1、某某公司稅務清算方案企業所得稅法及其實施條例規定，企業在一個納稅年度中間終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的， 應當以其實際經營期為一個納稅年 度，自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳； 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度， 在辦理稅務注銷登 記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。從以上規定可知， 企業在辦理稅務注銷登記之前，針對實際經營期（納稅年度中間終止經營活動的） 和清算期分別作為一個納稅年度向稅務機關辦理當年度經營期企業所得稅匯算 清繳和清算期企業所得稅納稅申報。一、清算期開始日期的確定實際經營終止之日為經

2、營期的截止日期，即當期企業所得稅匯算清繳的最后 日期，也是清算期開始之日的前一日。清算所得計算公式中的資產凈值， 是指實 際經營終止之日的資產總值減除所有債務后的凈值。因此實際經營終止之日的確定將影響經營期企業所得稅匯算清繳和清算期企業所得稅的計算。清算組成立的日期是實際經營終止之日，自清算組成立日期的次日起為清算 的開始日期。清算組成立的日期由股東（會）決定。二、經營期企業所得稅的計算及申報在不考慮以前年度損益的情況下，華鑫公司應按規定，以實際經營期為一個 納稅年度進行20122012 年經營期的企業所得稅匯算清繳，自實際經營終止之日起六 十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。應繳納

3、企業所得稅稅額= =應納企業所得稅所得額X企業所得稅稅率 （即 25%25%三、清算期企業所得稅的計算及申報清算時，以清算期間作為一個獨立的納稅年度， 在辦理稅務注銷登機前，就 其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。清算期間應繳納企業所得稅稅額= =清算所得X企業所得稅稅率（即 25%25%清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或交易價格， 減除資產的計稅基 礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。結合關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知（財稅200960200960號）（以下簡稱“財稅200960200960 號”）的相關規定，清算所得用公式表述如下：清算所得=

4、=資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-4相關稅費+債務清償損益清算期間應納稅所得額 = =清算所得 可彌補以前年度虧損1企業的資產可變現價值，是指企業清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產折現計算的價值。如果企業剩余資產能在市場上出售而變現， 則可以其交易價格為基礎。用公式表述如下：資產可變現價值或交易價格 = =貨幣資金+清理債權的可收回金額+存貨的可變 現價值+固定資產的可變現價值+非實物資產的可變現價值2資產計稅基礎， 是指企業收回資產賬面價值的過程中， 計算應納稅所得額 時，按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。 即該項資產在未來使用或 最終處置時，允

5、許作為成本或費用于稅前列支的金額。用公式表述如下： 資產的計稅基礎 = =未來可稅前列支的金額 某一資產負債表日資產的計稅基礎 = =資產賬面價值以前期間已稅前列支的金額3清算費用，是指納稅人在清算過程中實際發生的、與清算活動有關的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢 費等。4相關稅費，是指在清算期間因處理資產、負債而產生的增值稅、營業稅、 印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等稅費，不包括可以抵扣的增值稅和 企業所得稅。5債務清償損益， 是指納稅人在清算期間實際償還的債務金額與負債計稅基 礎的差額。負債的計稅基礎， 是指負債的賬面價值減去未來期間計算

6、應納稅所得額時按 照稅法規定可予抵扣的金額。6以前年度虧損彌補 清算期作為一個獨立的納稅年度，按照財稅 200960200960 號的規定，清算所得可依法彌補以前年度虧損。 稅法規定， 不超過 5 5 年的企業以前年度的虧損額， 可以用以后年度所得彌補，即清算期之前 5 5 個納稅年度的稅法認定的虧損額，可以 在計算清算所得時彌補，以彌補以前年度虧損后的所得作為清算所得計算清算所 得企業所得稅。稅法及其實施細則規定了清算期清算所得的確認方法，并就清算期作為納稅 年度進行企業所得稅申報，對大部分中小企業而言，清算期的資產可收回金額一 般小于其賬面凈值，無法償還的債務金額比較小，故清算所得是負數，

7、只是進行 正常的納稅申報流程，不需要繳納企業所得稅。金額單位：元（列至角分）類別行次項 目金額應納稅 所得額 計算1 1資產處置損益0.002 2負債清償損益0.003 3清算費用4 4相關稅費5 5其他所得或支出（支出填負數）6 6清算所得（1+2-3-4+51+2-3-4+5）0.007 7免稅收入8 8不征稅收入9 9其他免稅所得1010彌補以前年度虧損1111應納稅所得額（6-7-8-9-106-7-8-9-10）0.00應納所 得稅額 計算1212稅率（25%25%25%1313應納所得稅額（1111X1212）0.00應補（退） 所得額計算1414減（免）企業所得稅額1515境外應

8、補所得稅額1616境內外實際應納稅所得稅額（13-14+1513-14+15）0.001717以前納稅年度應補（退）所得 稅額1818實際應補（退）所得稅額（16+1716+17）0.00四、股東取得剩余資產的涉稅事宜剩余資產= =全部資產的可變現價值或交易價格- -清償債務- -清算費用- -欠職工的工資、社會保險費用- -法定補償金- -結清清算所得稅- -以前年度欠稅等稅款按照財稅200960200960 號的規定，被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額， 超過

9、或低 于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。 因此，被清算企 業分得的剩余資產，應先確認股息所得，再將減去股息所得后的剩余資產余額與 股東投資成本（包括實收資本和資本公積中的資本溢價合計數）相比較，差額再確認投資轉讓所得或損失。如果股東是符合條件的居民企業，則其取得的股息所得免征企業所得稅。如果股東是中國個人，則取得的股息所得按照 20%20%的稅率繳納個人所得稅。確認為股東的投資轉讓所得或損失， 居民企業確認的投資轉讓所得或損失應 合并到該企業納稅年度利潤總額內， 計算繳納企業所得稅。需要說明的是，如屬 于股東投資轉讓損失，只有經過稅務機關批準后才能稅前扣除。五、納稅情況統

10、計1 1、增值稅金額單位：元（列至角分）項 目20112011 年20122012 年計稅收入（含查補數）稅率 （1717 % %）銷項稅額進項稅額進項稅額轉出留抵稅額應交增值稅已交增值稅應補繳稅額2 2、其他稅種20112011 年統計報表金額單位：元（列至角分）稅種名稱稅率計算方法應納稅額已納稅額應補繳稅額城市維護建設稅:5% 應納增值稅的 5%教育費附加3% 應納增值稅的 3%企業所得稅25%應納稅所得額的 25%價格調節基金1.5% 應納增值稅的 1.5%房產稅1.2%房產原值的 80%*1.2%地方教育費附加2% 應納增值稅的 2%印花稅0.03% 銷售額資源稅8 元/噸銷量水資源補

11、償費2 元/噸產量林業基金0.1 元/噸開采量安全費15 元/噸丿量維簡費10 元/噸丿量轉產發展基金 :5 元/噸丿量環境恢復治理保 證金10 元/噸丿量煤炭可持續發展 基金40 元/噸丿量20122012 年統計報表金額單位：元（列至角分）稅種名稱稅率計算方法應納稅額已納稅額應補繳稅額城市維護建設稅5%應納增值稅的 5%教育費附加3%應納增值稅的 3%企業所得稅25%應納稅所得額的 25%價格調節基金1.5% 應納增值稅的 1.5%房產稅1.2% 房產原值的 80%*1.2%地方教育費附加2%應納增值稅的 2%印花稅0.03% 銷售額資源稅8 元/噸銷量水資源補償費2 元/噸產量林業基金0

12、.1 元/噸開采量安全費15 元/噸丿量維簡費10 元/噸丿量轉產發展基金5 元/噸丿量環境恢復治理保 證金10 元/噸丿量煤炭可持續發展 基金40 元/噸丿量六、到國稅、地稅辦理完稅證七、稅務清算操作過程中注意的問題1 1、 往來款應該進行清理，也就是截止在清算時間點，所有的債權或者債務應該得到合理的解決。如果公司賬務上存在應收或者其他應收款不能收回，這時 候需要經過稅務鑒定。2 2、 應付和其他應付如果在清算當時還沒有付出，這可以被稅務機關認定為 營業外收入。3 3、 存貨和固定資產或者其他資產應該得到妥善處理，最好在清算以前就對 這些項目進行清理干凈。4 4、 累計未分配利潤如果存在公司

13、開業到清算為止公司賬面利潤為正數， 且 從未發生過分配。這時候股東需要交納 20%20%勺個人所得稅。5 5、 財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知（財稅20052005 165165 號）規定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅 額也不予以退稅。”由于增值稅是價外稅，增值稅留抵稅額未納入企業會計損益 核算，如果企業處于正常經營狀態，留抵稅額實際上具有一定的“資產”特征， 可以減少其納稅義務。但根據財稅20052005165165 號文件精神，企業清算時增值稅 留抵稅額不能抵稅，只能將其轉入存貨的成本。1企業清算時，存貨和已抵扣進項稅金的固定資產發生非正常損失。企

14、業清 算時應先進行資產評估、清查，對存貨和已抵扣進項稅金的固定資產發生非正常 損失的，應根據增值稅暫行條例第十條的規定，作進項稅額轉出處理，需補 繳增值稅，調減增值稅留抵稅額。2企業清算時仍有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產。 財政部、 國家稅務 總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知（財稅 200920096060 號） 規定，企業清算時， 全部資產均應按可變現價值或交易價格， 確認資產轉讓所得 或損失。企業在向股東分配剩余存貨和已抵扣進項稅金的固定資產前， 需以銷售、 抵頂債務方式處理存貨和已抵扣進項稅金的固定資產時， 可以用增值稅銷項稅金 抵減留抵稅額， 留抵稅額抵頂完畢的， 需

15、繳納增值稅； 留抵稅金未抵減完畢并將 存貨和已抵扣進項稅金的固定資產作為剩余財產向股東分配的，其留抵稅金稅務 機關不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應交稅費”的一項內容， 應作為“負債清償 損益”處理。應將其填入企業清算所得稅申報表填報說明（國稅函20092009388388 號）附表二負債清償損益明細表第 9 9 行“應交稅費”中，并以此在清算 申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。3企業清算時沒有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產， 直接將剩余財產向股 東分配，稅務機關對留抵稅金不再退稅， 將其填入 企業清算所得稅申報表填報 說明（國稅函 20092009388388 號）附表二負債清償損益明細表

16、第九行“應交 稅費”。綜上所述， 企業在注銷清算時， 應考慮好留抵進項稅額的處理問題， 否則可 能出現少計“負債清償損益”， 多繳清算企業所得稅的情況， 或者被稅務部門追 繳稅款、滯納金以及受到稅務行政處罰。6 6、計算清算所得稅等于清算所得額乘以 25%25%稅率。由于清算期間不屬于正 常的生產經營期間，在計算清算所得稅時應注意以下與優惠政策有關的問題。第一，清算過程中處置一切資產產生的所得均不能享受稅收優惠政策， 比如 技術轉讓所得，稅法規定轉讓所得 500500 萬元以下的免征企業所得稅， 500500 萬元以 上的部分減半征稅， 如果在清算過程中涉及技術轉讓轉讓業務是不能享受上述優 惠

17、政策的。 但在清算過程中取得的國債利息收入， 符合免稅條件的股息、 紅利等 免稅收入，仍應按稅法規定享受免稅待遇， 取得的不征稅收入也不計入清算所得， 因為這兩項收入不屬于與資產處置有關的所得。第二，清算企業在定期減免稅期間發生清算業務也不能享受減免稅待遇， 即 使是國家重點扶持的高新技術企業、 小型微利企業以及適用過渡優惠稅率的納稅 人發生清算業務，計算清算所得稅時也不能適用 15%15%、20%20%或其他優惠稅率，而 應一律適用 25%25%的企業所得稅稅率。第三，清算企業在清算前，因購買國產設備應享受的抵免稅額或購買環保、 節能節水、 安全生產專用設備抵免稅額尚未執行到期的， 應允許納稅人從清算所 得稅額中減去上述應享受的抵免稅額。 因為投資抵免稅額不是在清算過程中產生 的，而屬于納稅人正常生產經營期間應享受但尚未享受完的稅收優惠， 因此應允 許其在