1、稅務師事務所“營改增”面臨四大涉稅難題探討2011年,經國務院批準,財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起,在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此,貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。摘要:"營改增"即營業稅改增值稅。是經國務院批準,由財政部和國家稅務局聯合下發營業稅改增值稅的試點方案。稅務師事務所在"營改增"實行期間,有四大涉稅難題:咨詢服務范疇不能明確、異地執業抵稅政策不明了、可能發生重復納稅情況和可抵減的項目少導致稅負增高。本文主要針對這四個問題加以探究,進行具體的分析和全面的討論,并針對各個

2、問題提出相應的建議,希望通過本文的分析能幫助相關從業人員,協調解決工作中的難題。關鍵詞:稅務師事務所;涉稅難題;"營改增"我國原有的稅制結構是對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅,因此在征收稅務的過程中很容易造成重復征稅的情況。為了解決這一問題,國家提出了"營改增"試點的建設。在一定基礎上為企業的納稅情況加以改善,能夠降低企業的稅收負擔。但也有信息顯示,由于企業的成本結構、發展時期還有經營策略的不同等方面原因,有一部分的企業在此改革下反而增加了稅收的負擔。有關稅務師事務所在"營改增"中出現的問題,本文對此展開討論,提出對應解決的方案。一

3、、稅務師事務所在"營改增"改革中的四大難題1.咨詢服務的范疇不能明確稅務師事務所主要從事的業務范圍有財稅實務、稅務咨詢、稅務顧問和稅收籌劃等多個方面。有關小企業及個體商戶的建賬、建制稅務登記等也是稅務師事務所要辦理的主要業務之一。但是,其中也存在有一些服務范疇不夠明確的業務,比如"代理記賬"業務。這是一種在稅務師事務所中常見的咨詢服務范疇服務。稅務師事務所在進行有關的稅務計算時,往往會有一些失誤產生,不能進行全面的財務核算,且整個結算的過程也變得復雜許多,并且需要耗費大量的時間和精力來對各種稅收進行結算,進而再確立相關的計稅依據和應納稅額。不僅沒有減少稅

4、收的壓力,還在一定程度上造成了一些困擾。尤其是中小型的稅務師事務所,在這樣的稅收及消耗情況下會對自身的發展造成較大的阻礙。2.異地執業抵稅政策不明了在對"營改增"進行試點執行時,非試點地區與試點地區的稅收有了相關的過渡性政策。具體規定為:試點納稅人在異地繳納的營業稅,允許其在所在的試點用于計算繳納增值稅時來抵減。這一規定表面上看是能夠為各企業減少納稅的壓力,阻絕納稅人重復納稅的情況發生。但是,具體的政策執行方案、不同稅種的抵減比例、相關稅率的計算、詳細的計稅方法等,都沒有進行明確的說明,往往由于政策規定的不夠明了,造成納稅人重復納稅,抵減不明,稅收混亂,異地繳納稅費困難等問

5、題。在作出明確的規定之前,還要考慮相關進行稅額抵扣、起征點標準等問題,具體到每一項稅額上來,每一筆稅收的來源、計稅方式、抵減額度都需要有準確到位的規定。3.在有關稅務服務的項目上可能有重復納稅的情況稅務師事務所在同其他有所聯系的機構,如律師事務所、會計師事務所、資產評估事務所等機構有業務上的協作時,稅務師事務所進行的項目要視為"代理業務",需要按照全部收入扣除支付給協作方相關的費用后的余額來作為該稅務師事務所的營業額。在執行"營改增"后,要將各項目的營業額作為銷售額來進行增值稅的繳納。但具體的計算方式還沒有明確的規定,協同項目中銷售額的起征點及應繳納稅額

6、的換算,還需要有更多的具體案例來作為對比和參考。就目前的情況來看,在繳納協作服務中的應納稅額時,由于計算方式和征收條件等方面的問題,也極易造成重復納稅的情況,稅務師事務所的工作也因此而受到影響,對整個行業的發展也產生了制約。4.稅務師事務所的可用于抵減的項目少稅務師事務所的日常辦公和業務辦理需要有充足的人力和資金來進行運轉,在對有關項目的工作時,許多不必要的消費如業務信息費、交通食宿等方面的消費,或多或少對稅務師事務所的日常開銷造成了一定的影響,并且由于這些信息上的花費并不能夠作為增值稅的進項,造成整個稅務師事務所的運轉過程中有大量的成本消耗且不能報銷,稅務師事務所在長年累月下業務成本的增加和

7、增值稅的負擔而產生了越來越多的壓力,較小的企業甚至會因此而導致運作困難。有關增值稅的繳納,由于沒有更多的項目來對其抵減,許多稅務師事務所因此而擔負著更多的稅額繳納,運轉情況不佳,只有在采購等方面的開銷能夠進行增值稅的少量抵扣,但總體而言,繳納的稅額同過去相比減少的程度很小,甚至還有增多的情況。二、關于四大問題的應對政策談論1.明確規定稅務師事務所的咨詢服務范疇國家在對"營改增"項目的執行中,有關稅務師事務所的具體各個項目和有關稅務征收的項目都要有明確的規定,統一來征收業務辦理的增值稅。鼓勵稅務師事務所針對自身企業的特點來開展核心業務,每個項目都能夠得到國家的保護和監督,在合

8、理的范疇中來進行稅務的征收。要為稅務師事務所的長遠發展進行考慮,保障中小型事務所的正常運行及業務辦理,促進大型、成熟的稅務師事務所建立穩固的根基。2.有關異地執業的抵減政策要清晰明了稅務師事務所在異地執行業務辦理時,關于能夠進行抵減的稅務若得不到真正的解決,始終對增值稅繳納模糊不清甚至可能重復繳納,對該稅務師事務所來說非常不利。要做好稅務師事務所所在地與業務辦理地之間的稅收、稅種的協調。及時到位的對每一個稅種的計算方法、起征點標準、抵扣標準及相關的稅率做出具體的規定,在執行稅務的征收時,嚴格對異地產生的稅額抵減進行計算,防止重復繳納稅務的情況發生,從根本上對企業的稅額降低來做出有效的執行方案和

9、政策。3.對稅務師事務所同其他行業進行協作產生的稅收頒布明確的規定"營改增"方案的執行,在一定程度上影響了稅務師事務所在辦理業務的過程中有協同的企業之間的稅額繳納,許多具有鑒證職能的事務所,彼此之間需要有明確的協作稅收規定,詳細規范整體產生的效益中,稅務師事務所應該繳納稅收的比例,做好相關的銷售額分配任務。4.增加稅務師事務所可以抵扣的項目國家實施"營改增"的目的就是要讓企業的負稅壓力減小,促進行業的發展。但是若在此過程中由于政策實施的不夠準確,反而會在一定程度上為納稅企業帶來困擾。因此,要根據稅務師事務所的具體情況來進行征稅,適度增加其在業務辦理中的可

10、抵扣項目,并對該行業的具體需求進行調查,采取針對性的措施來從根本上解決稅務師事務所的難題。三、結束語關于稅務師事務所在"營改增"稅收中的四大難題,本文進行了簡要的分析,并對有關問題的解決進行了探討,關于咨詢服務范疇不能明確、異地執業抵稅政策不明了、可能發生重復納稅情況和可抵減的項目少導致稅負增高等方面的問題,除了事務所要對自身的運行模式來進行適度改進之外,還要有相關的政策來給予扶持和改變,針對稅務師事務所中的相關問題,要明確規定稅務師事務所的咨詢服務范疇,保證有關異地執業的抵減政策要清晰明了,對稅務師事務所同其他行業進行協作產生的稅收頒布明確的規定,最后還要適度增加稅務師事

11、務所可以抵扣的項目。實現"營改增"降低企業稅收壓力的根本目的,保障大中小企業的穩定發展,不會在改革過程中受到損失。>參考文獻:1 馬益群.探索"營改增"對稅務師事務所的影響J.中國經貿,2013(12:264-264,265.2 池曉萍."營改增"對稅務師事務所業務發展的影響分析J.中國鄉鎮企業會計,2013(1:180-181.3 張殷紅."營改增"百日稅務師事務所專家解析疑難問題J.注冊稅務師, 2013(12:15-18.4 廖國楨.營改增對建筑企業的稅務影響及應對措施的分析J.經濟視野, 2015(2

12、:486-486.5 張彥利.營改增后的稅務風險與稅務籌劃J.時代金融(下旬,2014(1:20, 24.6 郝龍航.注稅行業應跟上"營改增"提速步伐J.注冊稅務師,2013(5:6-7.1、改變企業主要經營方向通過改變企業的主要經營方向來減輕稅負,如果某企業在做直接客戶項目時,既會涉及提供設備及安裝服務,提供包工包料的弱電建安工程,也會提供機房設備和建設項目,在合同中說明企業既提供設備,又提供安裝服務,而這個設備的價值不足總價值的三分之一,這時就存在著涉稅風險。在國稅方面,認為該企業在銷售設備的同時也提供勞務,屬于混合銷售行為,需要交納全額的增值稅,在地稅方面,認為屬于工

13、程承包合同,在提供勞務的同時提供設備,需繳納全額營業稅,這時,如果企業沒有明確主營業務的話,就會給企業納稅帶來一定的爭議或出現重復納稅的情況。對此,我國相關法律法規有明確:"當企業在稅務登記時沒有辦法確定其主營業務時,多以工商登記中所注明的第一項業務作為標準,并且在確定后,除遇到特殊情況意外,不能再進行任何調整。"一般針對企業中涉及設備和安裝的業務時,多將企業的主要經營方向放在建筑安裝業上,最主要的原因就是建筑安裝業的稅收負擔相對較輕,從而有效地減輕了企業的稅負。2、將混合銷售行為變成兼營行為通過將混合銷售行為變成兼營行為來避免企業的稅負過高,如果銷售產品的企業為一般納稅人

14、,假設銷售收入的金額為70萬元,另外提供的安裝服務取得收入30萬元,這時,企業經營行為屬于混合銷售行為。根據我國增值稅暫行條例實施細則中的規定,企業需繳納增值稅,銷項稅額為17萬元,這時,由于企業的安裝服務不存在進項稅額,就導致企業的稅負相對較高。所以,可以考慮將混合銷售行為變為兼營行為進行分別核算。例如,以空調銷售為例,空調的銷售與安裝服務屬于混合銷售行為,因安裝服務無法取得進項稅,因此企業稅負較高。對此,可以考慮成立單獨的安裝公司,專門針對安裝業務對客戶服務,并繳納營業稅,空調銷售收入繳納增值稅,從而有效地避免企業稅負過高的問題。四、總結綜上所述,營業稅改為增值稅在不斷推進和改革的過程中,混合銷售和兼營行為也在一定程度上