1、合并財務報表之內部商品交易的抵消現舉例說明：A為xx煤業（集團）有限責任公司B為xx焦煤股份有限公司物資供應分公司C為沈陽煤業（集團）國源物流有限責任公司D為某鐵礦石貿易公司E為xxxx國源物流有限責任公司假設B、C均為A的子公司，D為C的合營企業（控股沒達到50%）2013年C向B將成本為3000元一噸的螺紋鋼3噸以4000元一噸的售價出售，B將該批螺紋鋼作為自己的存貨，截至2013年年底的資產負債表日，B尚未出售該批資產，2013年C實現凈利潤500萬，假定不考慮所得稅的影響。現在B、C均為A的子公司，A公司要編制合并財務報表，bc之間的交易屬于內部交易，應該予以抵消，站在A的角度，只是把

2、螺紋鋼從一個倉庫移動到另一個倉庫，存貨就從9000變成了12000，這是不合理的，所以貸方要貸記存貨3000，c向b銷售商品，c確認了收入，結轉了成本，這兩個科目也要抵消，因為這屬于內部未實現的交易，左兜掏右兜而已。故無論是B向C銷售，還是C向B銷售，其抵消分錄均為：借：主營業務收入12000貸：主營業務成本9000庫存商品3000接下來假設B公司2013年資產負債表日之前將該批螺紋鋼銷售給了外部某工地E,這個未實現的交易已經實現了，在合并財務報表不用做任何抵消，因為B的銷售同樣會確認成本和收入，只是把利潤的一部分轉嫁給了C公司。接下來講聯營企業和合營企業的情況，假設C控股D為20%殳份，D為

3、其聯營企業，沒達到控制，那么長期股權投資采用權益法核算。2014年D公司向C公司銷售一噸鐵精粉，成本700元，售價1000元，截止2014年底資產負債表日，C公司作為存貨尚未銷售。D公司2014年實現凈利潤100萬元。，針對如上事項：C的個別報表：凈利潤的影響：借：長期股權投資損益調整1000000*20%貸：投資收益1000000*20%抵消未實現內部交易的影響：借：投資收益300*20%300*20%貸：長期股權投資損益調整D向C賣貨，D虛增了利潤，所以C要減少D因為內部交易增加凈利潤而增加的投資收益。由于D的變動均體現在了長期股權投資中，所以我要貸長期股權投資。如果C和E編制合并財務報表

4、，那么D不納入合并范圍，之前的內部交易站在C的角度只能調整長期股權投資，而合并報表必須消除具體項目，D向C銷售商品，C虛增了存貨的價值，所以貸存貨，這筆內部交易增加了C對D的投資收益，最終的分錄結果應該是：借：投資收益300*20%300*20%貸：存貨因為合并報表的抵消分錄是在個別報表的基礎上調整的，個別報表已經抵減了長投，所以應做如下分錄：借：長期股權投資損益調整300*20%300*20%貸：存貨如果是C銷售給D呢？其他條件不變。凈利潤的影響：借：長期股權投資損益調整1000000*20%貸：投資收益1000000*20%抵消未實現內部交易的影響：借：投資收益300*20%300*20%貸：長期股權投資損益調整這兩個分錄不變C如果和E編制合并財務報表。C的存貨已經銷售給了D,所以存貨沒有問題，但是收入成本都虛增計量了，所以我要抵消C的收入和成本，C銷售給了D,D的投資收益沒有任何問題，但存貨成本多了，多了的反映在C上體現在什么上？體現在了長期股權投資上，所以我最終的結果是要抵消長期股權投資，也就是：借：主營業務收入1000*20%700*20%300*20%貸：主營業務成本長期股權投資損益調整為了到達最終這個分錄效果，在個別報表的基礎上已經借了投資收益，所以我要貸投資收益：借：主營業務收入1000*20%700*20%300