1、引言2-1 引言3-0理解記憶理解記憶引言3-1 引言3-22022-3-36 第1章第1節學習思路：學習思路： 什么是什么是會計法律制度會計法律制度？（概念理解）？（概念理解） 它由哪它由哪三個層次三個層次構成？（三個層次）構成？（三個層次）2022-3-38 會計法律制度的構成會計法律制度的構成會計法律會計法律會計行政會計行政 法規法規國家統一國家統一會計制度會計制度人大人大國務院國務院財政部財政部會計規范會計規范性文件性文件會計規章會計規章注意代注意代表性的表性的內容及內容及其法律其法律效率效率2022-3-39 會計法會計法 企業財務報告條例企業財務報告條例小企業會小企業會計制度計制度

2、企業會計企業會計制度制度基本準則基本準則 企業會計制度企業會計制度金融企業金融企業會計制度會計制度準則指南準則指南具體準則具體準則 企業會計準則企業會計準則第1章第2節學習思路：學習思路： 會計工作管理體制主要包括哪三類管理？會計工作管理體制主要包括哪三類管理？ 各類管理的要點？各類管理的要點？2022-3-311 會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權限關系的制度。包括會計工作管理的組織形式、管理權限的劃分、管理機構的設置等。我國已形成了我國已形成了會計行政管理、自律管理和單位會計會計行政管理、自律管理和單位會計管理管理各有側重、相輔相成的會計工作管理體制。各有側重、相輔相成的會計工作管理

3、體制。一、會計工作的行政管理一、會計工作的行政管理遵循的原則：統一領導，分級管理。 全國：國務院財務部門 地方：縣級以上人民政府財政部門2022-3-312主要職能：主要職能：（一）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織（一）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施實施財政部門管理會計工作的最基本職能財政部門管理會計工作的最基本職能（二）會計市場管理（二）會計市場管理 會計市場的管理主要包括會計市場的準入、運行會計市場的管理主要包括會計市場的準入、運行和退出管理和退出管理。1、會計市場運行管理，是指財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規，依據相關準則、制度和規范執行業務

4、的過程及結果所進行的監督和檢查 2、需要說明的是，對于獲準進入會計市場的機構和人員是否持續符合相關的資格和條件，也屬于會計市場運行管理的范疇。 2022-3-313（三）會計專業人才評價（三）會計專業人才評價 我國已初步形成了一個包含會計從業資格，初級、中級、我國已初步形成了一個包含會計從業資格，初級、中級、高級會計專業技術資格，正高級會計師資格（含全國會計領高級會計專業技術資格，正高級會計師資格（含全國會計領軍人才）的具有梯度發展級次的會計人才培養評價體系。軍人才）的具有梯度發展級次的會計人才培養評價體系。 會計從業資格需要通過考試取得，這是會計工作的一種會計從業資格需要通過考試取得，這是會

5、計工作的一種準入機制，主要由各省級財政部門負責組織實施。初級、中準入機制，主要由各省級財政部門負責組織實施。初級、中級、高級會計專業技術資格也需要通過考試取得。會計專業級、高級會計專業技術資格也需要通過考試取得。會計專業技術資格考試實際上是對初級、中級和高級會計人才評價的技術資格考試實際上是對初級、中級和高級會計人才評價的一種方式，具體由財政部門組織實施，人力資源和社會保障一種方式，具體由財政部門組織實施，人力資源和社會保障部門進行監督指導。部門進行監督指導。 此外，財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰此外，財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。獎勵也屬

6、于會計人才評價的范疇。（四）會計監督檢查（四）會計監督檢查 我國財政部門實施的會計監督檢查包括會計信息質量檢我國財政部門實施的會計監督檢查包括會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查查和會計師事務所執業質量檢查 。2022-3-314二、會計工作的自律管理二、會計工作的自律管理 會計工作的自律管理不同于行政管理，它是指相會計工作的自律管理不同于行政管理，它是指相關會計行業協會或組織根據會員一致的意愿，自行關會計行業協會或組織根據會員一致的意愿，自行制定規則，并據此對各成員進行管理，以促進成員制定規則，并據此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和本行業的有序發展。是之間的公平競爭和本行業

7、的有序發展。是對會計行政管理的一種非常有益的補充 。 我國目前會計工作的自律管理組織主要有中國注冊會計師協會和中國會計學會。（一）中國注冊會計師協會 中國注冊會計師協會是注冊會計師的全國組織中國注冊會計師協會是注冊會計師的全國組織 ，省、自治區、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師省、自治區、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師的地方組織。的地方組織。 注冊會計師應當加入注冊會計師協會。注冊會計師應當加入注冊會計師協會。 2022-3-315（二）中國會計學會 中國會計學會創建于 1980 年 ，是財政部所屬由全國會計領域各類專業組織，以及會計理論界、實務界會計工作者自愿結成的學術性、專業性、非營利性

8、社會組織 。三、單位會計工作管理內部管理。管理內容：主要包括單位會計工作管理的責任主體、會計人員的管理制度和任職資格以及單位內部會計管理制度。（一）單位會計工作管理的責任主體單位會計工作管理的責任主體是單位負責人。 注意：單位負責人的界定 2022-3-316（二）會計人員的管理制度主要包括會計人員從業資格管理、會計人員任職資格管理、會計人員任免管理、會計人員調遷管理、會計人員評優表彰獎懲管理、會計專業技術職務資格管理、會計人員繼續教育管理等。（三）會計人員的任職資格從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計

9、師以上專業技術職務資格或從事會計工作 3 年以上經歷。聘任會計專業職務應當通過相應級別的會計專業技術資格考試或考評，擔任總會計師應當在取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務工作時間不少于 3 年。需要說明的是，除總會計師職務之外，會計人員取得相關資格或符合有關任職條件后，能否具體從事相關工作，一般由所在單位自行決定。 2022-3-317（四）單位內部會計管理制度1.單位內部會計管理制度的制定原則(1）應當執行法律、法規和國家統一的財務會計制度。 (2）應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。 (3）應當全面規范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作

10、的有序進行。 (4）應當科學、合理，便于操作和執行。 (5）應當定期檢查執行情況。(6）應當根據管理需要和執行中的問題不斷完善。 2022-3-3182、單位內部會計管理制度的內容 單位內部會計管理制度主要包括建立內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度等。 注意：要熟悉每種制度的內容第三節 會計核算主要內容：主要內容：1、會計信息質量要求（、會計信息質量要求（8點）點）2、會計核算總體要求（、會計核算總體要求（2點），其他要求（點），其他要求（

11、7點）點）3、會計憑證：原始憑證和記賬憑證的內容、審核、填制要、會計憑證：原始憑證和記賬憑證的內容、審核、填制要求求4、會計賬簿：設置、啟用與登記、賬目核對、結賬、會計賬簿：設置、啟用與登記、賬目核對、結賬5、財務會計報告、財務會計報告6、會計檔案的管理、會計檔案的管理2022-3-320一、會計信息質量要求真實性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告。2、相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。3、明晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了。4、可行比要求同一企業：不同時期可比不同企業：同一時期可比2022-3-3215 5、經濟實質重

12、于分類形式要求、經濟實質重于分類形式要求應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。6 6、重要性要求、重要性要求應當反映所有重要的交易后事項。應當反映所有重要的交易后事項。7 7、謹慎性要求、謹慎性要求保持應有的謹慎，不應高估資產后收益，低估負債保持應有的謹慎，不應高估資產后收益，低估負債或費用。或費用。8 8、及時性要求、及時性要求不得提前或延后。不得提前或延后。2022-3-322二、會計核算的總體要求（一）會計核算依據各單位必須根據實際發生的經濟業務事

13、項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。（二）對會計資料的基本要求1、會計資料必須符合國家統一的會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性。2、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。2022-3-323三、會計核算的其他要求1、款項和有價證券、款項和有價證券2、財物的收發、增減和使用、財物的收發、增減和使用3、債權債務的發生和結算、債權債務的發生和結算4、資本、基金的增減、資本、基金的增減（5、收入、支出（企業和預算）、費用（狹義）、成本的計、收入、支出（企業和預算）、費用（狹義）、成本的計算算6、財務成果的計算和處理

14、、財務成果的計算和處理（7、其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項、其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項2022-3-324（三）正確采用會計處理方法正確采用會計處理方法 收入確認收入確認 所得稅的核算所得稅的核算 存貨計價存貨計價 壞賬損失的核算壞賬損失的核算 固定資產折舊固定資產折舊 合并報表的編制合并報表的編制 外幣折算方法外幣折算方法 不得隨意變更不得隨意變更會計政策會計政策2022-3-3252022-3-326四、會計憑證四、會計憑證填制和審核會計憑證式會計核算的首要環節。會填制和審核會計憑證式會計核算的首要環節。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

15、（一）原始憑證（一）原始憑證1、原始憑證的內容、原始憑證的內容主要必須具備（至少主要必須具備（至少7項）：憑證名稱，填制憑證項）：憑證名稱，填制憑證的日期，填制憑證的單位名稱或填制人的姓名，的日期，填制憑證的單位名稱或填制人的姓名，經辦人員簽名或蓋章，接受憑證的單位名稱，經經辦人員簽名或蓋章，接受憑證的單位名稱，經濟業務內容，數量、單價和金額。濟業務內容，數量、單價和金額。原始憑證2-1-1原始憑證2-1-2填制符合會計法律制度的規定，做到內容真實，項目完整，填制符合會計法律制度的規定，做到內容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。填制及時，書寫清楚。原始憑證12022-3-330 （1）內容不

16、得涂改）內容不得涂改 （2）內容有錯誤）內容有錯誤-開具單位重開或更正開具單位重開或更正 （3）金額錯誤）金額錯誤-不得更正應重開不得更正應重開 （4）開具單位應正確開具、更正、重開原）開具單位應正確開具、更正、重開原始憑證始憑證原始憑證2-32022-3-3324、原始憑證的保管（1）數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。（2）原始憑證不得外借，確有特殊原因的，經本單位負責人批準，可以復制或提供查閱。提供復印件的，應在專設登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。（3）從外單位取得的原始憑證

17、如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。確實無法取得證明的，如車船票，由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。記賬憑證1記賬憑證22022-3-3352、填制、填制（1）必須進行連續編號，一筆業務需多張憑證應）必須進行連續編號，一筆業務需多張憑證應用分數編號法用分數編號法 (2)必須以審核無誤的原始憑證為依據，原始憑證必須以審核無誤的原始憑證為依據，原始憑證可以是各種不同類型的可以是各種不同類型的（3）必須附原始憑證及注明張數）必

18、須附原始憑證及注明張數（結帳、更正錯（結帳、更正錯賬除外）賬除外）2022-3-336（4）原始憑證分割單的開具及內容）原始憑證分割單的開具及內容（分割（分割單必須具備原始憑證的基本內容）單必須具備原始憑證的基本內容） 2022-3-337發生錯誤應當重開發生錯誤應當重開空行應劃線注銷空行應劃線注銷字跡清晰工整，符合規定要求字跡清晰工整，符合規定要求3、記賬憑證的審核審核內容：編制依據是否真實，填寫項目是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚等。4、記賬憑證的保管（1）裝訂的要求（2）保管期限2022-3-338五、會計賬簿五、會計賬簿（一）會計賬簿的設置（一）會計賬簿的設置會計賬簿3會計賬簿

19、4-2會計賬簿4-1會計賬簿4-32022-3-343六、財務會計報告六、財務會計報告（一）概念及構成 財務會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。2022-3-344小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編

20、制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：企業生產經營的基本情況利潤實現和分配情況資金增減和周轉情況對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。2022-3-345（二）財務會計報表的編制1、財務會計報告的編制目標，是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告的使用者包括投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等。2、財務會計報告的編制依據，是經過審核的會計賬簿記錄和有關資料。2022-3-3463、 編制會計報表的基本要求編制會計

21、報表的基本要求 （1）編報期：）編報期： 年報、中報（月、季、半年）年報、中報（月、季、半年） （2）資料真實、編法合規）資料真實、編法合規 （3）合理地確認和計量）合理地確認和計量 （4）按時結賬）按時結賬-不得提前或推遲不得提前或推遲 （5）全面財產清查）全面財產清查 （6）核對與檢查）核對與檢查 （7）格式與內容的要求：內容完整、數字真實、計）格式與內容的要求：內容完整、數字真實、計算準確、不漏報或任意取舍算準確、不漏報或任意取舍 （8）報表的勾稽關系、比較報表）報表的勾稽關系、比較報表2022-3-347（三）財務會計報告的對外提供月度：月份終了后6日季度 ：季度終了后15日半年度：半

22、年終了后60日年度：年度終了后4個月（四）財務會計報告的保管（四）財務會計報告的保管月度、季度：月度、季度：3年年年度財務會計報告（決算年度財務會計報告（決算 ）：永久）：永久（五）財務會計報告的簽章程序（五）財務會計報告的簽章程序財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名蓋章。設置總會計師會計機構負責人（會計主管人員）簽名蓋章。設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。的單位還須由總會計師簽名并蓋章。（六）財務會計報告責任主體（六）財務會計報告責任主體單位負責人是財務會計報告的責任主體。單位負責

23、人是財務會計報告的責任主體。2022-3-348七、財產清查七、財產清查財產清查是會計核算的專門方法之一。財產清查是會計核算的專門方法之一。2022-3-349八、會計檔案的管理八、會計檔案的管理（一）會計檔案的范圍和種類（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、會計報表等會會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算專業資料，是記錄和反映單位經濟業務事計核算專業資料，是記錄和反映單位經濟業務事項的重要歷史資料和證據。會計檔案包括：項的重要歷史資料和證據。會計檔案包括：1、會計憑證類、會計憑證類2、會計賬簿類、會計賬簿類3、財務報告類、財務報告類4、其他類、其他類（二）會

24、計檔案的指導、監督、檢查部門（二）會計檔案的指導、監督、檢查部門各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監督和檢查。責會計檔案工作的指導、監督和檢查。2022-3-350（三）會計檔案管理的要求（三）會計檔案管理的要求 在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。

25、出納人員不得兼管會計檔案。保管。出納人員不得兼管會計檔案。1、歸檔：會計部門、歸檔：會計部門 2、管理：本年及下一年、管理：本年及下一年-會計部門會計部門 隨后隨后-檔案部門或會計部門檔案部門或會計部門 出納員不得兼管會計檔案管理出納員不得兼管會計檔案管理 3、移交手續：移交清冊、移交手續：移交清冊 4、借閱手續：不得借出、借閱手續：不得借出 、不得、不得拆散、涂畫、抽換，注意查閱手續拆散、涂畫、抽換，注意查閱手續2022-3-351（四）會計檔案保管的期限（四）會計檔案保管的期限 保管期限分為永久和定期。定期保管期限分為保管期限分為永久和定期。定期保管期限分為3、5、10、15、25年，保管

26、期限從會計年度終了后的年，保管期限從會計年度終了后的第一天算起。企業和其他組織的年度財務報告（決第一天算起。企業和其他組織的年度財務報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應永久保存。檔案銷毀清冊等應永久保存。2022-3-352（五）會計檔案銷毀的規定（五）會計檔案銷毀的規定1、編制會計檔案銷毀清冊、編制會計檔案銷毀清冊（單位負責人必須簽字）（單位負責人必須簽字）2、專人負責監銷、專人負責監銷（注重監銷人員的選派（注重監銷人員的選派,不同單位情況各不相同）不同單位情況各不相同） 3、不得銷毀的會計檔案：未了結的債權債務、不

27、得銷毀的會計檔案：未了結的債權債務、在用的固定資產等有關憑證。在用的固定資產等有關憑證。特殊情況：正在建設期間的建設單位檔案特殊情況：正在建設期間的建設單位檔案2022-3-353第四節第四節 會計監督會計監督內部監督內部監督社會監督社會監督政府監督政府監督2022-3-354引言22022-3-356一、單位內部會計監督一、單位內部會計監督（一）概念、監督主體和對象（一）概念、監督主體和對象 2022-3-357（三）單位內部會計監督的內容（三）單位內部會計監督的內容1、原始憑證、原始憑證2、會計賬簿、會計賬簿3、實物、款項、實物、款項4、財務報告、財務報告5、財務收支、財務收支注意注意1：

28、對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財：對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位單位負責人提出書面意見負責人提出書面意見請求處理。單位負責人應當在接到書面請求處理。單位負責人應當在接到書面意見起意見起10日內作出書面決定，并對決定承擔責任。注意日內作出書面決定，并對決定承擔責任。注意2：對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。管單位或者財政、審計、稅務機關報告。6、內部會計管理制度的經濟

29、活動、內部會計管理制度的經濟活動7、預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃、預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃2022-3-358 （四）單位內部會計監督制度的基本要求（四）單位內部會計監督制度的基本要求1、會計人員職權明確、相互分離、相互制約（、會計人員職權明確、相互分離、相互制約（ 2、重大經濟事項決策和執行程序、重大經濟事項決策和執行程序( 3、財產清查的范圍、期限和組織程序、財產清查的范圍、期限和組織程序（ 4、內部審計的方法和程序、內部審計的方法和程序 內部稽核內審、出納內部稽核內審、出納人員不得人員不得為什么把出納不得兼任為什么把出納不得兼任的的“賬目登記賬目登記”工作局限在工作局限在

30、“收收入、支出、費用；債權、債務入、支出、費用；債權、債務”的賬目的賬目？出納可以？出納可以“登記賬目登記賬目”嗎？嗎？2022-3-359（五）單位負責人、會計機構和會計人員在單位內部會計監（五）單位負責人、會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責權限督中的職責權限單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。事項。1、對違規的會計事項有權、對違規的會計事項有權拒絕辦理拒絕辦理或或予以糾正予以糾正 - 有必要、有必要、有條件有條件

31、2、對會計資料和財產物資實施監督、對會計資料和財產物資實施監督（1）完善財產物資的盤點制度）完善財產物資的盤點制度 （2）賬實不符的原因及其處）賬實不符的原因及其處 （3）違法違紀行為的檢舉）違法違紀行為的檢舉-保密保密2022-3-360（六）單位內部會計控制（六）單位內部會計控制1、內部會計控制的概念、內部會計控制的概念是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序控制方法、措施和程序。2、內部會計

32、控制的目標、內部會計控制的目標（1）規范會計行為，保證會計資料真實、完整；）規范會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。的貫徹執行。2022-3-3613、內部會計控制的基本原則、內部會計控制的基本原則（1）合法）合法（2）約束所有人員）約束所有人員（3）涵蓋各項經濟業務、各個環節）涵蓋各項經濟業務、各個環節（4）堅持不相容職務相互分離

33、）堅持不相容職務相互分離（5）成本效益原則）成本效益原則（6）適應變化，不斷修訂和完善）適應變化，不斷修訂和完善 4、內部會計控制的內容、內部會計控制的內容（1）貨幣資金（）貨幣資金（2）實物資產（）實物資產（3）對外投資（）對外投資（4）工程項目（工程項目（5）采購與付款（）采購與付款（6）籌資（）籌資（7）銷售與）銷售與收款（收款（8）成本費用（）成本費用（9）擔保）擔保2022-3-3625、內部會計控制的方法、內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風制、會計系統控制、預算控制、

34、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。（1）不相容職務相互分離）不相容職務相互分離（2）授權批準控制：）授權批準控制：（3）會計系統控制）會計系統控制 2022-3-363（4）預算控制）預算控制 （5）財產保全控制：）財產保全控制： 主要措施：接近控制、定期盤點主要措施：接近控制、定期盤點 （6）風險控制）風險控制事事前：預警、前：預警、 事事中：識別、評估、中：識別、評估、 事事后：分析、報告后：分析、報告 （7）內部報告控制：）內部報告控制： （8）電子信息技術控制）電子信息技術控制2022-3-364（七）內部控制（七）內部

35、控制遵循的原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原遵循的原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。則、適應性原則和成本效益原則。內部控制五要素：控制環境、風險評估、控制活動、內部控制五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。信息與溝通、內部監督。內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。企業內部控制基本規范企業內部控制基本規范適用于中華人民共和國適用于中華人民共和國境內設立的大中型企業。小企業和其他單位可以參境內設立的大中型企業。小企業和其他單位可以參照執行，自照執行，自2009年年7月月1日起實施。日起實施。20

36、22-3-365二、會計工作的政府監督二、會計工作的政府監督（一）概念、主體（一）概念、主體概念：主要是指財政部門代表國家對單位和單位中概念：主要是指財政部門代表國家對單位和單位中的相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發的相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監督。督。主體：縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工主體：縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作監督的檢查部門。審計、稅務、人行、證券監督、作監督的檢查部門。審計、稅務、人行、證券監督、保監等部門保監等部門可以可以依據有關法律法規對有關單位的

37、會依據有關法律法規對有關單位的會計資料實施監督檢查。計資料實施監督檢查。（二）財政部門會計監督檢查的內容（二）財政部門會計監督檢查的內容監督檢查的對象是會計行為。監督檢查的對象是會計行為。范圍（范圍（4）：）：是否依法設置會計賬簿是否依法設置會計賬簿2022-3-366會計資料是否真實、完整。會計資料是否真實、完整。會計核算是否合法合規會計核算是否合法合規會計人員是否具備資格會計人員是否具備資格（三）財政部門實施會計監督檢查的形式（三）財政部門實施會計監督檢查的形式1、全面檢查：會計法律法規制度執行情況、全面檢查：會計法律法規制度執行情況2、專項檢查或抽查：會計基礎工作、會計人員資、專項檢查或

38、抽查：會計基礎工作、會計人員資格格3、重點檢查：檢舉或有違法嫌疑、重點檢查：檢舉或有違法嫌疑4、定期抽查：注冊會計師審計的財務會計報告、定期抽查：注冊會計師審計的財務會計報告5、抽查：會計師事務所出具的審計報告、抽查：會計師事務所出具的審計報告6、其他、其他2022-3-367三、會計工作的社會監督三、會計工作的社會監督（一）會計工作的社會監督的概念（一）會計工作的社會監督的概念會計工作的社會監督，主要指由會計工作的社會監督，主要指由注冊會計師及其所注冊會計師及其所在的會計師事務所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證審計、鑒證的一種監督制度。的一種

39、監督制度。1 1、注冊會計師：從事審計和會計咨詢、會計服務業、注冊會計師：從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。務的執業人員。2 2、會計師事務所：省級財政部門批準、會計師事務所：省級財政部門批準3 3、注冊會計師協會：對注冊會計師的任職資格和執、注冊會計師協會：對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查。業情況進行年度檢查。單位和個人單位和個人檢舉違反會計法律法規的行為，也屬于檢舉違反會計法律法規的行為，也屬于社會監督的范疇。社會監督的范疇。2022-3-368（二）注冊會計師及其所在的會計會計師事務所的業務范圍（二）注冊會計師及其所在的會計會計師事務所的業務范圍u審計報告審計報告u

40、驗資報告驗資報告u合并、分立、清算中的審計業務，出具有關報告合并、分立、清算中的審計業務，出具有關報告u其他其他報告分為：標準審計報告和非標準審計報告報告分為：標準審計報告和非標準審計報告標準審計報告：出具的無保留意見審計報告不附加說明段、標準審計報告：出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾用語時。強調事項段或任何修飾用語時。非標準審計報告：帶強調事項段的無保留意見的審計報告、非標準審計報告：帶強調事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告的審計報告注冊會計師依法執行審計業

41、務所出具的報告具有證明效力。注冊會計師依法執行審計業務所出具的報告具有證明效力。2022-3-369（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務所的監督檢查（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務所的監督檢查應當區分應當區分審計責任和會計責任。1、會計責任：單位內部的會計責任、會計責任：單位內部的會計責任 保證本單位的會計資料、內部控制的合規性，如實保證本單位的會計資料、內部控制的合規性，如實地提供會計資料，不得干預注冊會計師的獨立審計。地提供會計資料，不得干預注冊會計師的獨立審計。2、審計責任：注冊會計師的審計責任、審計責任：注冊會計師的審計責任獨立實施審計、獲取充分的證據、提供合法的報告，獨立實施

42、審計、獲取充分的證據、提供合法的報告，客觀公正地進行再監督客觀公正地進行再監督 會計責任會計責任審計責任審計責任委托人委托人受托人受托人(會計師事務所會計師事務所)(公司公司)會計責任與審計責任會計責任與審計責任2022-3-371（四）注冊會計師審計與內部審計的關系內部審計是由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的審計 。聯系：首先，兩者在審計內容、審計方法等方面都有許多一致之處。其次，兩者在工作上具有一致性。 區別：1、兩者的審計目標不同 2、兩者的審計獨立性不同3、兩者的審計職責和作用不同4、兩者接受審計的自愿程度不同5、兩者遵循的審計標準不同6、兩者審計的時間不同2022-3-3

43、72（五）財政部門對社會監督的再監督（五）財政部門對社會監督的再監督 國務院財政部門和省級人民政府財政部門除了國務院財政部門和省級人民政府財政部門除了對企業依法實施監督外，還依法對注冊會計師、會對企業依法實施監督外，還依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導，這計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導，這是對社會監督的一種再監督。是對社會監督的一種再監督。（六）會計工作的社會監督的相關問題（六）會計工作的社會監督的相關問題2022-3-373四、單位內部會計監督與政府監督、社會監督的關系四、單位內部會計監督與政府監督、社會監督的關系（一）聯系（一）聯系1、單位內部會計監督是

44、政府監督、社會監督有效進行的基、單位內部會計監督是政府監督、社會監督有效進行的基礎。礎。2、政府監督、社會監督是對單位內部會計監督的一種再監、政府監督、社會監督是對單位內部會計監督的一種再監督。督。3、政府監督是社會監督有效進行的重要保證。、政府監督是社會監督有效進行的重要保證。（二）區別（二）區別1、監督的主體不同、監督的主體不同2、監督的性質不同、監督的性質不同3、監督的時間不同、監督的時間不同4、監督的內容不同、監督的內容不同2022-3-374第五節第五節 會計機構和會計人員會計機構和會計人員一、會計機構的設置一、會計機構的設置（一）單位會計機構的設置（一）單位會計機構的設置 必須考慮

45、的因素必須考慮的因素 A、規模的大小 B、經濟業務和財務收支的繁簡 C、經營管理的要求（是否配備專職會計人員） 2022-3-375 Y N Y N會計機構會計機構單獨設置單獨設置會計機構會計機構在其他機構中在其他機構中設置會計設置會計 人員人員代理記賬代理記賬規模大業務規模大業務多須配會計多須配會計規模不大業務規模不大業務不多須配會計不多須配會計2022-3-376（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格1、 會計主管人員不同于：會計主管、主管會計、會計主管人員不同于：會計主管、主管會計、主辦會計主辦會計 2、任職資格：首先要有從業資格證書

46、，同時還要有、任職資格：首先要有從業資格證書，同時還要有會計師職稱會計師職稱或或三年以上經歷。三年以上經歷。2022-3-377（三）（三） 會計人員的回避制度會計人員的回避制度 國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度當實行回避制度 第三步單位負責人的直系親屬不得擔任第三步單位負責人的直系親屬不得擔任總會計師總會計師、會計機構負責人、會計機構負責人、出納出納 會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作在本單位會計機構中擔任出納工作2022-3-378（四）會計機構

47、的內部稽核制度（四）會計機構的內部稽核制度1 1、稽核及稽查與復核、稽核及稽查與復核2 2、內部稽核的內容、內部稽核的內容3 3、內部稽核制度與內部審計制度的區別、內部稽核制度與內部審計制度的區別內部稽核制度不同于內部審計制度，稽核是內部稽核制度不同于內部審計制度，稽核是會計工作流程中一個階段。會計工作流程中一個階段。2022-3-379二、代理記賬代理記賬的概念：代理記賬是從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。2005年1月22日部長令代理記賬管理辦法（一）申請設立的條件批準機關：所在地縣級以上人民政府財政部門。具體審批機關由省級和計劃單列市人民政府財政部門確定。條件（

48、4）：u有3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員u主管代理記賬業務的負責人必須具有會計師以上專業技術資格u有固定的辦公場所u有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度2022-3-380（二）申請代理記賬資格應提供的證明材料（二）申請代理記賬資格應提供的證明材料（三）業務范圍（三）業務范圍n會計核算會計核算n對外提供財務會計報告對外提供財務會計報告n向稅務機關提供稅務資料向稅務機關提供稅務資料n委托人委托的其他會計業務委托人委托的其他會計業務2022-3-381（四）委托代理記賬的委托人義務（四）委托代理記賬的委托人義務 取得或填制原始憑證取得或填制原始憑證 負責貨幣資金業務負責貨幣資金業

49、務 及時提供原始憑證及時提供原始憑證 及時更正、補充退回的原始憑證及時更正、補充退回的原始憑證 原始憑證及出納業務還是委托人負責原始憑證及出納業務還是委托人負責2022-3-382（五）代理記賬機構及其從業人員的義務（五）代理記賬機構及其從業人員的義務守法履約守法履約保密保密拒絕拒絕解釋解釋2022-3-383三、會計從業資格會計從業資格，是指進入會計職業，從事會計工作的一種會計從業資格，是指進入會計職業，從事會計工作的一種法法定資質定資質，是進入會計職業的，是進入會計職業的“門檻門檻”。（一）會計從業資格證書的適用范圍：全國范圍有效（一）會計從業資格證書的適用范圍：全國范圍有效必須取得會計從

50、業資格證書的崗位：必須取得會計從業資格證書的崗位：會計機構負責人（會計主管人員）會計機構負責人（會計主管人員）出納出納稽核稽核資本、基金核算資本、基金核算收入、支出、債權債務核算收入、支出、債權債務核算工資、成本費用、財務成果核算工資、成本費用、財務成果核算財產物資的收發、增減核算財產物資的收發、增減核算總賬總賬財務會計報告編制財務會計報告編制會計機構內會計檔案管理會計機構內會計檔案管理2022-3-384（二）取得（二）取得 1、考試制度：、考試制度： 考試科目：三科考試科目：三科 組織單位：財政廳組織單位：財政廳 2、報名條件（注意被、報名條件（注意被吊銷和取消吊銷和取消會計證的區別）會計

51、證的區別） 3、免試條件、免試條件 4、會計從業資格證書的申請、會計從業資格證書的申請 5、會計從業資格證書的取得、會計從業資格證書的取得當場作出決定當場作出決定不能當場作出，不能當場作出，20日；可以延長日；可以延長10日日作出準予頒發證書的決定，作出準予頒發證書的決定，10日日 2022-3-385（三）證書的管理 全國有效、全國通行全國有效、全國通行 1、上崗登記、上崗登記 2、離崗備案、離崗備案 （6個月）個月） 3、調轉登記、調轉登記(區分是否同一轄區區分是否同一轄區,90天內辦天內辦理理) 4、變更登記、變更登記（辦理時間一般都是（辦理時間一般都是90天，只有離崗是六個天，只有離崗

52、是六個月）月）2022-3-386（四）會計人員繼續教育（四）會計人員繼續教育 1、內容：財會制度、職業道德、其他、內容：財會制度、職業道德、其他（新、實）（新、實） 2、級別：高、中、初三級、級別：高、中、初三級 3、特點：針對性、適用性、靈活性、特點：針對性、適用性、靈活性 4、形式：培訓、自學、形式：培訓、自學 5、時間：、時間：24小時小時2022-3-387（五）會計從業資格管理機構實施監督檢查的內容u持有證書及注冊登記情況u從事會計工作和執行會計制度的情況u遵守職業道德情況u接受繼續教育情況2022-3-388職務職務資格資格【小結論小結論】有資格不一定有職務；有職務一定要有資格不

53、一定有職務；有職務一定要有有資格資格某級人員：取得某級資格某級人員：取得某級資格 或或 受聘某級職務受聘某級職務 四、會計專業職務與資格四、會計專業職務與資格速記表2022-3-390五、會計工作崗位總會計師總會計師出納出納稽核稽核業務會計業務會計.總賬總賬電算化電算化財務科長財務科長(等等)2022-3-391 幾個注意事項幾個注意事項1、根據本單位的業務需要設置崗位、根據本單位的業務需要設置崗位2、內部牽制制度：一人一崗、內部牽制制度：一人一崗 一崗多人一崗多人 多崗一人多崗一人 3、輪崗制度、輪崗制度4、不屬于會計崗位的工作、不屬于會計崗位的工作:P93 P103 檔案部門會計檔案管理崗

54、位、計劃管理檔案部門會計檔案管理崗位、計劃管理崗位崗位 醫院門診收費員、住院處收費員、藥房醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收銀員等收費員、藥品庫房記賬員、商場收銀員等均不屬于會計崗位；均不屬于會計崗位； 單位內部審計、社會審計、政府審計單位內部審計、社會審計、政府審計會計人員1-2形成檔案形成檔案 保管保管1 1年年 移交移交 檔案管理檔案管理會計機構會計機構辦公室辦公室2022-3-393總會計師總會計師 1、國有資產占控股地位或主導地位的大、中型、國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業必須設置總會計師，任免總會計師應當符合企業必須設置總會計師，任免總會計師

55、應當符合規定，總會計師行使規定的職權；規定，總會計師行使規定的職權；2、凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總、凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職；會計師職責重疊的行政副職；3、會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事、會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；財會機構負責人或者會先征求總會計師的意見；財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業務考計主管人員的人選，應當由總會計師進行業務考核，依照有關規定審批。核，依照有關規定審批。 4、總會計師的地位：屬于單位領導成員，而會、總會計師的地位：屬于單位領導成員，而會計機構負責人則是中層領導人員。計機構負責人則是中層領導人員。2022-3-394六、會計人員的交接六、會計人員的交接會計會計 工作工作移交人員移交人員接替人員接替人員監交人監交人2022-3-395（一）必要性：分清責任、保證工作的連續、（一）必要性：分清責任、保證工作的連續、防止舞弊防止舞弊（二）交接的范圍：調動工作、離職（包括臨（二）交接的范圍：調動工作、離職（包括臨時）、其他時）、其他（三）交接程序（三）交接程序交接42022-3-397違法行為違法行為法律主