1、第十章主要經濟業務事項賬務處理第一節 款項和有價證券的收付第二節 財產物資的收發、增減和使用第三節 債權、債務的發生和結算第四節 資本的增減第五節 收入、成本和費用第六節 財務成果的計算第一節款項和有價證券的收付一、現金和銀行存款二、其他貨幣資金三、交易性金融資產貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，主要包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。（現金資產=款項）一、現金和銀行存款庫存現金是指通常存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。銀行存款是企業存入銀行和其他金融機構的貨幣資金，是企業貨幣資金的重要組成部分。（核算基本戶存款）庫存現金、銀行存款收付業務由出納人員專職辦理，設置庫存

2、現金日記賬和銀行存款日記賬分別進行明細核算。（一）庫存現金的總分類核算1.庫存現金收入的核算【例題·分錄題】甲公司由于業務需要，從銀行提取現金5 500元。編制會計分錄如下：【答案】借：庫存現金5 500貸：銀行存款5 5002.庫存現金支出的核算【例題·分錄題】甲公司辦公室購買辦公用品700元，使用庫存現金支付。編制會計分錄如下：【答案】借：管理費用700貸：庫存現金700【例題·分錄題】甲公司向銀行送存庫存現金4 000元。編制會計分錄如下：【答案】借：銀行存款4 000貸：庫存現金4 000【例題·分錄題】甲公司職工趙某出差預借差旅費1 500元，

3、以庫存現金支付。編制會計分錄如下：【答案】借：其他應收款趙某1 500貸：庫存現金1 500【例題·分錄題】某職工原向甲公司差旅費借款1 500元，現收回500元，費用票據1 000元。【答案】借：庫存現金500管理費用1 000貸：其他應收款1 500（二）銀行存款的總分類核算1.銀行存款收入的核算【例題·分錄題】甲公司由于經營業務需要，從銀行取得短期借款400 000元。編制會計分錄如下：【答案】借：銀行存款 400 000貸：短期借款 400 000【例題·分錄題】甲公司銷售商品收到一張支票，貨款40萬元，增值稅6.8萬元，存入銀行。編制會計分錄如下：【答案

4、】借：銀行存款 46.8貸：主營業務收入 40應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6.82.銀行存款支出的核算【例題·分錄題】甲公司從外地采購材料，其中材料價款為200 000元，增值稅為34 000元，款項均以銀行存款支付，材料已入庫。【答案】借：原材料 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000貸：銀行存款 234 000二、其他貨幣資金其他貨幣資金包括企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。（一）外埠存款核算外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，在采購地銀行開立采購專戶的款項。【例題·分錄題】（1）北京甲公司將款

5、項55 000元匯往廣東開立采購物資專戶。 【答案】借：其他貨幣資金外埠存款55 000貸：銀行存款55 000（2）甲公司在廣東采購原材料，材料價款40 000元，增值稅6 800元，材料已經驗收入庫。【答案】借：原材料 40 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）6 800貸：其他貨幣資金外埠存款 46 800（3）北京甲公司將多余的外埠存款（55 00046 800）轉回北京開戶銀行。【答案】借：銀行存款8 200貸：其他貨幣資金外埠存款8 200（二）銀行匯票存款核算銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。【例題·分錄題】甲公司，用銀行存款支付銀行匯票存款1

6、8 000元。【答案】借：其他貨幣資金銀行匯票存款18 000貸：銀行存款18 000【例題·分錄題】甲公司使用銀行匯票存款支付前采購材料價款10 000元，增值稅為1 700元，材料已入庫。【答案】借：原材料 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：其他貨幣資金銀行匯票存款11 700（三）銀行本票存款核算銀行本票存款是指企業為取得銀行本票，按照規定存入銀行的款項。【例題·分錄題】甲公司將2 340元銀行存款轉作銀行本票存款，相關手續已辦妥。【答案】借：其他貨幣資金銀行本票存款2 340貸：銀行存款2 340【例題·分錄題】甲公司用銀行本票存款

7、支付材料采購款2 000元，增值稅為340元，材料已經驗收入庫。【答案】借：原材料2 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340貸：其他貨幣資金銀行本票存款2 340（四）存出投資款核算存出投資款是指企業已經存入證券公司但是尚未進行投資的資金。【例題·分錄題】（1）長江股份有限公司將銀行存款3 000 000元存入證券公司，以備購買有價證券。【答案】借：其他貨幣資金存出投資款3 000 000貸：銀行存款3 000 000（2）用存出投資款3 000 000元購入股票作為交易性金融資產核算。借：交易性金融資產3 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款3 000 000（五）信用卡存

8、款與信用證存款1.辦理2.支付三、交易性金融資產交易性金融資產主要是指企業為了在近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（一）取得借：交易性金融資產成本 （公允價值）投資收益 （交易費用）貸：其他貨幣資金 （實際支付的金額）交易費用：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出；發生的相關交易費用在發生時計入“投資收益”。（買、賣時發生的交易費用處理方法相同）【例題·分錄題】甲公司于2013年1月1日委托證券公司從A上市公司購入股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該股票每股面值1元，每股市價2元。另支付相關交

9、易費用為1萬元。購入時實際支付價款21萬元。購入時該公司應編制會計分錄如下： 【答案】（以萬元為單位）借：交易性金融資產成本20貸：其他貨幣資金存出投資款20借：投資收益 1貸：其他貨幣資金存出投資款 1（二）持有收益【例題·分錄題】 2013年3月5日，A公司宣告分派現金股利，每股分派1元；4月10日收到股利。【答案】借：應收股利10 貸：投資收益10借：其他貨幣資金存出投資款10 貸：應收股利10（三）期末計量交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額編制相反分錄借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動

10、【例題·分錄題】假定2013年6月30日，該筆股票的市價為5元；2013年12月31日，該筆股票的市價為4元。編制會計分錄如下：【答案】（1）2013年6月30日：借：交易性金融資產公允價值變動 30貸：公允價值變動損益 30（2）2013年12月31日：借：公允價值變動損益 10貸：交易性金融資產公允價值變動 10（四）處置借：其他貨幣資金存出投資款（扣除交易費用）貸：交易性金融資產成本公允價值變動投資收益 （差額）同時：將原計入“公允價值變動損益”科目的累計金額轉出：借：公允價值變動損益貸：投資收益【例題·分錄題】2014年1月15日，出售了所持有的A公司股票，售價為4

11、5萬元存入證券戶。編制會計分錄如下：【答案】借：其他貨幣資金存出投資款45貸：交易性金融資產成本20公允價值變動20投資收益 5同時，借：公允價值變動損益20貸：投資收益20“交易性金融資產”科目屬于資產類科目，核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。借方：登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方：登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的賬面價值。“交易性金融資產”屬于企業的流動資產。“公允價值變動損益”科目屬于損益類科目，核算企業交易性金融資產等由于公允價值變動而形成的應計

12、入當期損益的金額；貸方：登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；借方：登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。“投資收益”科目屬于損益類科目，核算企業持有期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失；貸方：登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益；借方：登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失。【例題·計算題】B公司于2013年4月10日在證券交易所購入A公司股票200 000股，每股價格10元，另支付交易費用2 000元，將該股票劃分為交易性金融資產。2013年7月10日，B公司出售了所持有A

13、公司股票，每股成交價12.9元，另支付交易費用3 000元。（1）B公司2013年4月10日購進股票時，涉及的賬戶有（）。A.銀行存款 B.其他貨幣資金C.交易性金融資產 D.投資收益【答案】BCD（2）公司2013年7月10日出售股票時，編制的分錄是（）。A.借：銀行存款2 580 000貸：交易性金融資產2 000 000投資收益580 000B.借：銀行存款2 577 000貸：交易性金融資產2 000 000投資收益577 000C.借：銀行存款2 580 000貸：交易性金融資產1 998 000投資收益582 000D.借：銀行存款2 577 000貸：交易性金融資產1 998 0

14、00投資收益579 000【答案】B第二節財產物資的收發、增減和使用一、存貨的概念及種類二、存貨的初始計量三、發出存貨的計價方法四、原材料和庫存商品五、固定資產六、無形資產一、存貨的概念及種類（一）概念存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。持有目的：銷售或耗用（二）分類耗用：原材料（原料、材料、外購半成品）在途物資包裝物+低值易耗品=周轉材料在產：在產品（生產成本的借方余額）出售：庫存商品（代修品和代制品）發出商品（展覽的商品）委托代銷商品【例題·多選題】下列物資中，屬于存貨的有（）。A.原材料B.工

15、程物資C.包裝物D.周轉材料【答案】ACD【解析】工程物資、特種儲備物質、代管物資都不屬于企業的存貨。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。【例題·單選題】企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A 【解析】該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）三、發出存貨的計價方法（一）個別計價法假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各

16、批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。（二）先進先出法指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初余額150101 5005購入100121 20015010010121 5001 20011銷售20010121 5006005012600【例題·單選題】企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，2007年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料3

17、00公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000【答案】D 【解析】2月末，庫存甲材料的實際成本=（400-300）×10=11 000（元）（三）月末一次加權平均法日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初150101 5005購入100121 20025011銷售2005016購入200142 80025020銷售10015023購入100151 50025027銷售10015030合計4005 500400150存貨平均單位成本=（總

18、成本）÷（總數量）=（月初存貨結存金額本期購入存貨金額）÷（月初存貨結存數量本期購入存貨數量）=（1 5005 500）÷（150400）12.727（元）發出成本=400×12.727=5 090.8（元）庫存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）【例題·單選題】某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存金額為（）元。A.10 000B.

19、10 500C.10 600D.11 000【答案】C【解析】全月一次加權平均單價=（200×100300×110）÷（200300）=106（元）甲材料的庫存金額=（200+300-400）×106=10 600（元）（四）移動加權平均法注：每購入一次貨物就需重新計算一次成本。日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初150101 5005購入100121 20025010.82 70011銷售20010.82 1605010.85406購入200142 80025013.363 34020銷售10013.361 336150

20、13.362 004四、原材料和庫存商品（一）定義1.原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。2.庫存商品產成品外購商品存放在門市部準備出售的商品發出展覽的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品（二）材料收入的總分類核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。基本采購分錄（付款入庫）：借：原材料 10應交稅費應交增值稅（進項稅額）1.7貸：銀行存款 11.7（1）借方變化貨款已付，而材料未入庫（2）貸方

21、變化材料入庫，貨款尚未支付材料入庫，開出商業匯票材料入庫，以銀行匯票支付材料入庫，款已預付【例題·分錄題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為250 000元，增值稅額42 500元，另對方代墊包裝費500元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。【答案】借：原材料A材料250 500應交稅費應交增值稅（進項稅額）42 500貸：銀行存款 293 000【例題·分錄題】甲公司持銀行匯票937 000元購入B材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為800 000元，增值稅額136 000元，對方代墊包裝費1 000元，材料已驗收入庫。【答案】借：原材料B材料

22、801 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）136 000貸：其他貨幣資金銀行匯票存款937 000【例題·分錄題】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票上記載的貨款為10 000元，增值稅額1 700元。支付保險費500元，材料尚未到達。【答案】借：在途物資 10 500應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700貸：銀行存款 12 200借：原材料F材料 10 500貸：在途物資 10 500【例題·分錄題】甲公司采用托收承付結算方式購入G材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為250 000元，增值稅額42 500元，對方代墊包裝費500元，

23、銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。【答案】借：原材料G材料 250 500應交稅費應交增值稅（進項稅額） 42 500貸：應付賬款293 000【例題·分錄題】甲公司采用托收承付結算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為15 000元。【答案】借：原材料H材料15 000貸：應付賬款暫估應付賬款 15 000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 15 000貸：原材料H材料15 000（三）發出材料總分類核算費用去向：生產車間生產產品領用生產成本生產車間管理部門領用制造費用行政管理部門管理費用工

24、程領料在建工程銷售部門耗用銷售費用銷售部門銷售其他業務成本【例題·分錄題】甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，2012年5月份基本生產車間領用B材料500 000元，輔助生產車間領用B材料40 000元，車間管理部門領用B材料5 000元，企業行政管理部門領用B材料4 000元，計549 000元。【答案】借：生產成本基本生產成本500 000輔助生產成本 40 000制造費用5 000管理費用4 000貸：原材料B材料 549 000拓展：退料入庫借：原材料貸：生產成本【例題·單選題】企業生產產品領用的原材料剩余500元退回倉庫的分錄是（）。A.借：原材料 500 貸：生

25、產成本 500B.借：生產成本 500 貸：原材料 500C.借：原材料 500 貸：庫存商品 500D.借：管理費用 500 貸：生產成本 500【答案】A五、固定資產（一）固定資產的確認1.定義2.確認條件（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業 （2）該固定資產的成本能夠可靠計量（二）固定資產的分類1.按經濟用途分類（1）生產經營用：車間房屋、設備（2）非生產經營用：職工宿舍2.按使用情況分類3.按所有權分類（1）自有固定資產，是指企業擁有所有權，可自由支配使用的固定資產。（2）租入固定資產，是指企業采用融資租賃方式租入的固定資產。該固定資產的所有權仍屬于出租單位，但企業擁有其使用

26、權和實質性的控制權。4.綜合分類（三）固定資產增加的核算1.外購固定資產（1）外購固定資產成本的確定成本買價相關稅費裝卸費運輸費安裝費專業人員服務費等相關稅費：關稅增值稅：增值稅一般納稅人購入的生產經營用的動產（如機器設備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不計入固定資產成本。（2）外購固定資產的賬務處理外購不需要安裝的固定資產“固定資產”科目：“固定資產”科目核算企業固定資產的原價。借方：登記企業增加的固定資產原價貸方：登記企業減少的固定資產原價期末借方余額：反映企業期末固定資產的賬面原價。【例題·分錄題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的

27、設備買價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。【答案】固定資產的原價20 00010020020 300（元）借：固定資產 20 300應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400貸：銀行存款237 000外購需要安裝的固定資產成本工程用物資成本人工成本相關稅費銀行存款支付工程款10萬領用材料、產品20萬支付工資費用30萬“在建工程”科目：“在建工程”科目核算企業進行建造工程、安裝工程等發生的實際支出，包括需要安裝的設備價值。借方：登記企業各項在建工程的實際支出貸方：登記完工工程轉出的實際支出期末借方余額：反映企業尚未完工的在建工

28、程發生的實際支出 【例題·分錄題】假定購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為10 000元，增值稅額為1 700元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元。安裝過程中用銀行存款支付安裝費1 000元。【答案】（1）支付設備價款、稅金、運雜費、包裝費：在建工程科目金額10 00010020010 300（元）借：在建工程10 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款12 000（2）支付安裝費：借：在建工程1 000貸：銀行存款1 000（3）設備安裝完畢交付使用：固定資產入賬價值10 300+1 00011 300（元）借：固定資產11

29、300貸：在建工程11 3002.投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產，應按投資合同或協議約定價值確定成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。【例題·分錄題】甲公司（有限責任公司）收到乙公司作為資本投入的倉庫一間，原值100 000元，已提折舊28 000元，該倉庫按投資合同或協議確認的價值為60 000元。【答案】借：固定資產60 000貸：實收資本60 000借方賬戶拓展：銀行存款、無形資產、原材料（四）固定資產折舊1.固定資產折舊的空間范圍除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）單獨計價入賬的土地。注意：融資租入+經營租出=

30、應計提折舊2.固定資產折舊的時間范圍（1）固定資產一般應當按月計提折舊；當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。注意：（1）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新

31、確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。3.影響固定資產折舊的因素 4.固定資產的折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。折舊方法一經選定，不得隨意變更。（1）年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。使用年限內各期的折舊金額相等。【例題·計算題】某企業外購一臺設備，原值為720 000元，預計可使用20年，該設備報廢時的凈殘值率為4%。該設備的折舊率和月折舊額的計算如下：【答案】年折

32、舊率（14%）/204.8%月折舊率4.8%/120.4%月折舊額720 000×0.4%2 880（元）（2）工作量法工作量法是根據固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的一種方法。在一定期間內固定資產的工作量越多，計提的折舊也就越多。【例題·計算題】某企業購入運貨汽車一輛，原值400 000元，預計行駛里程200 000千米，預計凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計算如下：【答案】單位里程折舊額400 000×（15%）÷200 0001.9（元/千米）本月折舊額5 000×1.99 500（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍

33、余額遞減法是指在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值（固定資產賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。年折舊率2÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產賬面凈額×月折舊率【例題·計算題】某企業一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。【答案】（4）年數總和法年數總和法是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表預計使用年限的逐年合

34、計數。特點是：計算折舊的基數是固定不變的，折舊率依據固定資產尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，據此計算的折舊額也呈遞減趨勢。【例題·計算題】固定資產的原價為100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.4萬元。【答案】第一年：（100-0.4）×（ 5/15 ）=33.2第二年：（100-0.4）×（ 4/15 ）=26.56第三年：（100-0.4） ×（ 3/15 ）=19.92第四年：（100-0.4） ×（ 2/15 ）=13.28第五年：（100-0.4）×（ 1/15 ）=6.645.固定資產折舊的賬務處理企業各月

35、計算提取折舊額時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后，計算當月應計提的折舊額。當月固定資產應計提的折舊額=上月固定資產應計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額-上月減少固定資產應計提的折舊額“累計折舊”科目：“累計折舊”科目屬于“固定資產”科目的備抵科目，核算企業固定資產的累計折舊。貸方：登記計提的固定資產折舊借方：登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊期末貸方余額：反映企業提取的固定資產折舊累計數 【例題·分錄題】某企業采用年限平均法對固定資產計提折舊。2010年11月份根據“固定資產折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1

36、 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠部管理部門600 000元。【答案】借：制造費用一車間1 500 000二車間2 400 000三車間3 000 000管理費用600 000貸：累計折舊7 500 000（五）固定資產處置1.固定資產處置的基本環節固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損等。（1）將處置的固定資產轉入清理（2）發生的清理費用等（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償等的處理（5）清理凈損益的處理貸方余額轉為營業外收入借方余額轉為營業外支出不管是生產經營期間正常的處理損失，還是自然災害等非正常原因造成的

37、損失都計入“營業外支出”。2.固定資產處置的賬務處理（1）固定資產出售的賬務處理（2）固定資產報廢的賬務處理（3）固定資產毀損的賬務處理【例題·分錄題】某企業出售一廠房，原價1 000 000元，累計已計提折舊400 000元，計提減值準備100 000元，支付清理費用10 000元，出售取得價款為600 000元，營業稅稅率為5%。【答案】（1）將固定資產轉入清理：借：固定資產清理500 000累計折舊400 000固定資產減值準備100 000貸：固定資產1 000 000（2）支付清理費用：借：固定資產清理10 000貸：銀行存款10 000（3）計算應交納的營業稅（600 0

38、00×5%30 000）：借：固定資產清理30 000貸：應交稅費應交營業稅30 000（4）取得出售價款：借：銀行存款 600 000貸：固定資產清理 600 000（5）結轉固定資產清理后的凈收益：借：固定資產清理60 000貸：營業外收入60 000“固定資產清理”科目借方：登記轉入清理的固定資產凈值、清理過程中發生的清理費用以及應交的稅金貸方：登記清理固定資產的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等借方余額：清理的凈損失貸方余額：清理的凈收益 【例題·分錄題】某企業出售設備，原價1000 000元，累計已計提折舊500 000元，支付清理費用10 000元，開具的增值

39、稅專用發票注明價款為600 000元，增值稅額為102 000元，款項存銀行。【答案】（1）將固定資產轉入清理：借：固定資產清理500 000累計折舊500 000貸：固定資產1 000 000（2）支付清理費用借：固定資產清理10 000貸：銀行存款10 000（3）取得出售價款借：銀行存款702 000貸：固定資產清理600 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102 000（4）結轉固定資產清理后的凈收益：借：固定資產清理90 000貸：營業外收入90 000六、無形資產（一）無形資產的內容專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權。（二）無形資產的核算第三節債權債務的發生和

40、結算一、應收及預付賬款二、應付賬款三、應付職工薪酬四、應交稅費五、借款一、應付及預收款項（一）應收賬款1.核算內容應收賬款是指企業因為銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。銷售貨物或提供勞務的價款增值稅代購貨單位墊付的包裝費、運雜費折扣類型發生時間對應收賬款的影響商業折扣銷售時應按扣除商業折扣后的金額確認現金折扣銷售后應按扣除現金折扣前的金額確認收入，發生時計入當期財務費用2.應收賬款的會計處理“應收賬款”科目-資產類借方：登記應收賬款的增加貸方：登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失期末余額：一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業預收

41、的賬款（1）應收賬款的發生【例題·分錄題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續。甲公司應編制會計分錄如下：【答案】借：應收賬款351 000貸：主營業務收入300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000借：應收賬款6 000貸：銀行存款6 000（2）應收賬款的收回【例題·分錄題】承【上例】甲公司接到銀行的收款通知，上述應收乙公司的款項已經入賬，甲公司編制會計分錄如下：【答案】借：銀行存款357 000貸：應收賬款乙公司357 000【例題·單選題

42、】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（）萬元。A.60B.62C.70.2 D.72.2【答案】D【解析】入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（3）商業折扣【例題·分錄題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30萬元，增值稅額5.1萬元，已辦理托收手續。（給予購貨方10%商業折扣）【答案】借：應收賬款31.59貸：主營業務收入27（4）現金折扣【例題·分錄題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一

43、批，貨款30萬元，增值稅額5.1萬元，已辦理托收手續。（現金折扣條件為2/10,1/20,n/30）【答案】銷售時：借：應收賬款35.1貸：主營業務收入30應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5.120天內收款時：借：銀行存款34.8財務費用 0.3（按不含稅價款計算）貸：應收賬款35.1補充：企業不設“預收賬款”賬戶時，預收款項通過“應收賬款”賬戶核算。例如：貨款總額100萬，預收60萬。所以：應收賬款賬戶不僅核算售后應收的貨款，還核算售前預收的貨款。（二）應收票據1.應收票據：因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票：商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業匯票的提示付款期限，自匯

44、票到期日起10日。2.應收票據的分類（1）根據承兌人不同：商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）是否帶息：帶息票據和不帶息票據。3.應收票據的核算“應收票據”科目-流動資產類借方：登記取得的應收票據的面值貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的票面金額期末余額：在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額（1）取得應收票據【例題·分錄題】甲公司2012年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為100 000元，收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業承兌匯票，面值為117 000元，增值稅稅率為17%。【答案】借：應收票據117 000貸：主營業務收入 100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

45、 17 000（2）收回到期票據收到貨款+銀行存款承兌人違約拒付或無力支付票款+應收賬款【例題·分錄題】2012年6月1日，上述票據到期，甲公司收回款項存入銀行。【答案】借：銀行存款 117 000貸：應收票據 117 000【例題·分錄題】2012年6月1日，上述票據到期，乙公司無力償還。【答案】借：應收賬款 117 000貸：應收票據 117 000（3）轉讓應收票據企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資。借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據（三）預付賬款預付賬款：收取貨物的權利“預付賬款”科目-債權資產、流動資產借方：登記預付的款項和補付的款項貸方：登記收到貨物時按發票金額沖