1、財務會計報表編制實務一、財務報表的概念財務報表是依據日常會計賬簿資料，按照事先設計的指標體系，運用表格形式對會計主體某一時點的財務狀況及其變動情況和一定時期的經營業績進行綜合反映的書面文件，包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、各類輔助報表等，按時間階段分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。二、編制報表的基本流程完成會計核算賬賬核對完成所有業務的賬務處理，確認填制的會計憑證準確無誤，完成憑證審核工作。核對會計賬簿記錄與原始憑證，記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。總賬的本期借方發生額合計數，與本期貸方發生額合計數核對；總賬的期末借方余額合計數與期末貸方合計數核對

2、總賬與其所屬明細賬核對，確認總賬與其明細賬的內容及記賬方向是否一致，總賬金額必須等于其所屬各明細賬的合計金額。“現金日記賬” “銀行存款日記賬” 的期末余額， 與總賬中 “庫存現金” 、“銀行存款”賬上的期末結存數核對，確認其是否相符。財務部門財產物資明細賬的期末余額，與財產物資保管部門或使用部門的明細賬、卡片賬上的期末結存數核對，確認其是否相符。賬實核對填制報表報出及歸檔現金日記賬賬面余額與實際庫存現金數額是否相符。各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。完成月末或年末記賬、結賬。填制資產負債表、利潤表、現金流量表及各種

3、輔助報表。核對各報表之間、 報表各項目之間、 報表與科目余額表之間的勾稽關系。公司財務負責人、總經理、法定代表人審批簽章后根據規定對外報出。按照總公司規定格式內容在規定時間內上報給總公司，向外報送的財務報告應有封面，裝訂成冊，加蓋公章，注明企業名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并經總經理、財務負責人、制表會計簽名或蓋章。裝訂成冊存檔。三、財務會計報表的內容及填列方法11、資產負債表的內容及填列方法項目內容填列方法反映企業庫存現金、銀行結算存款、外埠本項目應根據“庫存現金” “銀行存款” “其貨幣資金存款、銀行匯票存款等的合計數他貨幣資金”科目的期末余額合計填列反映企業為交易的目的持有的債券

4、投資、本科目應根據 “交易性金融資產” 科目的期末交易性金融資股票投資、基金投資、權證投資等金融資余額填列產產應收利息反映企業應提取的債券投資等的利息本項目應根據“應收利息”科目的期末填列“應收票據”項目，反映小企業因銷售商本項目應根據 “應收票據” 科目的期末余額填應收票據品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括列商業銀行承兌匯票和銀行承兌匯票反映企業應收取的現金股利和應收取其本項目應根據 “應收股利” 科目的期末余額填應收股利他單位分配的利潤列反映企業因銷售商品、產品或提供勞務本項目應該根據 “應收賬款” 科目和 “預收賬等，應向購買單位或接受勞務單位收取的款”科目所屬各明細科目的期末借方余額

5、合應收賬款款項。計，減去“壞賬準備” 科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。反映企業對其他單位和個人應收和暫付本項目應根據 “其他應收款” 科目的期末余額，其他應收款的款項減去“壞賬準備” 科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列反映企業期末在庫、 在途和在加工中的各本項目應根據“材料采購” “原材料” “周轉項存貨的可變現凈值材料” “庫存商品” “委托加工物資” “委托代銷商品” “生產成本” 等科目的期末余額合計，減去“受托商品款”、“存貨跌價準備”存貨科目期末余額后的金額填列。 材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業， 應按加或減材

6、料成本差異、 商品進銷差價后的金額填列。反映企業已經發生但應由本期和以后各本項目應根據 “長期待攤費用” 科目的期末余長期待攤費用期分期攤銷的費用。 攤銷期限在 1 年以上額減去將于 1 年內（含 1 年）攤銷的數額后的（不含 1 年）金額填列反映企業除長期股權投資、固定資產、在本項目應根據有關科目的余額填列其他非流動資建工程、工程物資、無形資產等以外的其產他非流動資產2反映企業開發無形資產過程中能夠資本本項目應根據 “研發支出” 科目中所屬的資本開發支出化形成的無形資產的成本化支出明顯科目期末余額填列反映企業持有的對子公司、聯營企業和合本項目應根據 “長期股權投資” 科目的期末余長期股權投資

7、營企業的長期股權投資額減去“長期股權投資減值準備” 科目的期末余額后的金額填列一年內到期的反映企業將于一年內到期的非流動資產本項目應根據有關科目的期末余額填列非流動資產項目金額反映企業各項工程尚未使用的工程物資本項目應根據 “工程物資” 科目的期末余額填工程物資的實際成本列“無形資產”項目，反映企業持有的各項本項目應根據 “無形資產” 科目的期末余額減無形資產無形資產的賬面余額去“累計攤銷” 和“無形資產減值準備” 科目期末余額后的金額填列反映企業期末各項未完工程的實際支出，本項目應根據 “在建工程” 科目的期末余額減包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝去“在建工程減值準備” 科目期末余額后的

8、金在建工程工程已經耗用的材料、工資和費用支出，額填列預付出包工程的價款等的可收回金額反映企業因出售、損毀、報廢等原因轉入本項目應根據 “固定資產清理” 科目的期末借清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，方余額填列； 如“固定資產清理” 科目期末為固定資產清理貸方余額，以“ - ”號填列以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額反映企業借入尚未歸還的1 年期以下（含本項目應根據 “短期借款” 科目的期末余額填短期借款1 年）的借款列反映企業購買材料商品和接受勞務供應本項目應根據 “應付票據” 科目的期末余額填應付票據等而開出承兌的商業匯票，包括銀行承兌列匯票和商業承兌匯票反映

9、小企業購買原材料、商品和接受勞務本項目應根據 “應付賬款” 科目和“預付賬款”供應等而應付給供應單位的款項科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合應付賬款計填列； 如“應付賬款” 科目所屬各明細科目期末為借方余額， 應在本表內增設 “預付賬款”項目填列反映企業根據有關規定應付給職工的工本項目應根據 “應付職工薪酬” 科目期末貸方資、職工福利、社會保險費、 住房公積金、余額填列。 如“應付職工薪酬” 科目期末為借應付職工薪酬方余額，以“ - ”號填列工會經費、職工教育經費、 非貨幣性福利、辭退福利等薪酬3反映企業按稅法規定計算應繳納的各本項目應根據 “應交稅費” 科目的期末貸方余應交稅費種稅費額填

10、列。如“應交稅費” 科目期末為借方余額，以“ - ”號填列反映企業按規定應支付的利息本項目應根據 “應付利息” 科目的期末余額填應付利息列反映企業所有應付和暫收的其他單位和本項目應根據 “其他應付款” 科目的期末余額其他應付款個人的款項填列其他非流動負反映企業除長期借款、 應付債券等項目以本項目應根據有關科目期末余額減去將于1債外的其他非流動負債年內（含 1 年）到期償還數后的余額填列1 年內到期的反映企業非流動負債中將于資產負債表本項目應根據有關科目的期末余額填列非流動負債日后 1 年內到期部分的金額應付債券反映企業為籌集長期資金而發行的債券本項目應根據 “應付債券” 科目的期末余額填本金和

11、利息列反映企業借入尚未歸還的1 年期以上（不本項目應根據 “長期借款” 科目的期末余額填長期借款含 1 年）的借款本息列反映企業各投資者實際投入的資本總額本項目應根據 “實收資本” 科目的期末余額填實收資本列反映企業資本公積的期末余額本項目應根據 “資本公積” 科目的期末余額填資本公積列反映企業盈余公積的期末余額本項目應根據 “盈余公積” 科目的期末余額填盈余公積列反映企業尚未分配的利潤本項目應根據 “本年利潤” 科目和“利潤分配”未分配利潤科目的余額計算填列。 未彌補的虧損， 在本項目內以“ - ”號填列（二）利潤表的內容和填列方法項目內容填列方法反映企業經營主要業務和其他業務所確本項目應根

12、據 “主營業務收入” 和“其他業務營業收入認的收入總額收入”科目的發生額分析填列反映企業經營主要業務和其他業務所發本項目應根據 “主營業務成本” 和“其他業務營業成本生的成本總額成本”科目的發生額分析填列反映企業經營主要業務和其他業務應負本項目應根據 “主營業務稅金及附加”科目的營業稅金及附擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、發生額分析填列加資源稅、土地增值稅等銷售費用反映企業在銷售商品和提供勞務過程中本項目應根據 “銷售費用” 科目的發生額分析4發生的各項費用， 以及專設銷售機構的各填列項費用。根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。反映企業行政管理部門為組織和管理生本項目應根據 “管理費用”

13、 科目的發生額分析管理費用產經營活動而發生的各種費用。根據“管填列理費用”科目的發生額分析填列。反映企業為籌集生產經營所需資金而發本項目應根據 “財務費用” 科目的發生額分析財務費用生的費用。本項目應根據“財務費用”科填列目的發生額分析填列反映企業以各種方式對外投資所取得的本項目應根據 “投資收益” 科目的發生額分析投資收益收益。根據“投資收益”科目的發生額分填列；如為投資損失，以“ - ”號填列析填列；如為投資損失，以“ - ”號填列。反映企業發生的與其生產經營無直接關這兩個項目應分別根據 “營業外收入” 和“營營業外收入和系的各項收入和支出。 根據“營業外收入”業外支出”科目的發生額分析填

14、列營業外支出和“營業外支出” 科目的發生額分析填列。利潤總額反映企業實現的利潤總額如為虧損，以“ - ”號填列凈利潤反映企業實現的凈利潤如為凈虧損，以“ - ”填列反映企業應從當期利潤總額中扣除的所本項目應根據 “所得稅費用” 科目的發生額分所得稅費用得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”析填列科目的發生額分析填列。反映企業各項資產發生的減值損失。根據本項目應根據 “資產減值損失” 科目的發生額資產減值損失“資產減值損失”科目的發生額分析填分析填列列。反映企業應當計入當期損益的資產或負本項目應根據 “公允價值變動收益” 科目發生公允價值變動債公允價值變動收益。根據“公允價值變額分析填列，如為凈損

15、失，則以“ - ”填列收益動收益”科目發生額分析填列，如為凈損失，則以“ - ”填列。（三）現金流量表的內容和填列方法項目內容填列方法經營活銷售商品、提反映企業主營業務和其他業務的現金收入，本項目可以根據“庫存現金”、動產生供勞務收到的包括當期銷售貨款和勞務收入款， 以及前期“銀行存款”、“應收賬款”、的現金現金銷售和前期提供勞務本期收到的款項和本“應收票據” 、“主營業務收入” 、流量期預收的賬款， 扣除本期銷售本期退回的商“其他業務收入”等科目的記錄品和前期銷售本期退回的商品支付的現金分析填列5收到的稅費返反映企業收到返還的各種稅費，包括收到返本項目可以根據“庫存現金”、還還的增值稅、消費

16、稅、營業稅、關稅、所得“銀行存款”、“其他應收款”、稅、教育附加稅等“營業外收入”等科目的記錄分析填列收到的其他與經營活動有關的現金購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金投資活 收回投資所受動產生 到的現金的現金流量反映企業除了銷售商品、 提供勞務收到款項本項目可以根據“庫存現金”、以外的其他與經營活動有關的現金流入，如“銀行存款”等科目的記錄分析罰款收入、 流動資產損失中由個人賠償的現填列金收入等反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支本項目可以根據“庫存現金”、付的現金，包括當期購入材料、商品、接受“銀行存款”、“應付賬款”、勞

17、務支付的現金（包括增值稅進項稅額），“應付票據”、“主營業務成本”以及當期支付前期購入商品、 接受勞務的未等科目的記錄分析填列付款項和為購買商品勞務而預付的現金等。本期發生的購貨退回收到的現金應從本項目內減去反映企業以現金的方式支付給職工的工資，本項目可以根據“應付職工薪以及為職工支付的其他現金， 包括本期實際酬”、“庫存現金”、“銀行存支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼款”等科目的記錄分析填列等。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資等反映企業按國家有關規定與當期支付的各本項目應根據 “庫存現金” 、“銀種稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及行存款”、“應交稅費

18、”等科目本期支付以前各期發生的稅費和預繳的稅的記錄分析填列金，不包括計入固定資產價值的稅費、實際支付的耕地占用費反映企業銷售費用、管理費用中，除外購勞本項目應根據 “庫存現金” 、“銀務、工資等支出以外的有關支出，如罰款支行存款”、“銷售費用”、“管出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、理費用”等科目的記錄分析填列支付的保險費等反映企業出售、 轉讓或到期收回除現金等價本項目可以根據“持有至到期投物以外的對其他企業的權益工具、 債務工具資”、“長期股權投資”、“庫和經營中的權益等投資而收到的現金，不包存現金”、“銀行存款”等科目括收回債務工具實現的投資收益， 該企業及的記錄分析填列其他營業單位收

19、到的現金凈額。6取得投資收益反映企業除現金等價物以外的對其他企業本項目可以根據“庫存現金”、所收到的現金的權益工具、 債務工具和合營中的權益分回“銀行存款”、“投資收益”等的現金股利和債券利息，不包括股票股利科目的記錄分析填列處置固定資反映企業處置固定資產、 無形資產和其他長本項目可以根據“固定資產清產、無形資產期資產所取得的現金， 減去為處置這些資產理”、“庫存現金”、“銀行存和其他長期資而支付的有關費用后的凈額款”等科目的記錄分析填列產所收回的現金凈額處置子公司及反映公司及其他營業單位收到的現金凈額本項目可以根據“長期股權投其他營業單位資”、“銀行存款”、“庫存現收到的現金凈金”等科目的記

20、錄分析填列額收到的其他與反映企業除了上述各項以外， 收到的其他與本項目可以根據“應收股利”、投資活動有關投資活動有關的現金流入“應收利息”、“庫存現金”、的現金“銀行存款”等科目的記錄分析填列購建固定資反映企業購買、建造固定資產，取得無形資本項目可以根據“固定資產”、產、無形資產產和其他長期資產所支付的現金， 不包括為“在建工程”、“無形資產”、和其他長期資購建固定資產而發生的借款利息資本化的“庫存現金”、“銀行存款”等產所支付的現部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費科目的記錄分析填列金取得子公司及反映企業購買子公司及其他營業單位購買本項目可以根據“長期股權投其他營業單位出價中以現金支付的部

21、分， 減去子公司及其資”、“銀行存款”、“庫存現支付的現金凈他營業單位持有的現金和現金等價物后的金”等科目的記錄分析填列額凈額投資所支付的反映企業取得除現金等價物以外的對其他本項目可以根據“長期股權投現金企業的權益工具、 債務工具和合營中的權益資”、“可供出售金融資產”、投資所支付的現金，以及支付的傭金、手續“庫存現金”、“銀行存款”等費等交易費用科目的記錄分析填列支付的其他與反映企業除了上述各項以外， 支付的其他與本項目可以根據“應收股利”、投資活動有關投資活動有關的現金流出“應收利息”、“庫存現金”、的現金“銀行存款”科目的記錄分析填列籌資活吸收投資所收反映企業發行股票、 債券等方式籌集資

22、金實本項目可以根據“實收資本”、7動產生到的現金際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續“庫存現金”、“銀行存款”等的現金費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后科目的記錄分析填列流量的凈額借款所收到的反映企業借入的各種短期、長期借款所受收本項目可以根據“短期借款”、現金到的現金“長期借款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列收到的其他與反映企業除上述各項項目外，收到的其他與本項目可以根據“庫存現金”、籌資活動有關籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈“銀行存款”、“營業外收入”的現金等等科目的記錄分析填列償還債務所支反映企業償還債務本金所支付的現金，包括本項目可以根據“短期借款”、付

23、的現金償還金融企業的借款本金、償還債券本金等“長期借款”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列分配股利、利反映企業實際支付的現金股利， 支付給其他本項目可以根據“應付股利”、潤或償付利息投資單位的利潤及支付的借款利息、債券利“應付利息”、“財務費用”、所支付的現金息等“長期借款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列支付的其他與反映企業除了上述各項外，支付的其他與籌本項目可以根據“營業外支出”、籌資活動有關資活動有關的現金流出，如捐贈現金支付、“庫存現金”、“銀行存款”科的現金融資租入固定資產支付的租賃費等目的記錄分析填列將凈利資產減值準備反映企業到當期實際計

24、提的各項資產減值本項目可以根據“資產減值損失”潤調節準備等科目的記錄分析填列為經營固定資產折舊反映企業本期累計提取的固定資產折舊、油本項目可以根據“累計折舊”科活動的氣資產折耗、生產性生物資產折舊目的貸方發生額分析填列現金流無形資產攤銷分別反映本期累計攤入成本費用的無形資這兩個項目可以根據“累計攤量和長期待攤費產的價值以及長期待攤費用銷”、“長期待攤費用”科目貸用攤銷方發生額分析填列處置固定資反映企業本期由于處置固定資產、無形資產本項目可以根據“營業外收入”、產、無形資產和其他長期資產而方式的凈損失（或凈收“營業外支出”科目所屬有關明和其他長期資益）細科目的記錄分析填列。如為凈產的損失收益，以“ - ”號填列固定資產報廢反映企業本期發生的固定資產盤虧后的凈本項目可以根據 “營業外收入” 、8損失損失“營業外支出”科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。