1、我國會計信息主要使用者及需求研究    關鍵詞 會計信息使用者 政府 債權人 投資者 摘要： 本文主要分析會計信息主要使用者的范圍界定。通過歷史回顧、國外現狀的比較以及我國實際情況的分析，認為我國應將政府、債權人、投資者作為會計信息的主要使用者,并對其會計信息需求進行了分析。 Abstract This article mainly analyzes the accounting information m

2、ain user's scope limits. Through the historical review, the overseas present situation comparison as well as our country actual situation analysis, thought the accounting infor

3、mation main user of our country should be the government, the creditor, the investor, then carries on the analysis of its accounting information demand. Key words Account

4、ing information user Government Creditor Investor 一 、引言 會計信息質量是一個世界性、歷史性的問題，引起了各國實務界、理論界、會計規范制定者的普遍關注，并采取了很多措施，但效果不理想。本世紀初美國知名大公司的會計信息舞弊案，以及2005年重挫日本股市、引起全球關注的“活力門”事件，都說明西方國家的會計信息質量的現狀也不能令人滿意。 造成這種現象的原因是多方面的。由于深受新古典經濟學影響，會計界長期以來一直會計信息視為信息系統的輸出物，這使得對會計信息的研

5、究局限在技術層面。而沒有注意到會計信息是一種“稀缺性的、有價值的信息資源”。會計信息的稀缺性特征必然衍生出企業利益相關者對會計信息的交易行為（供求關系），那么由會計的生產、消費、監管等就組成了會計信息市場。會計信息的質量就不僅受會計信息生產者的影響，也受需求者的影響。長期以來，會計界對會計信息質量的研究主要是從供給角度來分析的，并企圖主要通過制定高質量的會計準則、建立有效運行的會計準則支撐及執行系統、提高會計信息的報告質量和效率來解決會計信息失真問題（杜興強，2002）。這是造成會計信息質量不高的一個重要原因。所以要想提高會計信息質量，從需求角度入手分析、研究是一個很重要的方面，需求的主體是會

6、計信息使用者。本文將主要分析會計信息主要使用者的范圍界定。 二、受托責任觀與決        策有用觀下的會計信息使用者 會計的產生與發展深受社會經濟、政治環境的影響，所以會計信息使用者的范圍不是一成不變的。早期會計主體的組織形式相對簡單，資金來源以投資人投入為主，且資金提供人多為經營者，因此利益相關者相對較少，會計信息使用者范圍有限。隨著經濟的發展，股份有限公司規模日益擴大，更多的利益相關者得到了認定，原來利益相關者的特征也發生了變化。 會計目標在理論界有“決策有用觀”和“受托責任觀

7、”兩種觀點。受托責任觀的產生源于公司制下，財產所有者將財產委托給受托者，并要求受托者對財產進行妥善的管理并使其增值，受托者接受委托者的委托，同時獲得對財產自主經營權和處置權，并負有向委托者報告受托責任履行情況的義務。受托責任觀認為，會計目標就是向資源的所有者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主。財務報表以反映企業經營業績及其評價為重心。決策有用觀是美國會計學界在批評古典會計學派注重會計數據的準確性而忽視會計對決策的有用性的基礎上形成的，隨著證券市場的發展，會計信息的決策有用性顯得日益重要，確立了決策有用觀。 決策有用觀和決策有用觀有不同的適用環境。決策有用觀依存的是發達

8、的資本市場，而受托責任觀立足于直接往來形成的資源的委托與受托關系。首先是美國認可決策有用觀。美國之所以率先將會計目標定位于決策有用觀。是因為：“第一，它的資本市場高度發達；第二，經濟活動中的所有權和經營權徹底分離使得投資者必須利用對其決策有用的會計信息，通過資本市場以股票或其他證券買賣的形式來決定自己的投資方向，從而使得社會資源分配主要通過資本市場進行，企業和投資者之間的關系通過資本市場建立。”（吳水澎，2000）但并非所有發達國家都采用決策有用觀。法國和日本由于歷史上有中央集權的傳統，再加上資本市場不如美國發達，所以會計目標的定位傾向于受托責任觀。 由于我國的國有經濟在國民經濟中占

9、主導地位，資本市場很不發達，所以我國的會計目標在現階段應該采用受托責任觀。雖然我國以公有制為主體的社會主義市場經濟體制已經基本建立，但還很不完善，國家已經不再直接經營國有企業，但作為國有財產的代表和宏觀調控的責任人，政府行為對會計的影響依然十分巨大。我國資本市場的建立時間不長，盡管發展十分迅速，但規模不大，股權結構不合理，部分投資者不夠理性，市場融資功能不強，缺乏足夠的資源配置能力。所以直到現在，我國金融體系還是典型的銀行體系主導型。國內直接融資的比重還不到15，遠遠低于發達國家50-80的比例。直接融資比重過低，對企業發展不利，也加大了金融機構的風險。針對我國的實際情況，我國企業融資在近期內

10、還將是以銀行為主導的間接融資為主的模式，所以在我國的會計信息主要使用者中，債權人順序排在投資者前面。所以我國會計信息主要使用者應該是：政府、債權人、投資者。 根據美國的財務會計準則委員會、法國的統一會計方案、日本的商法和會計準則，我們可以發現各個國家或國際組織之間對會計信息使用者的范圍界定是存在一定差異的。美國財務會計概念公告中會計信息使用者的范圍十分廣泛，包括：所有者，債權人，供貨商，潛在的投資者 和債權人，職工，管理人員，董事，客戶，財務分析和咨詢人員，經紀人，證券承銷商，證券交易所，律師，經濟師，稅務機構，管制機關，立法者，財務報刊和大眾媒介，工會，同業公會，企業研究

11、人員，教師，學生，社會大眾。其中主要是投資者、債權人，從美國會計準則和會計理論的發展來看，最主要強調的是投資者。法國沒有制定財務會計概念框架，但會計信息使用者可通過其統一會        計方案推斷，主要包括：政府（稅務機關）、股東、債權人、供貨商、社會大眾等，但突出強調了債權人、投資人，還強調了政府，特別是稅務機關，被稱為“面向稅務的會計”。日本的會計信息使用者通過商法和會計準則可以推斷出，主要包括：債權人、政府（稅務機關）、股票交易所、財務分析人員、供貨商等。日本政府對會計的影響最大，通過三個途徑：法務省制定的

12、商法、大藏省制定的證券交易法以及稅收法律法規。所以日本的會計信息主要使用者是政府、債權人、投資者。 三、 我國會計信息主要使用者分析 政府、銀行、投資者對會計信息的需求是有差別的。下面將對三者進行詳細分析。 1政府 與西方國家一樣，我國政府也是國民經濟宏觀調控者，這需要企業提供、符合國民經濟核算要求的信息，但不同的是，我國政府還是國有銀行的所有者、會計信息的監管者、國有企業最主要的會計信息使用者（國資委）。下面就具體的政府部門一一進行分析。 國家發展改革委員會作為國民經濟的宏觀調控部門和決策部門，在履行職能時，需要大量的經濟信息，但它

13、需要匯總的會計信息，所以發改委不是會計信息的直接使用者。財政部門是我國的會計規范的制定者，從某種意義上說是會計信息的供給方，同時它作為宏觀決策部門，需要的是匯總的會計信息，所以它也不是會計信息的直接使用者。稅務部門雖然要求企業報送會計報表，但是其利用會計信息的目的主要是滿足國家稅收征繳的需要，據此建立起來的稅收會計與現代財務會計是兩個體系，有不同的目標，所以它也不是會計信息的直接使用者。中國人民銀行有權通過金融機構統計報表報送制度和實地調研的方式獲取所需信息，并不需要微觀企業的財務會計信息，所以它也不是會計信息的直接使用者。銀行業監督管理部門和保險業監督管理部門是特殊行業的監管部門，它們不需要

14、通用的企業財務會計信息，不是會計信息的主要使用者。國有資本在我國國民經濟中占據主導地位，作為國有資本所有者代表的政府有關職能部門國資委需要通過會計信息對國有資產的受托責任履行情況進行考核，是企業會計信息的主要使用者。其主要會計信息需求是：利用會計信息建立對企業經營者的動態監控預警機制，對企業進行績效評價和經營業績考核，確保國有資產的保值增值。證券監管部門由于自身的特點，需要確認和批露非經常性損益。而國資委因為自身的業務特點，規定了計算國有資產保值增值率的需要對期末國有資產進行扣除的“客觀因素”。由于國資委有權要求國有企業呈報符合自身要求的報表，并且國資委還可以通過實地調查等方式獲得第一手資料，所以國資委的這些要求不應該反映在所有企業的通用報表中。證券監管部門是會計信息的直接使用者，為保證證券主體的優化和證券市場資源配置功能的有效發揮，證券監管部門利用會計信息的目的主要有兩個：一是為了保證證券上市公司的質量，利用會計指標（主要是盈利能力指標），為上市公司設立了較高的“門檻”，所關注的主要是