“南海公司”舞弊案又是世界上第一例較為正規(guī)的獨(dú)立審計(jì)案件，因此，該案件對(duì)于CPA行業(yè)來(lái)講，不論是在理論研究方面，還是在審計(jì)實(shí)踐方面，都產(chǎn)生了極其重大的影響。學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作注意事項(xiàng)（2）英國(guó)“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的職業(yè)天性就是應(yīng)以獨(dú)立第三者的身份，站在客觀、公正的立場(chǎng)，通過(guò)對(duì)賬、證、表等會(huì)計(jì)

14、資料的審查，來(lái)平衡財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，揭示重大錯(cuò)弊行為。這說(shuō)明CPA行業(yè)對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序方面將起到至關(guān)重要的作用；同時(shí)，這也決定了它從誕生的那一天起便擔(dān)負(fù)著面向社會(huì)公眾的責(zé)任，決定它是一門責(zé)任重大的職業(yè)。學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作一級(jí)標(biāo)題一級(jí)標(biāo)題3.3.5【典型任務(wù)舉例】任務(wù)任務(wù)1調(diào)查當(dāng)?shù)刈畲蟮臅?huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查當(dāng)?shù)刈畲蟮臅?huì)計(jì)師事務(wù)所 要求：請(qǐng)您調(diào)查一下當(dāng)?shù)刈畲蟮臅?huì)計(jì)師事務(wù)所是哪一家？有多少CPA？ Mission3.3.5.1 3.3.5.1 任務(wù)任務(wù)2了解報(bào)考了解報(bào)考CPA的條件的條件要求：請(qǐng)您了解一下當(dāng)

15、年報(bào)考CPA的條件有哪些？您是否符合條件？ .學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境2 Mission3.4.1【本學(xué)習(xí)子情境引例本學(xué)習(xí)子情境引例】-南方保健審計(jì)失敗案例剖析南方保健審計(jì)失敗案例剖析學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)(-1000萬(wàn)美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞

16、弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱安永)，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整” (Contractual Adjustment)這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性 。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記

17、“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整。“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。 本不該發(fā)生的審計(jì)失敗 案例一學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作1安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào) 早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)

18、注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。例如： 2001年，南方保健被指控開(kāi)給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”(Medicare)的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬(wàn)美元以了結(jié)Medicare對(duì)它的起訴。在2001年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3個(gè)月，司法部展開(kāi)對(duì)南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然 Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。 2

19、002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicare對(duì)有關(guān)理療門診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá) 1.75億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作南方保健審計(jì)小組成員之一、安永的主審合伙人 James Lamphron在法庭上作證時(shí)承認(rèn)曾收到過(guò)一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件提醒安

20、永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們特別注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶，其中就包括“契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個(gè)被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財(cái)務(wù)官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷狂”。 Lamphron輕信了Owens的解釋，審計(jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒(méi)做錯(cuò)什么事。” 南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位王審合伙人William C. Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長(zhǎng)年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象

21、卻沒(méi)有引起安永應(yīng)有的重視。 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過(guò)收購(gòu)迅速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比 1999年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到5.59億美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長(zhǎng)了8。 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計(jì)委員會(huì)的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞；弊的考慮”(原為1996年頒布的第82號(hào)準(zhǔn)

22、則，2002年10月被第99號(hào)取代)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)充分；關(guān)注被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否存在由一個(gè)人或一個(gè)小團(tuán)體獨(dú)掌大權(quán)，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)其監(jiān)督是否存在軟弱無(wú)能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)準(zhǔn)則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無(wú)睹。 2顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎： 安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管Emery Harri

23、s和 RebeccaKMorgan索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢問(wèn)或索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是不能接受的，通過(guò)被審計(jì)單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來(lái)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表便存在失實(shí)或舞弊的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入

24、、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則普遍要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.2【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】界定審計(jì)范圍界定審計(jì)范圍 Mission3.4.2.3 3.4.2.1 3.4.2.2 計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)性質(zhì) 考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素要因素 3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍間安排和范圍學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審

25、計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.2【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】界定審計(jì)范圍界定審計(jì)范圍 Mission3.4.2.3 3.4.2.1 3.4.2.2 計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)性質(zhì) 考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素要因素 3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍間安排和范圍學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】界定審計(jì)范圍界定審計(jì)范圍 Mission3.4.2.1 CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)

26、準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審 計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。具體來(lái)說(shuō)，在確定審計(jì)范圍時(shí)，CPA需要考慮下列事項(xiàng)：（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；（3）預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量 及所在地點(diǎn)；（4）母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確 定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】界定審計(jì)范圍界定審計(jì)范圍 Mission3.4.2.1 （5）其他CPA參與審

27、計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；（6）需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；（8）除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單 獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及CPA如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；（11）預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲 取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（12）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；（13）根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及

28、在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相 應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；（14）與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的事務(wù)所人員討論可能影 響審計(jì)的事項(xiàng)；學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)范圍學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.2【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì) Mission3.4.2.2 為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，CPA需要考慮下列事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；（2）與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議 的組織工作；

29、（3）就預(yù)期的報(bào)告類型、報(bào)告時(shí)間，以及其他書面和口頭形式的溝通（包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書及與治理層的溝通文件）與管理層和治理層進(jìn)行討論；（4）就組成部分的報(bào)告類型、報(bào)告時(shí)間以及與審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，與組成部分的CPA溝通；（5）項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報(bào)告責(zé)任；學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作Mission3.4.2.3考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目

30、組工作方向的重考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素要因素 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 1 主要項(xiàng)目組成員的責(zé)任主要項(xiàng)目組成員的責(zé)任 主要項(xiàng)目組成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下表主要項(xiàng)目組成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下表8-5： 在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分，或按交易計(jì)科目劃分，或按交易 類別劃分類別劃分 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃

31、審計(jì)工作3.4.2.4 確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 .2 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用） 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下表如下表8-6： 復(fù)核的范圍復(fù)核的范圍: _ 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.4.3【典型任務(wù)舉例】3.5.5.1任務(wù)任務(wù)1了解了解ACCA. 要求：請(qǐng)您了解一下ACCA，比較ACCA與CPA的區(qū)別 Mission3.4.3.1 3.4.3.1 3.5.5.1

32、任務(wù)任務(wù)2調(diào)查新審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查新審計(jì)準(zhǔn)則 要求：請(qǐng)您了解一下新審計(jì)準(zhǔn)則要求：請(qǐng)您了解一下新審計(jì)準(zhǔn)則1201號(hào)號(hào)與舊審計(jì)準(zhǔn)則與舊審計(jì)準(zhǔn)則1201號(hào)的區(qū)別，為什么要號(hào)的區(qū)別，為什么要出臺(tái)新審計(jì)準(zhǔn)則，是否逐漸與國(guó)際趨同？出臺(tái)新審計(jì)準(zhǔn)則，是否逐漸與國(guó)際趨同？學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5學(xué)習(xí)子情境1 Mission 晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.1【本學(xué)習(xí)子情境引例】1-1 晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核

33、案晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例例分析性復(fù)核的運(yùn)用分析性復(fù)核的運(yùn)用1.表16趨勢(shì)分析表（1），通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表（趨勢(shì)分析表（1）表表16 被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 編制人：張莉編制人：張莉 2002年年1月月26日日 索引號(hào)：索引號(hào)：Z251會(huì)計(jì)期間或截止日：會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年年 復(fù)核人：王越復(fù)核人：王越 2002年年1月月31日日 頁(yè)次：頁(yè)次：學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃

34、審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作注：（注：（1）速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨待攤費(fèi)用預(yù)

35、）速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨待攤費(fèi)用預(yù)付貨款付貨款（2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算年末的平均數(shù)計(jì)算 4根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，對(duì)以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表19所示。Mission學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.2【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)間安排和范圍Mission

36、3.5.2.3 3.5.2.1 3.5.2.2 在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序?qū)W習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)間安排和范圍Mission3.5.2.1 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)第九條：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括下列號(hào)第九條：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括下列方面：方面： （一）詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；（一）詢問(wèn)管理層

37、以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員； （二）分析程序；（二）分析程序； （三）觀察和檢查。（三）觀察和檢查。 需要詢問(wèn)的被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根需要詢問(wèn)的被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于據(jù)判斷認(rèn)為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識(shí)別由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)識(shí)別由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)3致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】3.5.2.2在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范

38、圍Mission3.5.2.2 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】3.5.2.2在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍Mission3.5.2.2 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則1231號(hào)第七條號(hào)第七條 在設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程在設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次（一）考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)； （二）評(píng)估的風(fēng)

39、險(xiǎn)越高，需要獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證（二）評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。據(jù)。 形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)形成某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)包括：險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)包括： （一）因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而（一）因相關(guān)交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即固有風(fēng)險(xiǎn)）；導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（即固有風(fēng)險(xiǎn)）； （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險(xiǎn)），（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險(xiǎn)），從而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效從而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)以確定控制是否有效運(yùn)行

40、（即注冊(cè)會(huì)計(jì)運(yùn)行（即注冊(cè)會(huì)計(jì)3 師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，擬信師在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，擬信賴控制運(yùn)行的有效性）。賴控制運(yùn)行的有效性）。學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】3.5.2.3在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍Mission3.5.2.3 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.3【知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備】3.5.2.3 計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程

41、序計(jì)程序Mission3.5.2.3學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作Mission審計(jì)目錄審計(jì)目錄1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1.1 一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.2 針對(duì)特定項(xiàng)目的程序針對(duì)特定項(xiàng)目的程序2.了解被審單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)控）了解被審單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)控）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審單位的性質(zhì)被審單位的性質(zhì)2.3 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用2.4 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2.5 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)

42、績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)3.了解內(nèi)控了解內(nèi)控3.1 控制環(huán)境控制環(huán)境3.2 被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程3.3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動(dòng)控制活動(dòng)3.5 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論5.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.1 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.2 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序7.其他程序其他程序?qū)W習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.3【職業(yè)判斷與業(yè)

43、務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】試述總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系；試述總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系；同時(shí)比較總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的同時(shí)比較總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容有何不同？?jī)?nèi)容有何不同？Mission3.5.3.1 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.4【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】Mission3.5.4.1 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)

44、策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。例如，項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。例如，CPA在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，注意到被

45、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，CPA可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。家的工作的決定。2CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審

46、應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，CPA將制定總體將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且計(jì)工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.4【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)

47、操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他他CPA工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等

48、；間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。3CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、計(jì)劃比總體審計(jì)

49、策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。計(jì)程序和其他審計(jì)程序。Mission3.5.4.1 學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱:審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)情境序號(hào)及名稱：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.5.4【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)