1、第三章會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的定義     會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類,每一類別的名稱即為會(huì)計(jì)科目。     會(huì)計(jì)要素是把會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容進(jìn)一步劃分所作的最基本的分類項(xiàng)目。然而，如果僅僅利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六大類會(huì)計(jì)要素來(lái)記錄和反映企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么會(huì)計(jì)信息就太過(guò)于簡(jiǎn)略，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。為了使種類繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得具體、適當(dāng)?shù)臍w納，以便于會(huì)計(jì)系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映，就必須把會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步的分類，即設(shè)

2、置會(huì)計(jì)科目。 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則     企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位，由于會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)也有所不同。但無(wú)論企業(yè)、事業(yè)、還是機(jī)關(guān)團(tuán)體，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)必須遵循下列原則。     1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)。     2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求。     3、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，又要強(qiáng)調(diào)靈活性。     4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

3、，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。     5、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，從會(huì)計(jì)科目總體上應(yīng)保持完整性，會(huì)計(jì)科目之間應(yīng)保持互斥性。 三、會(huì)計(jì)科目的分類及編號(hào)     (一)會(huì)計(jì)科目的分類     會(huì)計(jì)科目可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類設(shè)置，按會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類是其基本分類之一。     1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類     資產(chǎn)類科目     負(fù)債類科目   

4、60; 所有者權(quán)益類科目     收入類科目     費(fèi)用類科目     我國(guó)自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、共同類科目、成本類科目和損益類科目計(jì)六大類。     2.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類     一級(jí)科目（總帳科目）     二級(jí)科目（子目）  &#

5、160;  明細(xì)科目（細(xì)目）     (二)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)     為了便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，還應(yīng)在對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，為每個(gè)會(huì)計(jì)科目編一個(gè)固定的號(hào)碼，這些號(hào)碼稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)，簡(jiǎn)稱科目編號(hào)。     2006年10月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)簡(jiǎn)要列表如下表             

6、;            第二節(jié)賬戶 一、賬戶的定義     帳戶是以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容所作的分類記錄。     賬戶的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)。     會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱。 二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)     賬戶的格式通常如下表所示。      

7、;   一般來(lái)說(shuō)，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：     1、賬戶名稱及編號(hào)，即會(huì)計(jì)科目及其編號(hào)；     2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和內(nèi)容摘要；     3、憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)；     4、增加或減少的金額。     每個(gè)賬戶都有四個(gè)金額要素，即期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額。     其左方和右方登記的增減金額

8、稱為本期發(fā)生額，到期末應(yīng)結(jié)算出期末余額。本期期末余額轉(zhuǎn)入下期即為下期的期初余額。     四個(gè)金額之間的關(guān)系為：     期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額     賬戶的本期發(fā)生額反映一定時(shí)期內(nèi)該賬戶核算內(nèi)容的增減變動(dòng)情況，而期末余額則反映其變動(dòng)的結(jié)果。     在理論研究和教學(xué)工作中，為了便于說(shuō)明，常常將上列賬戶格式簡(jiǎn)化為“T”形賬戶，表示如下：     三、賬戶的分類  &

9、#160;  1、按會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分類     （1）資產(chǎn)類賬戶     （2）負(fù)債類賬戶     （3）所有者權(quán)益類賬戶     （4）共同類賬戶     （5）成本類賬戶     （6）損益類賬戶     2、按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類     一級(jí)會(huì)計(jì)

10、科目設(shè)置總分類賬戶(總賬)     明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬) 第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法 一、復(fù)式記賬法     (一)單式記賬法     由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對(duì)主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄,而對(duì)次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)    (二)復(fù)式記賬法     由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)

11、以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法。 二、借貸記賬法     以借、貸為記帳符號(hào)，按相等的金額，相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中同時(shí)登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記帳方法。     （一）借貸記帳法的記帳符號(hào)     借貸記帳法以“借”和“貸”為記帳符號(hào)，分別表示帳戶的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，還是貸方（右方）表示增加，取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。     （二）借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)    

12、 由于借貸記帳法中，“借”、“貸”二字均有雙重含義，因而不同性質(zhì)的帳戶，其結(jié)構(gòu)不盡相同。     1、資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)         資產(chǎn)類帳戶期末余額期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額     2、負(fù)債與所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)     負(fù)債與所有者權(quán)益類帳戶期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額       

13、0; 3、費(fèi)用（成本）類帳戶結(jié)構(gòu)     對(duì)費(fèi)用帳戶來(lái)說(shuō)，無(wú)論是計(jì)入成本還是計(jì)入損益，期末結(jié)帳時(shí)均應(yīng)一次結(jié)轉(zhuǎn)，因此費(fèi)用類帳戶一般無(wú)余額。         4、收入（利潤(rùn)）類帳戶結(jié)構(gòu)     會(huì)計(jì)期末實(shí)現(xiàn)的收入要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)帳戶，據(jù)以計(jì)算財(cái)務(wù)成果。所以收入類帳戶期末無(wú)余額。         （三）借貸記帳法的記帳規(guī)則   

14、0;     記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。     （四）借貸記帳法的試算平衡     1、發(fā)生額試算平衡法?     賬戶本期借方發(fā)生額= 賬戶本期貸方發(fā)生額     2、余額試算平衡法     賬戶借方期初余額= 賬戶貸方期初余額     賬戶借方期末余額= 賬戶貸方期末余額   

15、;  （五）借貸記賬法的應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄     1、什么是會(huì)計(jì)分錄     指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。     2、會(huì)計(jì)分錄的格式?     借：賬戶名 ×××(金額)     貸：賬戶名 ×××(金額)     會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄  

16、;   簡(jiǎn)單分錄；一借一貸     復(fù)合分錄：一貸多借，一借多貸或多借多貸（很少編制） 第四節(jié)賬戶及借貸記賬法的應(yīng)用 一、分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄     (一)分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)     (二)編制會(huì)計(jì)分錄 二、過(guò)入分類賬戶(過(guò)賬)     過(guò)入分類賬戶(過(guò)賬):根據(jù)分錄轉(zhuǎn)記到分類賬 三、試算平衡     1含義     試算平衡

17、是根據(jù)借貸平衡關(guān)系和平行等登記原理，對(duì)賬戶記錄是否有誤所作的驗(yàn)算。     2試算工作時(shí)間     每一會(huì)計(jì)期間可進(jìn)行多次:日常業(yè)務(wù)過(guò)賬完成以后;全部過(guò)賬工作結(jié)束以后;任一時(shí)點(diǎn).     3方法     試算平衡所采用的基本方法是編制“總分類賬戶發(fā)生額對(duì)照表” 和“明細(xì)分類賬戶發(fā)生額明細(xì)表”。對(duì)照表、明細(xì)表系根據(jù)編表時(shí)總分類賬戶資料、明細(xì)賬戶資料匯總填列。 第五節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的概念  

18、   總分類賬戶又叫做一級(jí)賬戶，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素一次分類的結(jié)果。它以一級(jí)會(huì)計(jì)科目作為名稱，對(duì)與本會(huì)計(jì)科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括和大類的登記。     明細(xì)分類賬戶也叫做二級(jí)（或三級(jí)等）賬戶，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行二次或以上分類的結(jié)果。它是對(duì)相應(yīng)總分類賬戶的補(bǔ)充和深入說(shuō)明，是對(duì)相應(yīng)總分類賬戶的更進(jìn)一步的詳細(xì)分類。     明細(xì)分類賬的設(shè)置方法:     財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬可按品種規(guī)格名稱設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬     人

19、欠、欠人明細(xì)賬可按債權(quán)、債務(wù)人(單位)設(shè)置借貸余三欄式明細(xì)賬 二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系     總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶既有聯(lián)系，又有區(qū)別。主要體現(xiàn)在：     （一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系     1、每個(gè)明細(xì)分類賬戶必然對(duì)應(yīng)而且只能對(duì)應(yīng)一個(gè)總分類賬戶，而一個(gè)進(jìn)行了明細(xì)分類的總分類賬戶至少對(duì)應(yīng)兩個(gè)明細(xì)分類賬戶。     2、總分類賬戶和與其相對(duì)應(yīng)的明細(xì)分類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶性質(zhì)相同。     3、總分類賬戶和與其相對(duì)應(yīng)的明細(xì)分類賬戶據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)相同。     （二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的區(qū)別