1、實質性測試技術提示一、資產類（一）、貨幣資金 現金1、現金盤點原則：突擊盤點；出納人員或現金保管人員自行盤點，審計人員起到監盤的作用（審計人員不要接觸現金）；同時盤點原則，即存放在不同地點的庫存現金應同時盤點，以防止互相挪用；2、現金盤點表中應有公司出納、會計負責人及審計人員的簽字（三方簽字）；3、充分關注盤點中發現的白條等其他抵庫憑證，如職工借款條、無發票的費用、銀行個人存折、個人信用卡等，應檢查其款項性質，相應作調整。 銀行存款1、應該對所有的銀行存款賬戶向銀行進行函證（期末余額為零也必須函證）。函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證。對于寄發的銀行詢證函，審計人員應當親自寄信并

2、要求銀行寄往事務所，收到回函后應當保留信封；對于直接到所在地銀行進行詢函的，審計人員應當在客戶的陪同下，親自到有關銀行詢函，函證結束后，審計人員必須在詢證回函上注明由審計人員陪同客戶前往銀行蓋章確認并簽名；2、對于一般的銀行存款戶（除保證金外），應注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結、抵押等受限制措施，如有請說明情況”；3、對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意要查看定期存單原件。由審計人員親自復印取證，如果由公司代復印，審計人員還應核對正本。提示：如果不查看到正本，單取證復印件就難以發現以下問題：1）、定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后

3、在定期存單到期之前，提前取現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。2）、定期存單作為質押物，作質押貸款。將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。3）、定期存單背書轉讓。將定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。 其他貨幣資金-存出投資款1、應當獲取董事會決議等批準文件、開戶資料，授權操作資料，證券賬戶名稱必須核對一致；2、獲取資金對賬單，對于交易的資金流水記錄結合交易性金融資產或可供出售金融資產的審計；3、抽查大額的資金存取，關注資金存取的財務賬面記錄是否與資金流水核對相符。4、執行函證程序，檢查證券及余額是

4、否與財務記錄相符，以及是否存在證券出借、凍結或質押等情況。 其他注意事項：隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質量，發現錯誤和舞弊，控制有關風險，成為控制審計風險的重要方面。以下幾點是上述審計程序中尤為重要的：1、控制銀行存款函證；2、銀行對帳單與銀行日記帳的勾對：銀行存款審計一般只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付；3、關注定期存款；4、關注銀行未達帳項。（二）、應收票據提示：在抽查票據收到時

5、，對方科目如不是應收賬款或其他應收款，則需對其深入了解票據入賬的依據；在抽查票據背書時，對方科目如不是應付賬款或其它應付款時需對其深入了解入賬的依據; 在抽查票據收到時,如前手漏蓋背書章則在函證時應寫明票據復印件上顯示的最后背書人，以確認該票據來源的合法性。（三）、應收股利1、一般應收股利項目比較少，原則上應全部查證。2、投資發生時，需關注含權因素的會計處理是否正確。3、對掛賬時間較長（半年以上）的應收股利，應予以重點關注，并取證判斷是否能收回該股利, 必要時可發函詢證。4、根據國家稅務總局國稅發2000118號關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知的相關規定，不論企業會計賬務中對投資采取何

6、種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得的實現。凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按稅法相應規定并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。所以審計人員應關注被投資單位在宣告利潤分配，投資方在增加應收股利會計處理時，是否取得被投資方的完稅證明，考慮稅率差問題（外商投資企業在境內對外投資產生的投資收益除外）。（四）、其他應收款1、賬齡分析提示：1）、賬齡分析是否正確一方面關系到應收款項可收回性，一方面關系到壞賬準備計提金額（按賬

7、齡段分別按不同比例計提壞賬準備）。賬齡分析參照財政部財會200218號問答（一）第7點，在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定剩余應收款項的賬齡。2）、賬齡分析最終要按審定數去確認賬齡段并據此按有關會計政策對壞賬準備計提金額進行復核。2、關注長期未能收回的項目提示：1）、對余額較大長期掛賬而一直沒有發生額的應收款項即使有函證回函確認，若可能仍然需要進一步取證該單位是否為關聯方，是否實際有償還能力，是否一直處于虧損狀態等狀況，最好能有近期的比較會計報表供分析，經分析后若

8、累計有較大虧損或資產不實等狀況，根據實際情況看是否需要追加計提壞賬準備；2）、對于金額較大的賬齡較長的未能收回款項對前期底稿中相關事項做順延描述，重要底稿須順延復印或作為長期檔案保管便于及時查看；3）、對部分不符合預付賬款條件(主要系不再發生業務往來，賬齡較長等)的款項需要列入其他應收款；對不符合其他應收款核算規定的明細余額，查明款項性質后，進行相應的調整。如：因發票未到導致費用掛賬，應視實際費用是否發生進行調整；存于銀行的承兌匯票保證金，應調整至其他貨幣資金。3、函證過程記錄于函證結果匯總表下的審計說明中，不再另外編寫函證備忘錄（五）、存貨對生產成本的審計存在較大的風險。原材料和產成品的核算

9、一般采用加權平均法，與銷售量配比結轉成本，復核相對容易。所以被審計單位常常會利用生產成本尚未形成產成品，盤點困難，核算復雜，將應轉入產成品的成本停留在生產成本中，將虧損隱藏于生產成本中。如果審計人員僅僅按照客戶提供的生產成本明細清單、盤點資料去驗證，那么往往會跌入被審計單位設置的圈套，做出失實的判斷。1）、對在產品內部控制的了解、分析和評價相當重要。企業為正確核算產品成本，對在產品進行有效控制，必須建立健全成本會計制度，將生產控制和成本核算有機結合在一起。一方面，生產過程中的各種記錄和單證都要匯集會計部門，會計部門對其進行審查和核對，了解和控制生產過程中存貨的實物運動；另一方面，會計部門要設置

10、相應的會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。對在產品的審核，必須熟悉存貨不同的存在形式、品質特征與工藝流程等專業知識，結合對存貨內部控制制度的分析和評價，對在產品的實物存在和流轉、成本歸類和核算進行有效審驗，以確認其總體合理性、真實性和完整性，在完成上述程序之后，審計人員應根據所收集的證據，結合自己的專業分析和判斷，對存貨內部控制制度進行評價，評價的主要內容包括：（1）存貨內部控制制度是否健全完整；（2）存貨內部控制制度是否得到有效執行；（3）存貨內部控制的整體強弱及各個部分的弱項；（4）存貨內部控制對注冊會計師審計的可依賴性及存貨內部控制風險。對企業存貨內部控制制度進行控制

11、測試，旨在根據測試的結果，確定存貨實質性測試的審計程序。一般來說，存貨內部控制較強，則存貨內部控制風險較小，相應的實質性測試的風險可以增大，因此實質性測試的程序可以適當簡化。2）、對在產品的審核中，應注重對在產品進行分析性復核。對在產品的審核，要關注帳上在產品有無結轉到產成品，在產品在各工序之間與產量記錄是否配比，以便分析企業是否故意提高在產品的成本而調劑產成品的成本，以達到調劑利潤的目的。對在產品核算方法進行審驗當然必要，但對其分析性復核也相當重要。在產品處于生產過程的中間階段，與原材料、產成品以及產品銷售成本的聯系十分密切，形成一定的勾稽關系，可從數量和價值兩方面進行勾稽復核，最好能從業務

12、部門取得原始統計資料加以驗證。對在產品量價比的分析，也有助于確認在產品的期末價值。如果能對在產品近幾年期末留存量的變化趨勢以及近幾年期末單位在產品成本進行分析，會從另一側面佐證你的判斷。同時結合公司的銷售情況，分析其產成品、在產品留存數量的合理性，也能對在產品價值的確認起到一定的作用。3）、在內部控制制度可信賴的情況下,盡可能對在產品數量實施盤點。由于在產品處于不同的生產狀態，對其盤點會有很大的難度，但如果在主要原材料一次性投入等情況下，深入車間對在產品進行盤點復核，對確認在產品的數量就更有底氣。（六）、長期股權投資1、對長期股權投資，原則上應詳細查證；2、長期股權投資本期增加或減少的查驗，應

13、著重法定程序、法律文本，以及投資真實性的查驗。應關注工商登記情況及變更情況；3、對于成本法核算的長期股權投資，關注被投資單位的利潤分配所屬區間并作出相應的會計處理；獲取最近的會計報表，了解其財務狀況，佐證分析該長期股權投資是否存在減值情況；4、查看被投資單位公司章程、投資合同，關注是否有變化，對長期投資的查驗很重要。判斷長期投資成本法還是權益法核算，應根據會計準則要求，并收集相關依據。（七）、固定資產及累計折舊1、執行“查驗有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸客戶所有”程序1）、獲取公司相關權證原件，應復印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，同時編制相應的底稿索引；如請公司人員復印

14、，還需實施核對原件程序。2）、所有權證明文件一般包括：（1）房屋：房屋產權證發證單位為各地房地產交易管理部門；（2）土地：土地使用權證發證單位為國土資源管理部門；（3）運輸設備：機動車登記證和車輛行駛證，發證單位為各地公安局交警支隊車輛管理處；3）、注意核對權證上權利人名稱是否與被審計單位名稱一致；如不一致，提請客戶書面解釋說明，并且取證權證上權利人的書面聲明（此僅限于金額較小、實質是客戶出資購買的資產）。如該類資產金額較大，或是由投資者投入的、產權關系未進行變更的資產，應要求客戶變更權屬關系。2、固定資產及累計折舊查驗的重要提示及說明1）、固定資產項目的審計重點在于查驗各項固定資產的存在性和

15、所有權，以及增減行為的合法合規性；累計折舊項目的審計重點在于復核計算折舊金額及其分配的正確性、配比性。2）、本項目較為重要的查驗程序為：（1）固定資產增減行為的合法性、內部控制的有效性；（2）固定資產實地盤點、現場勘察和產權證明文件的查驗；（3）復核計算，主要是固定資產增減入賬價值以及應計折舊金額的復核計算。3）、對固定資產盤虧或報廢所形成的損失，需經專項審計并報稅務部門批準后方能在所得稅前扣除。（八）、在建工程1、在建工程實地觀察的技術提示1）、若同一地點上有數項在建工程的，則需按實地勘察軌跡，繪制簡易平面布置圖，在圖上標注工程名稱、完工進度，與明細表核對是否相符；2）、若存在賬在總部核算而

16、實物存放在外地分支機構的或委托其他單位代為管理的在建工程，需視重要性水平，進行實地勘察或發函詢證；3）、觀察盤點小結內容：盤點時間、地點，盤點人、監盤人，觀察盤點量（金額）占在建工程總金額的百分比，正確率為多少等應填寫完整，并注意盤點人員、監盤人員要簽名；4）、觀察時需注意有無長期停工的工程項目或已安裝的機器設備長期不用等異常情況；2、在建工程轉固定資產的技術提示1）、準則和會計制度所描述的“達到預計可使用狀態”，并不一定與通過驗收手續時間完全一致，審計人員要有自己的專業判斷；2）、如果有驗收的，則主要檢查有無設備管理部門的驗收手續，如涉及環保的，需有環保部門驗收文件，如鍋爐改造要取得公安部門

17、驗收文件，電力設施建設要取得國家電力建設總局和公安部門的驗收文件等等，上述驗收文件均需查見到原件并復印留底；3）、如有在建工程其他轉出數，如工程報廢、毀損以及工程完工后剩余物資的退庫等，需檢查是否符合規定，審批手續是否完整，是否有設備管理部門或技術部門的鑒定意見，報廢單、退庫單等原始憑證是否齊全，如有保險公司賠償的，檢查是否已沖減了損失等。（九）、應收帳款1、應收賬款審計應當結合主營業務收入審計進行。1）一般情況下，如果企業產品暢銷，則通常收現率較高而不應有大額賒銷，若存在大量應收賬款，審計人員應當予以重點關注；2）如企業的產品用戶固定且信用程度高，能夠定期結算貨款，審計應結合銷售情況、賒銷條

18、件及結算期還款情況，分析評價應收賬款余額是否合理；3）如企業用戶分散、不固定且業務往來稀疏，貨款不能及時結算，則產生壞賬的可能性相對就大。2、應收賬款審計的重點在于存在性、所有權歸屬、真實性以及可收回性。1）存在性和所有權歸屬確認的最有效程序是函證；2）應收賬款的真實性的確認應結合銷售收入的真實性查驗來進行，應當尋找外部審計證據如運單，報關單、客戶回執等來支撐審計結論，以防止虛列高估債權現象，防止虛增資產和利潤。3）應收賬款的可收回性，審計人員應重點審核賬齡是否正確、真實，并在企業選定的應收賬款壞賬準備提取方法是否合理的基礎上確認壞賬準備的提取是否充分、適當，以防止企業資產不實。二、負債（一）

19、、借款1、對借款項目的審計，主要是防止企業低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實性外，更應將重點放在對借款所反映的債務的完整披露之上，包括賬面債務，也包括或有負債。2、在對借款的審計中，審計人員應當關注容易引發訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔保（以本單位的不動產抵押）等。這些訴訟事項往往具有重大不確定性，是企業發展中的“地雷”，嚴重影響著會計報表的公允反映。如果被審計單位隱瞞訴訟事實，不及時披露訴訟事項及其對會計報表的影響，會造成會計信息披露不真實、不充分，影響會計報表使用者的決策。一旦發現被審計單位存在這些事項，審計人員應該謹

20、慎取證，需要從各方面搜集證據，如檢查公司的原始憑證（合同、產權證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計單位在審計年度內所有的訴訟事項及其對會計報表的影響。如果被審計單位涉及的這些事項符合確認為負債的條件，應該重點檢查被審計單位對預計負債的估計是否合理；如果被審計單位涉及的這些事項不能確認為負債，應該重點檢查被審計單位是否充分、及時披露該事項，如果被審計單位披露不充分、不及時，甚至拒絕披露，審計人員應視情況出具保留意見或否定意見類型的審計報告。（二）、應付股利1、應付股利的支付一般比較少，原則上應全部查證。應對銀行匯款憑證、收款收據等原始憑證，進行核對支付憑證

21、中的股東名稱與收取股利的收款單位是否一致。如不一致，應進一步取證。2、關注長期未支付股利的原因，在底稿中作記錄。3、對于同股不同權的利潤分配，應查閱公司章程、股東會和董事會決議的規定。4、支付給自然人股東的股利，應查驗有無代扣代繳個人所得稅。（三）、應交稅金1、如果發現應交增值稅明細表與企業增值稅納稅申報表數字不符，應進一步查明原因，如銷項稅額賬面金額大于企業增值稅納稅申報表金額，審計人員就要考慮是否存在虛增的銷售收入，反之則要考慮有無未入賬的銷售收入。2、如公司實行網上申報和網上銀行繳稅，一定要將每筆已交稅金與銀行存款納稅戶對帳單勾對，年末應交稅金應與次年1月納稅戶對帳單進行勾對，并盡可能對

22、銀行存款納稅戶的發生額及期末余額函證確認。如有必要，應與稅務部門核對申報、解繳情況。3、出口退稅的技術提示1）如何計算生產型企業的“免抵退”方法如下：免稅購入貨物征稅率17%出口生產加工庫存商品退稅率13%購入應稅貨物（進項）內銷銷項17%當期應納稅額=當期內銷銷項當期進項+（當期出口FOB價x匯率免稅購進貨價）x（征稅率退稅率）期初留抵免抵退稅額=（出口FOB價x匯率免稅購進貨價）x退稅率 當期末留抵稅額=當期應納稅稅額（or= 當期應退稅額=期末留抵= 當期免抵=02、如主管稅務機關對公司每月出口退稅都有認定的，審計人員應當取證每月由稅務機關蓋章的“生產企業出口貨物免抵退審批通知單”等文件

23、，逐月核對稅務機關核準的免抵退稅額與客戶賬面數是否一致。3、審計人員可以通過客戶當年度出口FOB收入*（征稅率出口退稅率）不予抵扣稅額抵減額來計算客戶當年應轉入成本的進項稅額，并將其與客戶賬面數進行核對。4、審計人員應該結合應收補貼款的查驗，通過對應收出口退稅到位情況的分析來判斷客戶整體出口退稅計算是否合理。5、外貿型企業出口收入筆數一般很多，審計人員應該首先對客戶外銷的內控制度進行調查，通過抽查從外銷收入到出口退稅、進項稅轉出、結轉外銷成本等進行穿行測試，通過樣本測試的結果來推斷客戶整體出口退稅計算是否合理。（四）、其他應付款1、注意有無虛列發生額從而進行調節利潤的情況，主要體現為隱藏收入暫

24、記入至其他應付款不結轉損益、多計提成本費用或其他損失的情況，如有，結合期后有關資料的查驗，根據實際情況進行審計調整。2、檢查其他應付款與其他應收款是否存在互相掛賬的情形，如有，應同戶合并。（五）、應付職工薪酬項目單位繳費基數單位繳費比例職工繳費基數職工繳費比例備注工會經費職工當年工資總額2%職工教育經費職工當年工資總額1.5%住房公積金單位全部職工的繳費基數之和7%按上年7月至本年6月職工月平均工資作為基數7%補充住房公積金繳存比例不得大于各和少于各（繳存比例取正整數）養老保險費本單位全部職工的繳費基數之和22%本人上一年度月平均工資（基數自當年4月起調整）8%個人繳費基數上限和下限以公布的上

25、年全市職工月均工資300%和60%確定醫療保險費本單位全部職工的繳費基數之和12%本人上一年度月平均工資2%失業保險費本單位全部職工的繳費基數之和2%本人上一年度月平均工資1%工傷保險費按繳納城鎮養老保險費繳費基數計算基礎費率0.5%對發生工傷事故的用人單位在基礎費率的基礎上，按照規定實行浮動費率。生育保險費按繳納城鎮養老保險費繳費基數0.5%以上相關社會保險政策可能會變動，可及時至單位當地勞動保障服務網以及住房公積金網跟蹤查詢。通過上表可知，一般企業繳納的社會保障基金由兩部分組成: A.企業應交納部分，B.職工應交納的部分,是從職工工資中代扣并計入其他應付款。企業應繳納的除醫療保險基金外的各

26、項保險基金應根據權責發生制原則先計提入其他應付款，職工代扣基金與單位繳納基金一并繳納社會保險中心時沖減其他應付款。三、損益類（一）、主營業務收入1、檢查銷售退回與折讓，應當注意以下方面：1）銷售退回（1）審查銷售退回原因的合理性：a.審計人員應對銷售退回的原因及批準手續進行檢查分析，尤其需要注意是否存在內外勾結，營私舞弊，從而給企業帶來經濟損失的問題。b.審計人員應特別關注期末或下期期初發生的銷售退回業務的真實性，關注企業是否存在為追求本期銷售計劃的完成，采用期末虛構銷售，下期期初再用紅字發票沖回的不當手法，弄虛作假。（2）審查銷售退回的賬務處理是否正確，特別要關注資產負債表日后銷售退回的賬務

27、處理是否符合準則的規定。2）銷售折讓與折扣對銷售折讓、折扣業務的真實性、合理性查驗，可以通過審閱有關憑證，檢查其審核手續的完備性，進而確認折扣折讓是否真實存在，同時通過折扣折讓原因的調查核實來判斷其合理性，特別要對折讓折扣額大的項目進行審查。2、主營業務收入查驗的重要提示1）審計人員在審計中必須保持合理的懷疑，即在執行審計程序時，審計人員必須牢記，雖然大部分財務報表不實表達是無意的錯誤，但有時卻是由于一般員工或者管理階層舞弊或不法行為所造成的。審計人員固然不應假設客戶管理階層是不誠實的，但也不應絲毫不加懷疑。2）在實務操作中，審計人員需要關注是否存在以下幾種情況：（1）真實客戶為基礎，虛擬銷售

28、；公司對某些客戶有一定的銷售業務，為了粉飾業績，在原銷售業務的基礎上虛構銷售業務，人為擴大銷售數量，使得公司在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。（2）銷售期間不恰當分割，調節銷售收入；公司為了調節各會計期間的經營業績，往往對銷售期間進行不恰當的劃分，提前或延后確認收入。（3）虛構客戶，虛擬銷售；公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業務，按正常銷售程序進行模擬運轉，偽造訂單、發運憑證、合同。開具稅務部門認可的銷售發票等。（4）利用與某些公司的特殊關系制造銷售收入。將產品銷售給與其沒有關聯關系的第三方，然后再有其子公司將產品從第三方購回，這樣即可增加銷售收入，又可避免內部交易的抵銷。上

29、述4種情況中，前2種情況可以通過詢證發生額來進行確認，但后2種情況，詢證發生額是無濟于事的，需要通過分析現金流入來源是否正常、產能分析、投入產出是否合理，查驗采購、存貨真實性，分析子公司關聯采購等等方法進行綜合分析判斷。3）審計人員應當結合應收賬款、存貨、應付賬款的審計來發現虛構收入的情況，應當充分關注以下現象：（1）關注往來業務少，金額較大且季節性較強的（分析年末或季末發生的概率較大）、累計沒有或很少收回貨款的客戶；（2）產成品明細賬期末結余的數量為負數；（3）臨近報表日的大額關聯銷售，卻無出庫記錄；（4）已實現的銷售在報表日后辦理銷售退回，且無正常理由；（5）銷售的產品為關聯企業使用或代銷

30、；（6）對開發票或虛開發票等虛構收入。4）審計人員在進行銷售截止測試的同時，還應當關注不同的銷售方式對收入確認的影響，應當關注以下現象：（1）在交款提貨的銷售方式下，已收到貨款同時開出提單和發票，卻借口未提貨而不確認收入；（2）在預收貨款的情況下，沒有向客戶發貨，借口收到貨款便確認收入；（3）采用委托代銷的方式下，在發出產品或收到貨款時便確認收入；（4）在分期付款銷售方式下，在發出產品或收到第一次貨款便確認收入；（5）在委托收款銷售方式下，在收到銀行收款通知單時才確認收入；（6）雙方存在的產品質量糾紛未達成一致意見，便確認收入；（7）期末收到貨款，下期確認收入；（8）通過往來科目，隱藏已實現的

31、銷售收入。5）較為重要的查驗程序有：（1）抽查銷售業務的銷售合同、原始憑證(發票、運貨單據)，并追查至記賬憑證及明細賬；（2）函證；（3）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當的程序進行審核；（4）調查企業生產經營能力及規模，確認收入的合理性及可信度；（5）實施截止日測試，抽查資產負債表日前后的銷售收入與退貨記錄。（二）、營業費用、管理費用1、營業費用、管理費用審計的重點應是關注費用的真實性，企業所有發生的費用支出都應當對應著資產或服務的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業的費用支出不實，勢必影響會計報表的公允反映。2、對營業費用、管理費用

32、核算的內容，要關注所反映的交易實質，關注與企業其他事項的關聯。如有訴訟費發生，應關注訴訟狀態，判斷有無或有負債，或損失已發生而未入賬。3、審計工作表面上看是有范圍的，只限于審計年度的會計賬簿和報表，實際上，凡是與被審計單位會計報表相關或與發表審計意見相關的事項和資料，注冊會計師都應該關注，從這個角度來看審計工作是沒有范圍的。審計人員審計時不能單單重視核對被審計單位提供的資料，而要重視外部證據的獲取以及專業判斷。同時，注冊會計師審計時不能僅僅實施常規審計程序，應當根據具體情況設計并實施針對性的審計程序。4、審計中，經?？梢詮囊韵聨讉€方面發現被審計單位的異常支出：1）大額且偶發的支出；2）沒有實質經濟內容的支出；3）與相應經濟活動內容與規模不相