1、第八章、短期經營決策練習題1、康華公司原來生產甲產品，現擬利用現有的生產能力開發新產品子或丑。如開發子產品則老產品甲需減產1/3；如開發丑產品，則老產品甲需減產1/2。這三種產品的有關資料如下： 產品項目甲（實際）子（預計）丑（預計）產量（件）銷售單價（元）單位變動成本（元）固定成本總額（元）3 000 70 50 18 000l 000 100 751 400 90 68要求：根據上述資料作出開發何種產品的決策分析。因為是利用現有生產能力開發新產品，因而固定成本總額不變。編制差量分析表如下： 方案項目子產品丑產品產品 差 0000 量相關收入相關成本其中：變動成本 機會成本1 000

2、5;100100 00095 0001 000×75 75 0003 000×1/3×20 20 0001 400×90126 000125 2001 400×68 95 2003 000×1/2×20 30 00026 00030 200差 量 損 益4 200上表中，機會成本是因開發新產品導致老產品甲減少而喪失的貢獻邊際。由表可見，差量損益大于零，即開發子產品賺取的收益大于丑產品，因而康華公司應開發子產品。2、假定繁華公司當年生產甲、乙、丙三種產品，其銷量、單價及成本資料如下： 產品項目甲乙丙銷售量（件）銷售單價（元）單

3、位變動成本（元）1 000 20 9500 60 46400 25 15固定成本總額（元） 18 000（按各產品銷售額比例分攤）年末，各產品的盈虧狀況為：甲產品凈利潤 5 000元乙產品凈虧損 （2 000）元丙產品凈利潤 1 000元凈利潤合計 4 000元現公司內要求乙產品停產的呼聲較高，請按上述資料作出決策分析。編制三種產品的貢獻邊際和營業利潤計算表如下：項 目甲產品乙產品丙產品合 計銷售收入變動成本20 0009 00030 00023 00010 0006 00060 00038 000貢獻邊際固定成本11 0006 0007 0009 0004 0003 00022 00018

4、000營業利潤5 000（2 000）1 0004 000其中：固定成本分配率18 000÷60 0000.3甲產品負擔固定成本20 000×0.36 000（元）乙產品負擔固定成本30 000×0.39 000（元）丙產品負擔固定成本10 000×0.33 000（元）從上表看，乙產品全年虧損2 000元，為了增加企業盈利，似乎應該停產乙產品。但乙產品本身有貢獻邊際7 000元，可以補償一部分固定成本，如果停產乙產品，其負擔的固定成本仍會發生，并轉由其他產品負擔，結果反而導致整個企業的利潤降低。因此，不應停止乙產品的生產。3、假定平凡工廠原來制造甲產品

5、，年設計生產能力為10 000件，銷售單價為68元，其平均單位成本的數據如下所示：直接材料 20元直接人工 16元制造費用 變動費用 8元 固定費用 12元單位成本合計 56元若該企業按照當前的生產情況，每年有35的剩余生產能力未被利用。現有一客戶要求訂3 000件甲產品，每件只出價45元，而且該項訂貨在款式上還有特殊要求，需購置一臺專用設備，價值為2 000元，加工完畢即報廢，無殘值。要求：根據上述資料作出是否接受該項追加訂貨的決策分析。剩余生產能力10 000×35%3 500（件）客戶訂購3 000件產品完全可以利用剩余生產能力進行生產，因而不會增加固定成本。編制相關損益表如下

6、：相關收入（3 000×45） 135 000元相關成本 直接材料（3 000×20） 60 000 直接人工（3 000×16） 48 000 變動制造費用（3 000×8） 24 000 專屬成本 2 000 134 000相關損益 1 000元即接受3 000件甲產品的生產任務，可賺取1 000元的利潤。從財務角度看，應接受該項追加訂貨。但由于接受該訂貨可賺取的利潤較低，因而，其他非財務因素可能對該決策影響更大。管理人員應從財務和非財務兩方面來綜合評價該方案。4、 某企業生產A產品，有甲、乙、丙三種設備可對其進行加工。有關加工成本的資料如下： 成本

7、設備月固定成本（元）每件單位變動成本（元）甲乙丙1 0005 5008 00042.52要求：根據上述資料，作出在何種情況下應采用何種設備進行加工的決策分析。設甲、乙、丙三種設備生產方式下生產A產品的總成本分別為Y1、Y2和Y3，加工數量為X，則有：Y11 0004XY25 5002.5XY38 0002X 計算成本無差別點，令：1 0004X5 5002.5X1 0004X8 0002X5 5002.5X8 0002X解上面三式，可得到：X13 000單位X23 500單位X35 000單位可見，如果A產品的生產量小于3 000單位，則使用甲設備進行加工生產成本最低；若生產量在3 0005

8、000單位之間，使用乙設備進行加工生產成本最低；若生產量大于5 000單位，則使用丙設備進行加工生產成本最低。5、某公司生產中一個月需要某種零件12 000個，若自制，每件單位成本為28元，具體構成如下：直接材料 10元直接人工 6元制造費用 12元合 計 28元制造費用小時分配率為6元，制造這種零件的生產部門每個月正常的生產能力為24 000個直接人工小時，月制造費用預算總額為144 000元。其中：變動性制造費用 24 000元固定性制造費用（專屬） 12 000元固定性制造費用（共同） 108 000元該零件若外購，每件購價20元。要求：（1）根據上述資料，確定該零件是自制還是外購？（2

9、）若外購，原用于自制該零件的生產設備可用來生產另一種產品，每年可提供貢獻邊際180 000元。請據以考慮該零件是自制還是外購？（1）計算自制和外購的相關成本因每個零部件成本中的制造費用為12元，而制造費用小時分配率為6元，則生產一個零部件所需加工工時為2小時（12÷6）。某月需加工零部件12 000個，共需24 000小時，即為正常生產能力。 自制相關成本 外購相關成本直接材料（12 000×10） 120 000元直接人工（12 000×6） 72 000變動制造費用 24 000固定制造費用（專屬） 12 000相關成本合計 228 000元 12 000&#

10、215;20240 000元因自制成本比外購成本低，應選擇自制方案。（2）如果自制就會放棄另一種產品的生產，即每月放棄15 000元（180 000/12）的貢獻邊際，該貢獻邊際就是自制方案的機會成本。 自制相關成本 外購相關成本直接材料（12 000×10） 120 000元直接人工（12 000×6） 72 000變動制造費用 24 000固定制造費用（專屬） 12 000機會成本 15 000相關成本合計 243 000元 12 000×20240 000元可見，自制成本比外購成本高，此種情況應選擇外購方案，同時該生產設備用來生產另一種產品。6、江南化工廠同

11、時生產甲、乙、丙、丁四種聯產品，其中，甲、丙兩種產品可在分離后立即出售，也可經加工后再行出售。有關資料如下：項 目甲產品丙產品產量（公斤）10 0004 000單價（元）分離后 2 6加工后 5 10聯合成本（元）14 00020 000可分成本（元）單位變動成本 2 5專屬固定成本 5 000 0要求：根據上列資料作出甲、丙產品是否應進一步加工的決策分析。計算分離后出售和加工后出售的差量分析表甲產品差量分析表 方案項目進一步加工直接出售產品 差 0000 量相關收入相關成本其中：變動成本 專屬成本10 000×550 00025 00010 000×220 0005 00

12、010 000×220 0000+30 000+25 000差 量 損 益+5 000可見，進一步加工比直接出售多獲利潤5 000元，應選擇進一步加工甲產品方案。丙產品差量分析表 方案項目進一步加工直接出售產品 差 0000 量相關收入相關成本其中：變動成本 專屬成本4 000×1040 00020 0004 000×520 00004 000×624 0000+16 000+20 000差 量 損 益-4 000可見，進一步加工比直接出售少獲利潤4 000元，應選擇分離后直接出售丙產品方案。7、假定MB公司正在研究制定Y產品的售價，有關下一年計劃生產Y

13、產品1 000件的估計成本資料如下：直接材料 50 000元直接人工 44 000元變動制造費用 36 000元固定制造費用 70 000元變動推銷及管理費用 20 000元固定推銷及管理費用 10 000元成本總額 230 000元已知MB公司的平均投資總額為500 000元，預期的目標投資報酬率為14。要求：（1）分別計算四種成本基礎下的加成率。（2）按照四種加成率分別計算Y產品的售價。（1）分別計算四種成本基礎下的加成率。首先分別計算MB公司的四種成本總額如下：直接材料 50 000元直接人工 44 000元變動制造費用 36 000元變動制造成本總額 130 000元 130 000元

14、 130 000元變動推銷及管理費用 20 000元 20 000元變動成本總額 150 000元固定制造費用 70 000元 70 000元制造成本總額 200 000元固定推銷及管理費用 10 000元成本總額 230 000元又已知MB公司的平均投資總額為500 000元，預期的目標投資報酬率為14，則該公司下一年的目標利潤為：目標利潤500 000×14%70 000（元）以總成本為基礎的加成率：加成率70 000÷230 00030.43%以制造成本為基礎的加成率：加成率（70 00020 00010 000）÷200 00050%以變動制造成本為基礎的

15、加成率：加成率（70 00070 00030 000）÷130 000130.77%以總變動成本為基礎的加成率：加成率（70 00070 00010 000）÷150 000100%（2）按照四種加成率分別計算Y產品的售價。首先分別計算Y產品的各種單位成本如下：直接材料 50元直接人工 44元變動制造費用 36元變動制造成本 130元 130元 130元變動推銷及管理費用 20元 20元總變動成本 150元固定制造費用 70元 70元制造成本 200元固定推銷及管理費用 10元單位總成本 230元以總成本為基礎的產品價格：產品價格230230×30.43%300（

16、元）以制造成本為基礎的產品價格：產品價格200200×50%300（元）以變動制造成本為基礎的價格：產品價格130130×130.77%300（元）以總變動成本為基礎的價格：產品價格150150×100%300（元）可見，以各種成本為基礎制定的Y產品價格都是300元。8、某企業生產中需用甲零件，年需要量為6 000件，每次訂貨成本為100元，單位零件年變動儲存成本為0.3元。要求：計算（1）經濟訂貨批量；（2）最優訂貨次數；（3）與經濟訂貨批量有關的年相關總成本。（1）計算經濟定貨批量已知A6 000件，P100元，C0.3元（2）最優訂貨次數6 000÷

17、;2 0003次（3）9、 欣華公司每年需用A材料12 000件，每次訂貨成本為150元，單位材料的年變動儲存成本為5元，該種材料的采購價格為每件20元，一次訂貨數量在2 000件以上時可獲得2的折扣，在3 000件以上時可獲得5的折扣。要求：計算經濟訂貨批量。已知A12 000件，P150元，C5元（1）不享受數量折扣時采購成本 12 000×20240 000元訂貨成本 12 000÷849×150 2 120元儲存成本 849÷2×5 2 123元年相關總成本 244 243元（2）訂貨批量為2 000件時，可獲折扣2%采購成本 12 0

18、00×20×（12%）235 200元訂貨成本 12 000÷2 000×150 900元儲存成本 2 000÷2×5 5 000元年相關總成本 241 100元（3）訂貨批量為3 000件時，可獲折扣5%采購成本 12 000×20×（15%）228 000元訂貨成本 12 000÷3 000×150 600元儲存成本 3 000÷2×5 7 500元年相關總成本 236 100元可見，訂貨批量為3 000件時，總成本最低。10、 你所屬的公司的生產部經理就項目Y的成本問題

19、向你查詢意見。項目Y是該經理準備競投的一個海外的一次性的訂單。該項目的有關成本如下：原材料A 16 000元原材料B 32 000直接人工 24 000監督成本 8 000間接費用 48 000 128 000元你所知的資料如下：（1）原材料A已存放于倉庫，上述數字乃是其成本價格。除上述項目Y以外，公司暫時沒有其他項目會使用原材料A。假如需要清理原材料A，費用將是7 000元。原材料B將需要從外面購入，成本如上表所列。（2）直接人工24 000元為從另一項目調配到項目Y的工人的人工成本。另一項目因為這調配而需招聘的額外工人的成本為28 000元。（3）監督成本是按項目的人工成本的三分之一計算，

20、由現有的職員在其既定的工作范圍內執行。（4）間接費用按直接人工的200%計算。（5）公司現正在高于保本點的水平運作。（6）公司為此項目需購置的新機器，在項目完成后別無他用。機器的成本價為40 000元，項目完成后可以賣得21 000元。根據生產部經理的資料，這位海外客戶愿意支付的最高價格為120 000元，而公司的競爭對手也愿意接受這個價格。基于上述的成本128 000元還未包括機器的成本及公司的利潤，生產部經理可接受的最低價格是160 000元。要求：（1）計算項目Y的相關成本，應清楚列明如何得出這些數字，并解釋某些數字被排除的理由。（2）給生產部經理編寫一份報告，闡明公司應否競投此項目、原

21、因及投標價。請留意競爭對于愿意出價120 000元競投此項目。（3）指出在競投項目Y前應考慮的一些非貨幣性因素。（4）假設公司是在低于保本點的水平運作，你將會提出什么建議？請說明理由。1編制差量成本分析表差量成本分析表 方案成本項目競投不競投差量成本（1）原材料A（2）原材料B（3）直接人工（4）監督成本（5）間接費用（6）機器凈成本32 00028 00019 0007 000-7 00032 00028 00019 000相關成本合計79 0007 00072 000競爭對手的出價 120 000元項目相關成本 72 000元項目損益 48 000元說明：（1）原材料A已存放于倉庫，競投項

22、目Y不會增加此項成本；如果不競投項目Y，則公司將要處理原材料A。（2）原材料B需要特地購入，為相關成本。（3）無論競投與否都需要支付工人工資24 000元。但如果工人是從別的項目調配過來的話，便需支付額外的28 000元，才能使此項目進行。（4）監督工作是由現有職員負責，不論競投與否，職員都會收到薪金，但也不會因此而得到額外的酬勞。因而監督成本是無關成本。（5）由于公司在現水平（高于保本點）的運作足以完全承擔所有的間接費用，因此并不需要計算一個間接費用到項目Y。（6）機器凈成本40 00021 00019 000元2報告應說明：根據上述計算的數字及解釋，如果公司的競投價格與對手的相同為120

23、000元，則公司將賺得48 000元的利潤。簡單來說，競投該項目，只須考慮與該項目有關的一些成本，即相關成本，這些成本將由該項目的經營所得支付。而有些成本與該項目無關，即不論競投與否，都是不可避免的，如24 000元的工人工資、監督成本和間接費用等，這些成本將由現在的經營所得支付。因此，公司應競投此項目，而競投價格應介于72 000元至120 000元之間。如果要戰勝競爭對于，應把價格定在120 000元之下。3應考慮如下非貨幣性因素：（1）公司對這類項目可能缺乏經驗，工人可能需要接受培訓，而管理人員也可能會承受不必要的壓力。此外，技術上也可能有預測不到的困難。（2）項目的運作時間和其消耗的共

24、用資源也可能影響現時的運作。（3）應關注海外的環境。訂單可能因為政治因素而在沒有通知的情況下取消。此外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全標準）。客戶信用狀況也要考慮。（4）項目可能提供一個打進新市場的機會。為了要取得將來的訂單，現在可能需要定一個比競爭對手低的價格。4假如公司是在低于保本點的水平運作，即表示現時的運作所產生的貢獻邊際并不足以支付固定成本，則部份或全部的監督成本及間接費用便需轉嫁于項目Y上，競投價格的計算是72 0008 00048 000128 000元。換句話說，公司并不能與對手競爭。除非公司認為客戶會因為一些非貨幣性因素，例如產品質量或完成速度，而愿意支付較高的價格，

25、否則公司不應競投此項目。11、科華是家中型電腦公司，它向銀行提供的其中一項服務是提升銀行的自動服務柜員機（ATM）的交易處理速度和功能。科華的工程師會親身到銀行進行這項工作。由于大部分ATM所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一個標準的費用，資料如下：提升ATM的標準費用（每臺）零部件 140.00元交通時間：0.5小時，每小時48元 24.00直接人工：2小時，每小時48元 96.00間接贊用：人工成本的180 172.80總成本 432.80利潤：成本加成25 108.20提升ATM的標準費用 541.00元一家本地的銀行集團向科華查詢有關提升其分布于各支行共100臺ATM的報價，該

26、銀行暗示約32 000元乃合理的收費。科華的營業經理傾向接受這項工程但卻理解如果按標準收費，將產生22 100元的虧損。該經理要求你對此項目作進步的研究并提議一個保本收費。下列是該經理提供的附加資料。（1）標準的提升工序需要三件零部件（A、B及C），標準成本總額為140元。零部件A的標準成本44元，在以后的提升工序中將用不上。此外，零部件A已是過時的，沒有其他用途，也不能出售。科華現有200件零部件A的存貨。其余兩件標準零部件是必須的。（2）上述工程要求另外一件在其他提升工序中不會使用的零部件，需要特別訂購，每件68元，每臺ATM需要一件。（3）根據估計，這項工程的交通時間共計5小時。（4）由于大部分的工序都是重復的，因此每臺ATM的所需工時只是1.5小時。（5）工程工作量的25將由實習工程師進行，收費只是正式工程師工資的一半。（6）所有的間接費用都是固定成本。（7）科華擁有的一臺小型設備，即將按3 000元出售。但如果接受上述工程，則需要使用這臺設備。如果保留這臺設備，將永久失去出售的機會。要求：（1）計算此項工程的保本收費，并解釋所使用或未被使用的數字。（2）評論該營業經理在決定所報的收費時應考慮的其他因素。1本例中必須區分相關成本和無關成本，尤其是要區分機會成本和沉沒成本