1、中美環境會計信息披露比較_以中石化和埃克森美孚為例.txt愛情就像腳上的鞋，只有失去的時候才知道赤腳走路是什么滋味騙人有風險，說慌要謹慎。不要愛上年紀小的男人，他會把你當成愛情學校，一旦學徒圓滿，便會義無反顧地離開你。中美環境會計信息披露比較以中石化和埃克森美孚為例陳彬,張曉明(西北大學經濟管理學院,陜西西安710127)摘要環境會計的核心是環境會計信息披露,文章采用對比研究及評分法,以中美兩家代表性石化企業為研究對象,從不同層面列示其2007年披露的環境會計信息差異并分析原因,最終從微觀層面提出改善我國石化行業環境信息披露的措施和建議。關鍵詞環境會計;信息披露;中美比較一、引言中國在環境會計

2、信息披露方面的起步較晚,近幾年雖有一定的研究成果,但仍處于初步探索階段,尚未形成完整的理論體系與實踐模式;而美國在該領域的理論成果和企業實踐在很多方面值得我國學習與借鑒,基于此本文通過對中美重污染行業的兩家上市公司環境信息披露進行對比研究。選取樣本企業的標準為:(1)重污染行業中的石化企業;(2)石化企業中的領軍企業;(3)資料可獲取性。按此標準,選取了中國石化集團(簡稱中石化,以A表示)和美國埃克森美孚公司(以B表示)2007年披露的環境會計信息為研究對象。二、中美案例對比分析(一)中石化與埃克森美孚基本情況分析中石化于2007年第一次披露了社會責任報告和發布第二份可持續發展報告;而埃克森美

3、孚在環境治理方面的歷史可以追溯至1989年,至此開始發布企業公民報告披露環境信息。(二)中美環保法規要求差異我國對環境信息披露的相關法規和條例如公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第一號招股說明書等,實行鼓勵和自愿手段,并未制定企業對環境會計信息披露的方式、方法等具體問題。在美國,除聯邦和州的立法機構頒布的涉及環境問題的法規外,SEC等也要求美國上市公司在財務會計報告和財務分析中考慮環境問題導致成本增加及對公司財務產生的影響,定量披露環境成本和負債。比較顯示,中國環境法規因不強制要求上市公司公布環境信息,達不到全面控制目的,使得披露環境信息的企業出現報喜不報憂的情況;而美國財務會計準則委員

4、會和證券交易委員會等在企業披露環境信息方面都做出了具體規定,因此中美企業未采用一致的專業標準,是導致差異的最主要因素。(三)環境會計披露內容對比分析1.環境會計信息披露的基本內容及披露方式環境會計信息披露是為不同的利益相關者提供對決策有用的環境會計信息,其信息披露至今沒有統一的標準和時限要求。縱觀環境會計信息披露的發展,大多數企業均在企業社會責任報告、可持續發展報告中披露環境信息,表1為中石化與美孚披露方式對比。表1披露方式對比披露方式企業名稱A B披露位置年報、社會責任報告、可持續發展報告年報、企業公民報告貨幣信息2 3非貨幣信息3 3文字表述3 3備注:“0”表示未以此方式披露相關項目,“

5、1”表示采用此方式披露但不詳細;“2”表示以此方式披露且內容詳細但零散;“3”表示披露詳細具體且內容系統。從上表可看出兩企業披露方式除詳細程度不同外并無明顯差異。2.環境會計信息披露內容對比(1)環境信息披露依據。中石化和埃克森美孚在國際方面共同依據全球報告倡議組織可持續發展報告指南、油氣行業發布可持續發展報告指南,京都議定書,且中石化設立企業自身的HSE管理體系、新能源發展中長期規劃、中國石化重特大事件應急預案、清潔生產企業標準、三廢綜合利用管理辦法等文件監督環境問題;美孚則制定經營統一管理系統,環境經營計劃等內部條款。(2)環保相關成本。根據美國田納西大學研究表明:為復原依據超級基金法案確

6、認的私人污染地點,估計需支出2340億美元,可見環保成本至關重要,表2為兩企業環保成本披露情況的對比。表2環境成本披露對比項目企業披露情況A B直接費用環境修復、凈化0 3罰金與處罰0 2環境稅1 2環保設備購置費1 3間接費用人工費、培養費及審計費1 1ISO14001認證及維護費用1 1再循環產品回收費用0 1處理費廢水、廢水1 3其他廢棄物1 3研發環保技術開發費用3 3社會投入社會環保費用1 3環境宣傳費用0 1其他或有環境成本0 2備注:“0”表示未披露相關項目,“1”表示披露但沒有具體數據;“2”表示披露,有數據但屬于間接數據;“3”表示披露詳細且有直接數據從對比情況可得出我國企業

7、披露環境信息的幾個缺陷:一是披露內容簡單,中石化的個別項目如或有環境成本、罰金等并未披露,且部分內容只披露了企業有此項支出,或只顯示與上一年相比的減少或增多百分比,但卻沒有基數;二是披露方式較凌亂,形式不統一,總體看,中石化的報告中盡管有專門的環境信息披露板塊,但很多信息都分散在其他板塊中;三是披露信息以歷史信息為主,缺少預見未來的環境成本。(3)環境效益。一般而言,環境收益包括:環境導致的額外收入和成本降低,其中環境導致的收入可分為成本節約和收入,也可分為規避的處置成本和可回收物的銷售收入。中石化與美孚的環境效益不同,披露的方式和內容也有所不同。·149·2011年4月第

8、33卷第1期山/西/財/經/大/學/學/報Journal of ShanXi Finance and Economics UniversityApr.,2011Vol.33 No.1表3環境效益披露對比項目范圍A B收益節約能源措施電氣使用量節約1 3廢棄物再循環廢品再循環1 1廢棄物減少1 3環保措施效率運用管理體系0 3備注:數字表示內容同表3。由表3顯示,中石化存在的差距:一是盡管中石化提出了節約能源和降低廢棄物的措施及其與前一年相比的降低百分比,然而數據籠統,沒有與降低成本的最終目的結合起來以反映節能減排項目與成本的關系;二是中石化沒有對環境風險管理中的相關成本及收益進行考慮;三是對于

9、環境管理體系,由于運用管理體系降低成本該項目難以計量的特性,中石化沒有披露任何信息。(4)環境業績。企業的環境業績指標是指有關企業環境受托責任的履行情況方面的信息。根據企業環境受托責任其應包括:環境資源利用方面的業績,污染控制方面的業績,環境保護方面的業績,環境報告方面的業績,根據這些項目,對比中美企業的環境業績情況如表4。表4環境業績披露對比項目范圍A B環境利用情況能源消耗與節約情況3 3開發新能源、可再生能源3 3污染控制環境法規執行情況3 3企業污染事故數與影響3 3破壞生態的風險0 3環境保護環境方針及應急措施3 3員工環保培訓與國際交流2 2環境保護準備金0 0社會公益活動社會環境

10、服務與捐贈3 3社區公眾的環保教育0 3環境保護方面的獎勵3 2顧客對環境滿意度及投訴數1 1環境報告企業環境報告制度3 2環境報告方面的獎勵3 2備注:“0”表示未披露相關項目,“1”表示披露但僅為提及;“2”表示披露且有內容表述;“3”表示披露詳細具體且內容具有系統性從表4得出以下結論:第一,中石化缺少對未來可能發生的環境成本的預提費用;第二,披露內容實用性較低,不符合決策有用觀的基本目標,利益相關者難以據此做出決策;第三,環境績效信息最好披露上年和本年的發生額以方便對比,以顯示企業對環境的效益進步水平。(5)其他環境信息披露對比。其他環境信息披露是指那些主要部分信息的依據或基本情況介紹,

11、這部分信息包括:企業基本情況,企業環境質量情況及其他相關的環境會計信息。兩企業披露情況對比如表5。對比兩企業情況,對于環境機構、第三方審計等情況,中石化的披露未達到系統性描述的標準或根本未提及某些項目。(6)企業環境信息綜合比較。綜合上述幾方面,中石化的披露情況雖已在行業中具有領先地位,但仍有不足之處:一是環境會計成本與收益披露內容過于泛化,如未揭示哪些生產過程或產品對環境會造成重大污染、未將國家的標準排放量與企業實際情況進行對比、未將近三年的污染排放物全部列示出來、沒有預防成本的預測數據、歷史信息及定性信息過多,整個報告中幾乎以文字描述覆蓋,沒有直觀的數據統計分析;二是沒有將數據按照環境資產

12、、負債、成本和收益的大類進行歸類,披露內容相對雜亂,沒有規范的體系;三是缺少成本效益分析、生命周期分析等科學的方法對環境會計信息進行分析和評判;四是環境會計信息披露僅從靜態層面考慮,沒有從動態層面披露,即忽略了環境問題對現金流量和經營的影響。表5基本情況披露及其他相關環境會計信息對比項目內容A B生產經營活動描述資源消耗嚴重的生產過程1 3對環境影響重大的生產過程1 3生產過程中廢物的排放清單2 2員工從事環境治理、檢測等人數0 0環境機構環境機構情況介紹0 1環保設備1 1企業對自然環境的影響介紹1 3可持續發展信息2 3環境審計報告0 3備注:“0”表示未披露相關項目,“1”表示披露但僅為

13、提及;“2”表示披露且有內容表述;“3”表示披露詳細具體且內容具有系統性產生上述缺陷的原因除了企業自身原因外,還可從以下幾方面考慮:第一,從法律層面,目前我國的相關配套法規欠缺,沒有將環境保護作為一項必要環節,無法促進環保活動的執行;第二,從行政層面,我國政府目前沒有強制要求企業實行環境管理體系標準認證,國家環保總局和證監會缺少合作,無法提高企業的環保意識;第三,從金融層面,我國銀行和證券等部門很少根據企業的環境信息限制銀行貸款和股票上市等;第四,從社會層面,目前我國公眾對環境的保護意識不強,并不十分強烈的要求企業披露的環境會計信息;第五,從會計政策層面,缺少環境會計的完善理論體系,且環境成本

14、與環境效益應成配比原則,但環境資源具有“公共物品”的特性,造成企業環境信息披露的偏頗。三、我國石化行業環境會計信息披露的改進意見中石化作為我國石化行業的領軍人,其環境會計信息披露的發展將帶動并引導整個行業的發展,起到表率作用,本文將其與美孚進行比較,更有利于我國在這方面接近國際標準,促進法規和企業自身環境信息披露制度的建設,為可持續發展做出貢獻。針對石化行業環境會計披露問題,本文提出一些具體建議。首先,加強重污染行業環境信息披露法規的建設。其次,建立相應的會計準則和環境審計。再次,在披露時間上,附加季報、月報披露,平時披露重大事項以提高及時性,并要規范和改進中小型石化企業披露環境會計信息的內容及方式。最后,完善如企業宣傳、技術改進以降低環境信息披露成本、建立環境管理體系和環境教育培訓等。參考文獻1孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題J.會計研究,1999,(4):16-25.2陳毓圭.環境會計和報告的第一份國際指南聯合國國