1、成本的歸集和分配成本計算的過程實際上是成本的歸集和分配過程，生產經營成本通過多次的歸集和分配，最終計算出產品總成本和單位成本。一、生產費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集和分配在企業的生產活動中，要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及燃料。它們有的用于產品生產，有的用于維護生產設備和管理、組織生產，此外，還有的用于非工業生產等。其中應計入產品成本的生產用料，還應按照成本項目歸集，如用于構成產品實體的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目；用于生產的燃料列入“燃料和動力”項目；用于維護生產設備和管理生產的各種材料列入“制造費用”項目。不應計入產品成本而屬于期

2、間費用的材料費用則應列入“管理費用”、“營業費用”科目。用于購置和建造固定資產、其他資產方面的材料費用，則不得列入產品成本，也不得列入期間費用。1材料費用計入產品成本和期間費用的方法用于產品生產的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產品分別領用的，屬于直接費用，應根據領料憑證直接記入各種產品成本的“直接材料”項目。但是，有時一批材料為幾批產品共同耗用。例如，某些化工生產的用料，屬于間接費用，則要采用簡便的分配方法，分配計入各種產品成本。在消耗定額比較準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式如下

3、：分配率=×分配率【例1】領用某種原材料2 106千克，單價20元，原材料費用合計42 120元，生產甲產品400件，乙產品300件。甲產品消耗定額1.2千克，乙產品消耗定額1.1千克。分配結果如下：分配率=52應分配的材料費用：甲產品：480×52=24 960（元）乙產品：330×52=17 160（元）合計： 42 120（元）原料及主要材料費用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同規格的同類產品，如果產品的結構大小相近，也可以按產量或重量比例分配。具體的計算可以比照上例進行。輔助材料費用計入產品成本的方法，與原材料及主要材料基本相同。凡用于

4、產品生產、能夠直接計入產品成本的輔助材料，如專用包裝材料等，其費用應根據領料憑證直接計入。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產品共同耗用的，這就要求采用間接分配的方法。上述耗用的基本生產產品的材料費用，應記入“生產成本”科目及所屬明細賬的借方，在明細賬中還要按“直接材料”、“燃料和動力”項目分別反映。此外，用于輔助生產的材料費用、用于生產車間和行政管理部門為管理和組織生產所發生的材料費用，應分別記入“生產成本輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目及其明細賬的借方。至于用于非生產用的材料費用，則應記人其他有關科目。2材料費用分配表的編制在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配

5、表”進行的。這種分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據歸類后的領料憑證編制。其格式內容舉例如表1所示。表1 材料費用分配表應借科目共同耗用原材料的分配直接領用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬及二級科目明細科目成本或費用項目產量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗用量（千克）分配率應分配材料費（元）生產成本基本生產成本甲產品直接材料4001.2 48024 96030 04055 000乙產品直接材料3001.1 33017 10012 84030 000小計8105242 12042 88085 000生產成本輔助生產成本供電車間直接材料1 2001 200鍋爐車問直接材料1 6001

6、600小計2 8002 800制造費用基本車間機物料消耗2 5002 500管理費用其他2 7002 700合 計42 12050 88093 000根據“材料費用分配表”分配材料費用記入有關科目，其會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本 85 000 輔助生產成本 2 800 制造費用基本車間 2 500 管理費用 2 700 貸：原材料 93 000（二）人工費用的歸集和分配人工費用包括工資和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產品成本與期間費用和不計入產品成本與期間費用的工資和福利費用的界限。其中應計入產品成本的工資和福利費用還應該按成本項目歸集：凡屬生產車間直接從事產品生產人員的

7、工資費用，列人產品成本的“直接人工費”項目；企業各生產車間為組織和管理生產所發生的管理人員的工資和計提的福利費，列入產品成本的“制造費用”項目；企業行政管理人員的工資和計提的福利費，作為期間費用列入“管理費用”科目。1直接從事產品生產人員的工資費用計入產品成本的方法由于工資制度的不同，生產工人工資計入產品成本的方法也不同。在計件工資制下，生產工人工資通常是根據產量憑證計算工資并直接計入產品成本；在計時工資制下，如果只生產一種產品，生產人員工資屬于直接費用，可直接計入該種產品成本；如果生產多種產品，這就要求采用一定的分配方法在各種產品之間進行分配。工資費用的分配，通常采用按產品實用工時比例分配的

8、方法。其計算公式如下：分配率=某種產品應分配的工資費用=該種產品實用工時×分配率按實用工時比例分配工資費用時，需要注意從工時上劃清應計入與不應計入產品成本的工資費用界限。如生產工人為安裝固定資產服務了，那么這部分生產工時應該劃分出來，所分配的費用應計入固定資產的價值，不得計入產品成本。按照規定的工資總額的一定比例（目前制度規定14%）從產品成本中計提的職工福利費可與工資費用一起分配。2工資費用分配表的編制為了按工資的用途和發生地點歸集并分配工資及計提的福利費用，月末應分生產部門根據工資結算單和有關的生產工時記錄編制“工資費用分配表”，然后匯編“工資及福利費用分配匯總表”。該表的格式內

9、容舉例如表2所示。【例2】根據表2即可登記總賬和有關的明細賬，其會計分錄如下：工資費用：表2 工資及福利費用分配匯總表 單位：元應借科目工 資職工福利費（14%）工資及福利費合計總賬及二級科目明細科目分配標準（工時）直接生產人員（0.5）管理人員工資工資合計生產成本基本生產成本甲產品56 00028 00028 0003 920.0031 920.00乙產品32 00016 00016 0002 240.0018 240.00小計88 00044 00044 0006 160.0050 160.00生產成本輔助生產成本供電車問17 52017 5202 452.80 19 972.80鍋爐車問

10、12 00012 0001 680.00 13 68000小計29 52029 5204 132.8033 652.80制造費用基本車間60060084.00684.00供電車間350 35049.00399.00鍋爐車間320 32044.80364.80小計1 270 1 270177.801 447.80管理費用3 600 3 600504.004 104.00合 計78 39010 974.6089 364.60借：生產成本基本生產成本 44 000 輔助生產成本 29 520 制造費用整本車間 600 供電車間 350 鍋爐車間 320 管理費用 3 600 貸：應付工資 78 39

11、0提取的職工福利費：借：生產成本基本生產成本 6 160 輔助生產成本 4 13280 制造費用基本車間 84 供電車間 49 鍋爐車間 44.80 管理費用 504 貸：應付福利費 10 974.60（三）外購動力費的歸集和分配企業發生的外購動力（如電力、蒸汽），有的直接用于產品生產，有的用于照明、取暖等其他用途。動力費應按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產工時、定額消耗量比例進行分配。分配時，可編制“動力費用分配表”，據以進行明細核算和總分類核算。直接用于產品生產的動力費用，列入“燃料和動力費用”成本項目，記入“生產成本”科目及其明細賬；屬于照明、取暖等用途的動力費用，則按其使用部

12、門分別記入“制造費用”、“管理費用”等科目。如果企業設有供電車間這一輔助生產車間，則外購電費應先記入“生產成本輔助生產成本”科目，再加上供電車間本身發生的工資等項費用，作為輔助生產成本進行分配。（四）制造費用的歸集和分配制造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。企業發生的各項制造費用，是按其用途和發生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配的。根據管理的需要，“制造費用”科目可以按生產車間開設明細賬，賬內按照費用項目開設專欄，進行明細核算

13、。費用發生時，根據支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關明細賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預提費用等，要在月末時，根據匯總編制的各種費用分配表記入。材料、產品等存貨的盤盈、盤虧數，則應根據盤點報告表登記。歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末時應全部分配轉入“生產成本”科目，計入產品成本。“制造費用”科目一般月末沒有余額。在生產一種產品的車間中，制造費用可直接計入其產品成本。在生產多種產品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。制造費用分配計入產品成本的方法，常用的有按生產工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。在具有產品實用工時統計資料

14、的車間里，可按生產工時的比例分配制造費用。如果企業沒有實用工時統計資料，而制定有比較準確的產品工時定額，也可采用按產品定額工時的比例進行分配。在機械化程度較高的車間中，制造費用也可按機器工時比例分配。其計算公式如下：造費用分配率=某產品應負擔的制造費用=該種產品實用工時數×分配率會計分錄如下：借：生產成本 貸：制造費用制造費用的大部分支出，屬于產品生產的間接費用，因而不能按照產品制定額，而只能按照車間、部門和費用項目編制制造費用計劃加以控制。通過制造費用的歸集和分配，反映和監督各項費用計劃的執行情況，并將其正確及時地計入產品成本。【例3】假設某基本生產車間甲產品生產工時為56 000

15、小時，乙產品生產工時為32 000小時，本月發生制造費用36 080元。要求在甲、乙產品之間分配制造費用，并編制會計分錄。制造費用分配率=0.41甲產品制造費用=56 000×0.41=22 960（元）乙產品制造費用=32 000×0.41=13 120（元）按生產工時比例法編制“制造費用分配表”，如表3所示。表3 制造費用分配表 單位：元借方科目生產工時分配金額（分配率：0.41）生產成本基本生產成本 甲產品 乙產品56 00032 00022 90013 120合 計88 00036 000編制會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本甲產品 22 960 乙產品 13

16、120 貸：制造費用 36 080通過以上各種費用的分配和歸集，應計入本月產品成本的各種產品的費用都已記入“生產成本基本生產成本”科目的借方，并已在各種產品之間劃分清楚，而且按成本項目分別登記在各自的產品成本計算單（基本生產成本明細賬）中了。（五）待攤費用和預提費用的分配1待攤費用的分配待攤費用是指本月發生，但應由本月及以后各月產品成本或期間費用共同負擔的費用。這種費用發生以后，不是一次全部計入當月成本、費用，而是按照費用的受益期限攤入各月成本、費用。這樣做是為了正確地劃分各月份的費用界限，正確計算各月產品成本和期間費用。比如，預訂半年書報刊物，就要由6個月的成本、費用平均負擔。待攤費用的分攤

17、期限，要根據費用的受益期確定。有些費用的受益期是可以明確確定的，如預付租金、預訂書報費、冬煤津貼等，都可以預先明確肯定具體的受益期。但有些費用的受益期不能明確肯定，如一次領用的工具模型，數量較大，費用較多，這時則應根據具體情況對受益期加以估計，分月攤銷計入成本、費用。待攤費用一般要在一年內攤完。待攤費用的發生和分配是通過“待攤費用”科目進行核算的。費用發生后，記入該科目的借方；按月攤銷時，按其用途和使用部門從該科目的貸方轉入“制造費用”和“管理費用”等科目的借方；余額在借方，表示尚未攤銷的費用數額。該科目可按費用項目設置明細科目，分別反映各項費用的發生和攤銷情況。【例4】某企業基本生產車間5月

18、份支付新增固定資產1年保險費用3 600元，分12個月攤銷計入產品成本。會計分錄如下：借：待攤費用 3 600 貸：銀行存款 3 600每月攤銷的分錄：借：制造費用 300 貸：待攤費用 3002預提費用的分配預提費用是指預先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用。這樣做也是為了正確地劃分各月份的費用界限，正確計算各月產品成本或期間費用。比如，短期借款的利息是按季結算支付的，所以利息費用應由支付利息前的3個月的財務費用平均負擔。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。各月預先提取多少費用，有些能事先肯定，如利息支出；有些事先要制定費用預算，如固定資產大中小修理費，在各月費用支出不均衡，影響到

19、各月成本、費用水平時，則應編制修理費用預算，分月計入產品成本或期間費用，實際發生的費用與預提的費用的差額，應計入費用支付期的產品成本或期間費用中。預提費用的預提和支付，是通過“預提費用”科目進行核算的。預提時，記入該科目的貸方及“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等有關科目的借方；支付時，則記入該科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方；余額在貸方，表示尚未支付的預提費用數額。該科目應按預提費用項目設置明細科目，分別反映各項費用預提和支付情況。【例5】某企業按銀行借款數額和利率，計算出5月份應預提借款利息2 000元。會計分錄如下：借：財務費用 2 000 貸：預提費用 2 0003個月后，實

20、際支付利息7000元：借：預提費用 6 000 財務費用 1 000 貸：銀行存款 7 000二、輔助生產費用的歸集和分配（一）輔助生產費用的歸集企業的輔助生產主要是為基本生產服務的。有的只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供氣、運輸等輔助生產；有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模型、備件的制造以及機器設備的修理等輔助生產。輔助生產提供的產品和勞務，有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要目的。輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本輔助生產成本”科目進行的。該科目應按車間和產品品種設置明細賬，進行明細核算，輔助生產發生的直接材料、直接人工費用，分別根據“材料費用分配表”、“工資

21、及福利費用分配匯總表”和有關憑證，記入該科目及其明細賬的借方；輔助生產發生的間接費用，應先記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“生產成本輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務成本，應從“生產成本輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉出。“生產成本輔助生產成本”科目的借方余額表示輔助生產的在產品成本。（二）輔助生產費用的分配歸集在“生產成本輔助生產成本”科目及其明細賬借方的輔助生產費用，由于所生產的產品和提供的勞務不同，其所發生的費用分配轉出的程序方法也不一樣。制造工具、模型、備件等產品所發生的費用，應計入完工工具、模型、備件等產品的

22、成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產成本輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤入成本。提供水、電、氣和運輸、修理等勞務所發生的輔助生產費用，多按受益單位耗用的勞務數量在各單位之間進行分配，分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產成本輔助生產成本”科目及其明細賬。在結算輔助生產明細賬之前，還應將各輔助車間的制造費用分配轉入各輔助生產明細賬，歸集輔助生產成本。輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間也有相互提供產品和勞務的情況。例如，鍋爐車間

23、為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供氣成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產費用在各輔助生產車間交互分配的問題。輔助生產費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。這里僅就直接分配法進行說明和舉例。采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的交互分配，直接將各輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。分配計算公式如下：=× 【例6】企業有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89 000元、鍋爐車間2

24、1 000元；供電車間為生產甲乙產品、各車間管理部門和企業行政管理部門提供362 000度電，其中鍋爐車間耗電6 000度；鍋爐車間為生產甲乙產品、各車間及企業行政管理部門提供5 370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產費用分配表”，如表4所示。根據輔助生產費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關科目及所屬明細賬。表4 輔助生產費用分配表（直接分配法）200×年5月借方科目生產成本基本生產成本制造費用（基本車間）管理費用合計甲產品乙產品小計供電車間耗用量（度）220 000130 000350 0004 2001

25、800356 000分配率（元/度）（89 00056000）0.25金額（元）55 00032 50087 5001 05045089 000鍋爐車間耗用量（度）3 0002 2005 20030205 250分配率（元/度）（21 000÷5 250）4金額（元）12 0008 80020 8001208021 000金額合計67 00041 300108 3001 170530110 000 借：生產成本基本生產成本甲產品 67 000 乙產品 41 300 制造費用基本車間 1 170 管理費用 530 貸：生產成本輔助生產成本供電車間89 000 鍋爐車間21 000三、完

26、工產品和在產品的成本分配通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產車間在生產過程中發生的各項費用，已經集中反映在“生產成本基本生產成本”科目及其明細賬的借方，這些費用都是本月發生的產品的費用，并不是本月完工產成品的成本。要計算出本月產成品成本，還要將本月發生的生產費用，加上月初在產品成本，然后再將其在本月完工產品和月末在產品之間進行分配。以求得本月產成品成本。本月發生的生產費用和月初、月末在產品及本月完工產成品成本四項費用的關系可用下列公式表達：月初在產品成本+本月發生生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本或：月初在產品成本+本月發生生產費用-月末在產品成本=本月完工產品成本由于公式中前兩項是

27、已知數，所以，在完工產品與月末在產品之間分配費用的方法有兩類：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產品與月末在產品的成本；二是先確定月末在產品成本，再計算求得完工產品的成本。但無論采用哪一類方法，都必須取得在產品數量的核算資料。（一）在產品收發結存的核算企業的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產品，驗收入庫后不應列人在產品之內。以上在產品，是從廣義的或者就整個企業來說的在產品。從狹義的或者就某一車間或某一生產步驟來說，在產品只包括該車

28、間或該生產步驟正在加工中的那部分在產品，車間或生產步驟完工的半成品不包括在內。在產品結存的數量，同其他材料物資結存的數量一樣，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業一方面要做好在產品收發結存的日常核算工作；另一方面要做好在產品的清查工作。做好這兩項工作，既可以從賬面上隨時掌握在產品的動態，又可以清查在產品的實際數量。這不僅對正確計算產品成本、加強生產資金管理以及保護財產有著重要意義，而且對保證賬實相符有著重要意義。車間在產品收發結存的日常核算，通常是通過在產品收發結存賬進行的。在實際工作中，這種賬簿也叫做在產品臺賬，應分別車間并且按照產品的品種和在產品名稱（如零、部件的名稱）設立，以便用來

29、反映車間各種在產品的轉入、轉出和結存的數量。各車間應認真做好在產品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎上根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產成品檢驗憑證和產品交庫憑證，及時登記在產品收發結存賬。該賬簿由車間核算人員登記。為了核實在產品的數量，保證在產品的安全完整，企業必須認真做好在產品的清查工作。在產品應定期進行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產品的日常收發核算，則每月末都必須清查一次在產品，以便取得在產品的實際盤存資料。清查后，應根據盤點結果和賬面資料編制在產品盤點表，填明在產品的賬面數、實存數和盤存盈虧數，以及盈虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產品，還要登記殘值。在產品發

30、生盤盈時，應按盤盈在產品的成本（一般按計劃成本計價）借記“生產成本”科目；并記人相應的生產成本明細賬各成本項目，貸記“待處理財產損溢”科目。經過審批進行處理時。則借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”等科目。在產品發生盤虧和毀損時，應借記“待處理財產損溢”科目。貸記“生產成本”科目，并從相應的產品成本明細賬各成本項目中轉出，沖減在產品成本。毀損在產品的殘值，應借記“原材料”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，沖減損失。經過審批進行處理時，應根據不同的情況分別將損失從“待處理財產損溢”科目的貸方轉入“管理費用”、“其他應收款”或“營業外支出”等有關科目的借方。如果在產品的盤虧是由于沒有辦理領

31、料或交接手續，或者由于某種產品的零件為另一種產品挪用，則應補辦手續，及時轉賬更正。（二）完工產品與在產品的成本分配方法生產成本在完工產品與在產品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題。企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種：1不計算在產品成本（即在產品成本為零）這種方法適用于月末在產品數量很小的情況。算不算在產品成本對完工產品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產品成本，即在產品成本是零。本月發生的產品生產費用就是完工產品的成本。2在產品成本按年初數固

32、定計算這種方法適用于月末在產品數量很小，或者在產品數量雖大但各月之間在產品數量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產品成本可以固定按年初數計算。采用這種方法，某種產品本月發生的生產費用就是本月完工產品的成本。年終時，根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。3在產品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是在產品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產品成本負擔。這種方法適合于在原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化

33、核算工作，月末在產品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔。4約當產量法所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。比如，在產品10件，平均完工40，則約當于完工產品4件。按約當產量比例分配的方法，就是將月末結存的在產品，按其完工程度折合成約當產量，然后再將產品應負擔的全部生產費用，按完工產品產量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。這種方法的計算公式如下：在產品約當產量=在產品數量×完工程度單位成本=產成品成本=單位成本×產成品產量月末在產品成本=單位成本×月末在產品約當產量【例7】某產品本月完工26件，在產品10件，平均完工程度為4

34、0，發生生產費用共3 000元。分配結果如下：分配率=100（元/件）完工產品成本=26×100=2 600（元）在產品成本=10×40×100=400（元）采用這種方法，道理不難理解，問題在于在產品完工程度的確定比較復雜。一般是根據月末在產品的數量，用技術測定或其他方法，計算在產品的完工程度。例如，在具備產品工時定額的條件下，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產品工時定額計算求得。因為存在于各工序內部的在產品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工。為了簡化核算，所以在計算各工序內在產品完工程度時，按平均完工50計算。【例8】丙產品單位工

35、時定額50小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產品完工程度計算結果如下：第一道工序：×100=20第二道工序：×100=70有了各工序在產品完工程度和各工序在產品盤存數量，即可求得在產品的約當產量。各工序產品的完工程度可事先制定，產品工時定額不變時可長期使用。如果各工序在產品數量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按50計算。應當指出，在很多加工生產中，原材料是在生產開始時一次投入的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產品同樣負擔材料費用。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部

36、材料費用中所占的比例計算在產品的約當產量。【例9】假如甲產品本月完工產品產量600件，在產品100件，完工程度按平均50計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當產量比例分配。甲產品本月月初在產品和本月耗用直接材料費用共計70 700元。直接人工費用39 650元，燃料動力費用85 475元，制造費用29 250元。甲產品各項費用的分配計算如下：因為材料是在生產開始時一次投入，所以按完工產品和在產品的數量作比例分配，不必計算約當產量。（1）直接材料費的計算：=×600=60 600（元）=×100=10 100（元）直接人工費用、燃料和動力費、制造費用均按約當產量作比例分

37、配，在產 品100件折合約當產量50件（100×50）。（2）直接人工費用的計算：=×600=36 600（元）=×50=3 050（元）（3）燃料和動力費的計算：=×600=78 900（元）=×50=6 575（元）（4）制造費用的計算：=×600=27 000（元）=×50=2 250（元）通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以匯總甲產品完工產品成本和 在產品成本。=60 600+36 600+78 900+27 000=203 100（元）=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）根據甲

38、產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：借：產成品 203 100 貸：生產成本基本生產成本 203 1005在產品成本按定額成本計算這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階段 上的在產品，直接確定一個定額單位成本，月終根據在產品數量，分別乘以各 項定額單位成本，即可計算出月末在產品的定額成本。將月初在產品成本加上 本月發生費用，減去月末在產品的定額成本，就可算出產成品的總成本了。產 成品總成本除以產成品產量，即為產成品單位成本。這種方法的計算公式如下：月末在產品成本=月末在產品數量×在產品定額單位成本產成品總成本=（月初在產品成本+本月發生費用）-月

39、末在產品成本產成品單位成本=6按定額比例分配完工產品和月末在產品成本的方法（定額比例法）如果各月末在產品數量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產費 用可以在完工產品和月末在產品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。計算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：材料費用分配率= 完工產品應分配的材料成本=完工產品定額材料成本×材料費用分配率月末在產品應分配的材料成本=月末在產品定額材料成本×材料費用分配率= 完工產品應分配的工資（費用）=完工產品定額工時×工資（費用）分配率=月末在產品定額工時

40、5;工資（費用）分配率企業的完工產品包括產成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產的專用設備和提供的修理勞務等。本月完工產品的成本應從“生產成本”科目的貸方轉入有關科目：其中完工入庫的產成品的成本，轉入“產成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉入“原材料”等科目的借方；為企業在建工程提供的勞務費用，月末不論是否完工，都應將其實際成本轉入“在建工程”科目的借方。“生產成本基本生產成本”科目月末余額，就是基本生產車間在產品的成本。產品成本計算的品種法生產成本歸集分配完畢后，應按成本計算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產品的總成本和單位成本。企業可以根據生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計算方法。成本計算的