1、 小企業會計準則 會計科目、主要賬務處理和財務報表 一、會計科目 會計科目和主要賬務處理依據小企業會計準則中確認和計量的規定制定，涵蓋了各類小企業的交易和事項。小企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業可以比照本附錄中的規定自行設置。會計科目編號供小企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，小企業可結合本企業的實際情況自行確定其他會計科目的編號。 順序號 編 號 會計科目名稱 一、資產類 1 1001 庫存現金 2 1002 銀行存款

2、 3 1012 其他貨幣資金 4 1101 短期投資 5 1121 應收票據 6 1122 應收賬款 7 1123 預付賬款 8 1131 應收股利 9 1132 應收利息 10 1221 其他應收款 11 1401 材料采購 12 1402 在途物資 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差異 15 1405 庫存商品 16 1407 商品進銷差價 17 1408 委托加工物資 18 1411 周轉材料 19 1421 消耗性生物資產 20 1501 長期債券投資 21 1511 長期股權投資 22 1601 固定資產 23 1602 累計折舊 24 1604 在建工程 25 16

3、05 工程物資 26 1606 固定資產清理 27 1621 生產性生物資產 28 1622 生產性生物資產累計折舊 29 1701 無形資產 30 1702 累計攤銷 31 1801 長期待攤費用 32 1901 待處理財產損溢 二、負債類 33 2001 短期借款 34 2201 應付票據 35 2202 應付賬款 36 2203 預收賬款 37 2211 應付職工薪酬 38 2221 應交稅費 39 2231 應付利息 40 2232 應付利潤 41 2241 其他應付款 42 2401 遞延收益 43 2501 長期借款 44 2701 長期應付款 三、所有者權益類 45 3001 實

4、收資本 46 3002 資本公積 47 3101 盈余公積 48 3103 本年利潤 49 3104 利潤分配 四、成本類 50 4001 生產成本 51 4101 制造費用 52 4301 研發支出 53 4401 工程施工 54 4403 機械作業 五、損益類 55 5001 主營業務收入 56 5051 其他業務收入 57 5111 投資收益 58 5301 營業外收入 59 5401 主營業務成本 60 5402 其他業務成本 61 5403 營業稅金及附加 62 5601 銷售費用 63 5602 管理費用 64 5603 財務費用 65 5711 營業外支出 66 5801 所得稅

5、費用 二、主要賬務處理 資產類 1001 庫存現金一、本科目核算小企業的庫存現金。 小企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004 備用金”科目。 二、庫存現金的主要賬務處理。 小企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金，做相反的會計分錄。 三、小企業應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 有外幣現金的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。 四、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢

6、余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映小企業持有的庫存現金。 1002 銀行存款 一、本科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。 二、銀行存款的主要賬務處理。 小企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。 三、小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的

7、發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。 有外幣銀行存款的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算小企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。 二、本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”

8、、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。 三、其他貨幣資金的主要賬務處理。 小企業增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的其他貨幣資金。 1101 短期投資 一、本科目核算小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資。 二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。 三、短期投資的主要賬務處理。 （一）小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入股票，如果實際支付的購買價

9、款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 在債務

10、人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的短期投資成本。 1121 應收票據 一、本科目核算小企業因銷售商品（產成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）。 二、本科目應按照開出、承兌商業匯票的單位進

11、行明細核算。 三、應收票據的主要賬務處理。 （一）小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。 （二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。 （三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原

12、材料”、“庫存商品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。 （四）商業匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 四、小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等

13、資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。 五、本科目期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面金額。 1122 應收賬款 一、本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。 二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、應收賬款的主要賬務處理。 （一）小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目。 （二）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。 （三）按照小企業會計準

14、則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的應收賬款。 1123 預付賬款 一、本科目核算小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。 預付款項情況不多的小企業，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。 小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。 二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、預付賬款的主要賬務處理。 （一）小企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存

15、款”等科目。 收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 （二）出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。 （三）按照小企業會計準則規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記

16、本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業預付的各種款項。 1131 應收股利 一、本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。 二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。 三、應收股利的主要賬務處理。 （一）小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按

17、照本企業應享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 （三）小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。 1132 應收利息 一、本科目核算小企業債券投資應收取的利息。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。 三、應收利息的主要賬務處理。 （一）小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”

18、科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收到的債券利息。 1221 其他應收款 一、本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收

19、的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。 小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、其他應收款的主要賬務處理。 （一）小企業發生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目。出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。 （二）收回其他各種應收款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目。 （三）按照小企業會計準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”

20、等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的其他應收款項。 1401 材料采購 一、本科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。 采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。 三、材料采購的主要賬務處理。 （一）小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅

21、進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。 材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原

22、因后再作處理。 （二）月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理： 1對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總，并按照計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 2對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理

23、。 四、本科目期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 1402 在途物資 一、本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。 三、在途物資的主要賬務處理。 （一）小企業外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過

24、程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。 材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災

25、害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。 （二）月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總： 1對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 2對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務

26、處理。 四、本科目期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。 1403 原材料 一、本科目核算小企業庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。 購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。 三、原材料的主要賬務處理。 （一）小企業購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、“應付賬款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅

27、進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。 購入的材料已經到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續的，可按照暫估價值入賬，借記本科目、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。 （二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。 （四）生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”

28、、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。 發給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 （五）清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。 （六）采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，日常領用、發出原材料均按照計劃成本記賬。 月末，按照發出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異，借記“生產成本

29、”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業庫存材料的實際成本或計劃成本。 1404 材料成本差異 一、本科目核算小企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 小企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。 二、本科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。 三、材料成本差異的主要賬務處理。 （一）小企業驗收入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“

30、材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。 （二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。 發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差

31、異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。 材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）×100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率 四、本科目期末借方余額，反映小企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映小企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。 1405 庫存商品 一、本科目核算小企業庫存的各種商品的實

32、際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業的產成品，也通過本科目核算。 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。 已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。 小企業（農、林、牧、漁業）可將本科目改為“1405 農產品”科目。 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑

33、選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。 三、庫存商品的主要賬務處理。 （一）小企業生產的產成品的入庫和出庫，平時只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按照其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。 對外銷售產成品，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。（二）購入商品到達驗收入庫后，按照商品的實際成本或售價，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。按照售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 購入的商品已經

34、到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。 對外銷售商品結轉銷售成本或售價，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業庫存商品的實際成本或售價。 1407 商品進銷差價 一、本科目核算小企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。 二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。 三、商品進銷差價的主要賬

35、務處理。 （一）小企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。 （二）月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。 銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算： 商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額÷（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業務收入”科目貸方發生額）×100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率 小企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡

36、的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行復核調整。 四、本科目的期末貸方余額，反映小企業庫存商品的商品進銷差價。 1408 委托加工物資 一、本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。 二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 三、委托加工物資的主要賬務處理。 （一）小企業發給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。 （二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交

37、納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 （三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 （四）采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算

38、分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。 四、本科目期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 1411 周轉材料 一、本科目核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”科目或本科目核算。 小企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。 包裝物數量不多的小企業，也可以不設置本科目，將包裝物并

39、入“原材料”科目核算。 二、本科目應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。 三、周轉材料的主要賬務處理。 （一）小企業購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以及對周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。 （二）生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。 隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。 金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷

40、法，領用時應按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。 （三）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料，還應結轉應分攤的成本差異。 四、本科目的期末余額，反映小企業在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。 1421 消耗性生物資產 一、本科目核算小企業（農、林、牧、漁業）持有的消耗性生物資產的實際成本。 二、本科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。 三、消耗性生物資產的主要賬務處理。 （一）外購的消耗性生物資產，按照應

41、計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按照出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。 育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記

42、“生產性生物資產”科目，貸記本科目。 （四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生產成本”科目。 （六）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。 （七）出售消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸

43、記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業（農、林、牧、漁業）消耗性生物資產的實際成本。 1501 長期債券投資 一、本科目核算小企業準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。 三、長期債券投資的主要賬務處理。 （一）小企業購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。 如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應收的債券

44、利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。 （二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。 在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。 （三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，

45、貸記本科目（成本、溢折價、應計利息），按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目。 處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）按照小企業會計準則規定確認實際發生的長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。 1511 長期股權投資 一

46、、本科目核算小企業準備長期持有的權益性投資。 二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。 三、長期股權投資的主要賬務處理。 （一）小企業以支付現金取得的長期股權投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產的賬面價值，貸記“固定資產清理”、“無形資產”等科目，按照支付的相關稅費，

47、貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。 （二）在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應收未收的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反

48、映小企業持有的長期股權投資的成本。 1601 固定資產 一、本科目核算小企業固定資產的原價（成本）。 小企業應當根據小企業會計準則規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。 小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 二、本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。 小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。 三、固定資產的主要賬務處理。 （一）小企業購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相

49、關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。 購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入本科目。 自行建造固定資產完成竣工決算，按照竣工決算前發生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 取得投資者投入的固定資產，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費

50、等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。 盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目。 （二）在固定資產使用過程中發生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 （四）因出售、報廢、毀

51、損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業固定資產的原價（成本）。1602 累計折舊 一、本科目核算小企業固定資產的累計折舊。 二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。 需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資

52、料進行計算。 三、累計折舊的主要賬務處理。 （一）小企業按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業固定資產的累計折舊額。 1604 在建工程 一、本科目核算小企業需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建等所發生的成本。 小企業購入不需要安裝的固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。 小企業已提足折舊的固定

53、資產的改建支出和經營租入固定資產的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。三、在建工程的主要賬務處理。 （一）小企業購入需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記本科目或“固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目。 固定資產安

54、裝完成，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 （二）自營工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 在建工程使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。 在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。 在建工程在試運轉過程中發生的支出，借記

55、本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 （三）出包工程，按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。 工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 （四）對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 在改擴建過程中發生的相關支出，借記本科目，貸記相關科目。 改擴建完成辦理竣工決算，借

56、記“固定資產”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。 1605 工程物資 一、本科目核算小企業為在建工程準備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。 二、本科目應按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。 三、工程物資的主要賬務處理。 （一）小企業購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。 工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業為在建工程準備的各種物資的成本。 1606 固定資產清理 一、本科目核算小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的費用等。 二、本科目應按照被清理的固定資產項目進行明細核算。 三、固