1、第五章 折舊、利潤與所得稅學習要點與要求：學習要點與要求：1.掌握折舊的概念，計算方法掌握折舊的概念，計算方法2.掌握攤銷的估算、折耗、利潤與利潤分配掌握攤銷的估算、折耗、利潤與利潤分配3.掌握所得稅的估算、區(qū)分不同的稅種掌握所得稅的估算、區(qū)分不同的稅種4.掌握投資的獲取利潤能力分析和稅后掌握投資的獲取利潤能力分析和稅后 投資現(xiàn)金流量投資現(xiàn)金流量第五章 折舊、利潤與所得稅o1913年3月13日 美國國會制定第十六次憲法修正案，首次提出聯(lián)邦所得稅o1984年 第一次設(shè)置國有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅o1994年 統(tǒng)一、公平、簡化、規(guī)范的企業(yè)所得稅第五章 折舊、利潤與所得稅 由于所

2、得稅對企業(yè)來說是一項顯著的、并在決策過程中不容忽視的現(xiàn)金流出，因此大多數(shù)的組織都會考慮所得稅對工程項目的財務(wù)結(jié)果造成的影響。同時利潤大小受折舊方法的影響，因此，討論利潤和所得稅問題必然會涉及折舊問題，折舊并不是現(xiàn)金流出，折舊并不是現(xiàn)金流出，其對現(xiàn)金流量投資決策產(chǎn)生影響。其對現(xiàn)金流量投資決策產(chǎn)生影響。5.1 折舊（含攤銷）與折舊方法5.1.1 折舊（折舊（depreciation）的概念）的概念折舊折舊指的是實物資產(chǎn)隨著時間流逝和使用消耗在價值指的是實物資產(chǎn)隨著時間流逝和使用消耗在價值上的減少。上的減少。 固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價

3、值，將這部分減損的價值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以 ，折舊只是一種，折舊只是一種會計手會計手段段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。一般來說，企業(yè)總希望一般來說，企業(yè)總希望多提多提和和快提快提折舊費（攤銷費），以便少交和慢折舊費（攤

4、銷費），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。5.1 折舊（含攤銷）與折舊方法（1）折舊費（）折舊費（D）通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價 值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。所得稅時是總成本的組成部分。 （2）固定資產(chǎn)的使用年限：）固定資產(chǎn)的使用年限： 物理使用年限物理使用年限固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間 經(jīng)濟使用年限經(jīng)濟使用年限固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟上是

5、合理的年限固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟上是合理的年限經(jīng)濟使用年限經(jīng)濟使用年限 物理年限，一般采用經(jīng)濟使用年限作為折舊物理年限，一般采用經(jīng)濟使用年限作為折舊年限計算折舊額。年限計算折舊額。5.1 折舊（含攤銷）與折舊方法（3）固定資產(chǎn)折舊額的）固定資產(chǎn)折舊額的三要素三要素：原值（原值（P）固定資產(chǎn)的購置費固定資產(chǎn)的購置費+運費運費+安裝調(diào)試費安裝調(diào)試費r凈殘值率，按凈殘值率，按3%5%確定。確定。折舊年限（折舊年限（n）經(jīng)濟使用年限。經(jīng)濟使用年限。注：注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F=Pr殘值（殘值（F）固定資產(chǎn)報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費固定資產(chǎn)報廢后所能換

6、取的剩余價值扣除清理費5.1.2 折舊的計算方法1）平均年限法（直線折舊法）平均年限法（直線折舊法） 按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分攤折舊額的方法。按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分攤折舊額的方法。靜態(tài)：年折舊額靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：動態(tài)：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特點：特點：每年的折舊率和折舊額都相同。每年的折舊率和折舊額都相同。nrPnrPPnFPD1012F 年年P(guān)D=?n分為分為5.1.2 折舊的計算方法 例：通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為例：通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限萬元，折舊年限為為10年，凈殘值率為年，凈殘值率為5%。

7、求按平均年限法的年折舊額。求按平均年限法的年折舊額。解：解：年折舊率年折舊率=15%10=9.5%年折舊額年折舊額=25009.5%=237.5萬元萬元5.1.2 折舊的計算方法2)工作量法工作量法按實際工作時間或完成的工作量的比例按實際工作時間或完成的工作量的比例 計算折舊的方法。計算折舊的方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額D=P(1r)n(n 規(guī)定的總工作量）規(guī)定的總工作量）年折舊額年折舊額=年實際完成工作量年實際完成工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/125.1.2 折舊的計算方法3）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 按固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)賬面凈值

8、賬面凈值和和固定折舊率固定折舊率計算的方法，計算的方法， 是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率r。年折舊率年折舊率 =n2 100%D=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 年折舊率年折舊率最后兩年折舊額最后兩年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計凈殘值2特點：特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：解：年

9、折舊率年折舊率=210100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：年折舊額每年不同，列表算出：雙倍余額遞減法折舊雙倍余額遞減法折舊單位單位:萬元萬元這種折舊方法，總的計提折舊額還是這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。先多后少。最后兩年的折舊：最后兩年的折舊：41925005%2=147萬元萬元年折舊率年折舊率 =n tn ( )2n+1 100%t 已使用的年數(shù)已使用的年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和2n(n+1)D=(PF) 年折舊率年折舊率特點：特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。年折舊率和年折舊額每年均不同。4）年數(shù)總和法）年

10、數(shù)總和法 以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進行折舊的方法，也是快速折舊法的基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。一種。5.1.2 折舊的計算方法例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：解： 固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值=2500（15%）=2375萬元萬元年數(shù)總和折舊法年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額第一年年折舊額 =237518.18%=432萬元萬元第一年年折舊率第一年年折舊率 =n tn ( )2n+1 100%=18.1

11、8%10 010 ( )210+1 100%=5.1.2 折舊的計算方法折舊法的比較折舊法的比較 采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量總量來看，其折舊總額沒有因加速折來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了

12、所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。5.1.2 折舊的計算方法 靜態(tài)折舊法

13、的不足：靜態(tài)折舊法的不足：1 1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補固定資產(chǎn)的實際損耗。）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補固定資產(chǎn)的實際損耗。2 2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的 因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟活力。擔了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟活力。 5.1.3攤銷費的估算攤銷費是指無形資產(chǎn)和長期待攤銷的費用等一次性收入費用的分攤他們的性質(zhì)和固定資產(chǎn)折舊費相同，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，

14、在有效期限內(nèi)平均計算攤銷費有效使用年限確定法律或合同或企業(yè)申請書分別規(guī)的有法定有效期限和收益年限的，取兩者中較短者。都沒有規(guī)定的，按照不少于10年確定有效使用年限。長期待攤銷費用(包括固定資產(chǎn)大修理支出，以租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤銷費用)。5.1.3攤銷費的估算固定資產(chǎn)大修支出待攤銷方法按實際發(fā)生的支出在大修期間平均攤銷。以租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出按租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)平均攤銷。其他長期待攤銷費按收益期內(nèi)平均攤銷，除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)歸集，待企業(yè)開始產(chǎn)生經(jīng)營起一次計入當期的損益。5.1.4 折耗

15、折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價值。簡言逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價值。簡言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價值。之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價值。5.1.4 .1) 折耗的性質(zhì)折耗的性質(zhì)參考文獻參考文獻:1卜華、朱學義，遞耗資產(chǎn)在西方會計中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟管理，2000(22),57-602洪志銘,蕭代基，綠色國民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評析5.1.4 折耗區(qū)分兩個概念區(qū)分兩個概念5.1.4 折耗折耗與折舊的區(qū)別折耗與折舊的區(qū)別5.1.4 .2 折耗的方法折耗的方法（1）成本折耗法）成本折

16、耗法例例5-5：WGS鋅公司最近用鋅公司最近用200萬美元買下一塊出產(chǎn)礦石萬美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到50萬噸。萬噸。1）如果在第一年有）如果在第一年有7.5萬噸礦石被開采了，并且其中的萬噸礦石被開采了，并且其中的5萬萬噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？2）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有40萬噸的儲量。如果萬噸的儲量。如果第二年又有第二年又有5萬噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？萬噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？5.1.4 .2 折耗的方法折耗的方法2)百分比折耗法

17、百分比折耗法5.1.4 .3 折耗對所得稅的影響折耗對所得稅的影響o折耗的稅后作用原理和折舊是類似的。對某些自然資源的投資收入會在計算所得前稅前有折耗補償。很顯然，當納稅人的所得稅稅率相對較高，稅法上的折耗條款就會給企業(yè)帶來相當?shù)慕?jīng)濟利益。5.2 利潤與利潤分配5.2.1 權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制要求，對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)權(quán)責發(fā)生制要求，對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡負荷費收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡負荷費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用確認標

18、準的本期費用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用處理。用處理。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。5.2.1 權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 5.2.1 權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，具體包括商品銷售收資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，具體包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、使用

19、費收入、股利收入及利息收入等。入、勞務(wù)收入、使用費收入、股利收入及利息收入等。工程項目收入工程項目收入銷售收入銷售收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入5.2.2 利潤的核算1)利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資凈收益投資凈收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額+補貼收入補貼收入2)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤其它業(yè)務(wù)利潤-管理費用管理費用-財務(wù)費用財務(wù)費用-營業(yè)費用營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加其它業(yè)務(wù)利潤其它業(yè)務(wù)利潤=其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)支出其它業(yè)務(wù)支出投資凈收益投資凈收益=投資

20、收益投資收益投資損失投資損失營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出5.2.2 利潤的核算管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā) 生的各項費用生的各項費用財務(wù)費用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費用財務(wù)費用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費用補貼收入：企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧補貼收入：企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧 損補貼、退回的增值稅等損補貼、退回的增值稅等凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額所得稅所得稅營業(yè)費用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等日常經(jīng)營過程中營業(yè)費用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)

21、等日常經(jīng)營過程中 發(fā)生的各項費用發(fā)生的各項費用5.2.3 利潤分配5.2.3.1 利潤分配項目利潤分配項目（1）盈余公積金、公益金）盈余公積金、公益金（2）股利）股利5.2.3.2利潤分配順序（1）計算可供分配的利潤）計算可供分配的利潤（2）計算法定盈余公積金）計算法定盈余公積金計提公益金計提公益金（3）計提任意盈余公積金）計提任意盈余公積金（4）向股東支付股利）向股東支付股利 5.3 所得稅的估算 5.3.1不同稅種的區(qū)分不同稅種的區(qū)分五大類五大類流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類所得稅類資源稅類資源稅類財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類行為稅類行為稅類流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類營業(yè)稅營業(yè)稅車船使用費車船使用費固定資產(chǎn)投資方向調(diào)

22、節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅主要稅種主要稅種車船使用牌照稅等車船使用牌照稅等印花稅印花稅城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅契稅5.3.2 企業(yè)所得稅的核算5.3.2.1企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅額企業(yè)所得稅額=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額適用的所得稅額適用的所得稅額5.3.2.2納稅調(diào)整納稅調(diào)整納稅調(diào)整增加的項目：納稅調(diào)整增加的項目：(1)超過稅法規(guī)定扣除標準的項目超過稅法規(guī)定扣除標準的項目(2)稅法規(guī)定不允許扣除的項目稅法規(guī)定不允許扣除的項目(3)應(yīng)稅收益項目應(yīng)稅收益項目納稅調(diào)整減少的項目：納稅調(diào)整減少的項目：(1)彌補虧本項目彌補虧本項目(2)準予免稅和免于補稅的投資收益準

23、予免稅和免于補稅的投資收益(3)其它納稅調(diào)整減少的項目其它納稅調(diào)整減少的項目5.3.2.3投資項目所得稅估算投資項目所得稅估算總成本費用總成本費用=經(jīng)營成本經(jīng)營成本+折舊費折舊費+攤銷費攤銷費+利息支出利息支出年利潤總額年利潤總額=年銷售收入年銷售收入總成本費用總成本費用銷售稅金及附加銷售稅金及附加5.4 工程項目投資的獲取利潤能力分析5.4.1 總成本費用（總成本費用（total cost）與經(jīng)營成本）與經(jīng)營成本總成本費用總成本費用=營業(yè)成本營業(yè)成本+管理費用管理費用+營業(yè)費用營業(yè)費用+財務(wù)費用財務(wù)費用經(jīng)營成本經(jīng)營成本=總成本費用總成本費用-折舊費折舊費-攤銷費攤銷費-利息支出利息支出圖圖5

24、-1總成本費用與經(jīng)營成本總成本費用與經(jīng)營成本當采用成本要素核算時：當采用成本要素核算時：總成本費用總成本費用=經(jīng)營成本經(jīng)營成本+折舊費折舊費+攤銷費攤銷費+利息支出利息支出總成本費用估算表見表總成本費用估算表見表5-75.4 工程項目投資的獲取利潤能力分析5.4.2 利潤與利潤分配表衡量企業(yè)獲取利潤能力時應(yīng)編制利潤表，用該表可以計算投資利潤率、利稅率、收益率等指標 利潤總額利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)收入-總成本費用總成本費用-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加為計算所得稅，加入彌補以前年度虧損，以調(diào)整利潤總額。繳納所得稅后的利潤后可看作是投資者所得。但真正能拿到的現(xiàn)金還要扣減相應(yīng)部分（如盈余公積金，公益金）5.4 工程項目投資的獲取利潤能力分析計算公式：計算公式：（1） 利潤總額利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)收入-總陳本費用總陳本費用-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加（2）凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅所得稅（3）息稅前利潤（息