1、論可靠性相關(guān)性之間的矛盾對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響    一、可靠性與相關(guān)性之間的矛盾會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息必須達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能滿(mǎn)足信息使用者的需要，會(huì)計(jì)信息才能發(fā)揮作用。按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有四項(xiàng)基本的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。其中對(duì)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)政策影響最大的是相關(guān)性和可靠性。資料要成為有用，必須具有可靠性。當(dāng)其沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映擬反映或理當(dāng)反映的情況，能供使用者作依據(jù)時(shí)，資料就具備了可靠性。可見(jiàn)，離開(kāi)了可靠性，會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的決策就沒(méi)有價(jià)值可言。同時(shí)，資料還必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，當(dāng)資料通過(guò)幫助使用

2、者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，資料就具有了相關(guān)性。同樣，離開(kāi)了相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)也是毫無(wú)用處。會(huì)計(jì)工作者的目標(biāo)就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者依靠會(huì)計(jì)信息作出合理的決策。但事實(shí)上可靠性與相關(guān)性難以達(dá)到統(tǒng)一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質(zhì)和一定量的會(huì)計(jì)信息，實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭(zhēng)與相互妥協(xié)的結(jié)果，相關(guān)性的加強(qiáng)會(huì)導(dǎo)致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價(jià)。極為可靠的會(huì)計(jì)信息如果不相關(guān)或極為相關(guān)的信息如果不可靠，對(duì)于決策都毫無(wú)意義，所以信息提供者必須既考慮相

3、關(guān)性，又要考慮可靠性，同時(shí)由于兩者之間難以統(tǒng)一，信息提供者提供的會(huì)計(jì)信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關(guān)性，兩者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構(gòu)成了對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的不同會(huì)計(jì)政策。二、兩者的矛盾對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響會(huì)計(jì)政策制定者對(duì)相關(guān)性和可靠性的不同重視程度，導(dǎo)致了不同的會(huì)計(jì)政策。選擇某一會(huì)計(jì)政策，取決于政策制定者是重信息的相關(guān)性還是更重信息的可靠性。可從以下幾方面來(lái)分析論證：1.利潤(rùn)的計(jì)量一般有兩種利潤(rùn)概念，一是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，依據(jù)交易觀(guān)，通過(guò)對(duì)報(bào)告期內(nèi)每筆交易進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量而綜合得出的利潤(rùn)，由于報(bào)告期內(nèi)的各筆交易已發(fā)生，交易事實(shí)客觀(guān)，交易結(jié)果是確定或相對(duì)確定的，因

4、此對(duì)交易進(jìn)行的確認(rèn)計(jì)量過(guò)程是客觀(guān)并可驗(yàn)證的，據(jù)此得出的利潤(rùn)即會(huì)計(jì)利潤(rùn)也是客觀(guān)可靠的。但會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性卻值得探討，在物價(jià)變動(dòng)情況下，依據(jù)交易觀(guān)確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有剔除物價(jià)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響部分，它不能正確反映會(huì)計(jì)主體在一定期間為其所有者賺取的真實(shí)財(cái)富，因而它對(duì)信息使用者的決策的相關(guān)性較差。為了提高利潤(rùn)信息的相關(guān)性，就應(yīng)剔除會(huì)計(jì)利潤(rùn)中包含的物價(jià)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)影響的因素，但相關(guān)性的提高并不是靠會(huì)計(jì)工作者的努力就能達(dá)到，它必須以降低信息可靠性為代價(jià)，以可靠性換取相關(guān)性，得到具有較低可靠性和較高相關(guān)性的另一種利潤(rùn)概念，即經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)以實(shí)物資本維持觀(guān)為基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)主體在其實(shí)物資本得到維持后取

5、得的利潤(rùn)，這樣的利潤(rùn)概念就剔除了物價(jià)變動(dòng)等因素的影響，反映會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間為所有者賺取的真實(shí)財(cái)富。這樣的利潤(rùn)信息對(duì)信息使用者的決策無(wú)疑是非常相關(guān)的，但要確定會(huì)計(jì)主體的資本維持相對(duì)比較困難，要考慮資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，而影響資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的因素很多，會(huì)計(jì)人員很難準(zhǔn)確確定，因而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的可靠性較差。以上分析可見(jiàn)，無(wú)論采用何種利潤(rùn)概念，都不能同時(shí)很好地滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的要求。雖然目前會(huì)計(jì)上普遍采用會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但今后計(jì)量手段提高能使經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的可靠性得到加強(qiáng)，也可能強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)信息的相關(guān)性而采用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。2.資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)可分為歷史成本計(jì)價(jià)和現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)兩種。這兩種資產(chǎn)計(jì)價(jià)政策也是相關(guān)性和可靠性矛盾斗爭(zhēng)

6、的結(jié)果，歷史成本計(jì)價(jià)政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結(jié)合，而現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)政策則相反。歷史成本是交易發(fā)生當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本，是客觀(guān)的、可計(jì)量的，也是可驗(yàn)證的，因而具有較高的可靠性，但過(guò)去的成本與決策是不相關(guān)的，會(huì)計(jì)上的歷史成本，只因在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下其偏離現(xiàn)行成本較小而仍具有一定程度的相關(guān)性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本。現(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)，使得成本信息與決策者評(píng)估會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)實(shí)力以及將來(lái)的現(xiàn)金流量非常相關(guān)，故其相關(guān)性要強(qiáng)于歷史成本。采用現(xiàn)行成本的弊端是可靠性較差，因資產(chǎn)的價(jià)值只有在其被購(gòu)買(mǎi)或被銷(xiāo)售的完整交易中才能被準(zhǔn)確確定，而在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)是被會(huì)計(jì)主體持有的，不能用這種方法確定

7、，而只能用其他替代方法合理確定，因此資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值被認(rèn)為是主觀(guān)的，且易于被操縱，其可靠性值得懷疑。這里再一次看到相關(guān)性與可靠性之間的矛盾在會(huì)計(jì)政策選擇上的作用。3.或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)是指這樣一種狀況或處境，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能證實(shí)。根據(jù)穩(wěn)健原則，對(duì)或有事項(xiàng)引起的或有收益是不在財(cái)務(wù)報(bào)表中列入應(yīng)計(jì)收入的。對(duì)或有負(fù)債的處理有兩種會(huì)計(jì)政策即披露與不披露。對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露的會(huì)計(jì)政策，是在信息使用者對(duì)信息相關(guān)性、有用性提出更高要求的情況下產(chǎn)生的。在或有負(fù)債項(xiàng)目很有可能發(fā)生，且金額確定或能合理估計(jì)的情況下，才予估計(jì)入帳，其結(jié)果無(wú)疑使負(fù)債信息更

8、能滿(mǎn)足相關(guān)性的要求，但或有負(fù)債最終是否發(fā)生，其金額又是估計(jì)的，因而所提供的負(fù)債信息受到了人為因素的影響，可靠性較差。如追求負(fù)債信息的可靠性，未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則信息的相關(guān)性會(huì)大大降低。可見(jiàn)披露與不披露或有負(fù)債這兩種會(huì)計(jì)政策在解決相關(guān)性和可靠性之間的矛盾有不同的方法，前者強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，降低了可靠性；后者則強(qiáng)調(diào)可靠性，降低了相關(guān)性。以上僅從利潤(rùn)計(jì)量、資產(chǎn)計(jì)價(jià)和或有負(fù)債處理三方面，分析了相關(guān)性與可靠性之間的矛盾對(duì)制定會(huì)計(jì)政策的影響，如果用矛盾的觀(guān)點(diǎn)重新審視現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的制定過(guò)程，無(wú)不滲透相關(guān)性與可靠性這一對(duì)矛盾的相互對(duì)立與斗爭(zhēng)。在是否對(duì)應(yīng)收帳款采用計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策時(shí)，在是否對(duì)存貨和有價(jià)證券采用成本與市價(jià)孰低法的會(huì)計(jì)政策時(shí)，甚至在對(duì)固定資產(chǎn)是否采用加速折舊政策時(shí)，都明顯地感到會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾對(duì)會(huì)計(jì)政策制定的重要影響。三、一點(diǎn)啟示對(duì)可靠性與相關(guān)性的矛盾分析給筆者一點(diǎn)啟示，如果用矛盾分析的方法來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)問(wèn)