第3章數據資產的確認和計量CONTENTS數據資產的確認01數據資產的計量02目錄2024年1月24日，南京揚子國資投資集團率先完成首批3000戶企業用水脫敏數據資產化入表工作，成為水務行業全國首單數據資產入表案例、全國首批數據資產入表企業之一。數據資產入表就是將符合要求的數據確認為企業資產，在財務報表中體現其真實價值與貢獻。隨著《暫行規定》落地，越來越多的企業將通過合法合規的方式確認有價值的數據，將其作為企業資產。具有會計屬性的數據可以確認為資產進入企業會計系統，而數據資產的確認和初始計量是數據資產核算的第一步。關于數據資產的確認，根據現有會計準則可以將資產化的數據確認為數據型存貨和數據型無形資產，不需要設置新的一級科目。關于數據資產的計量，可以在現有的五種計量屬性中選擇，但每種計量屬性均存在優缺點，如何科學計量數據資產的價值，需要深入研究。3導言01數據資產的確認3.1.1數據資產的分類5數據資產復雜多樣，為了進行科學管理，從數據來源（獲取方式）和持有目的（數據用途）兩個角度對數據資產進行分類。企業通過從數據源收集數據，并對其進行加工處理形成的采集型數據資產企業通過外購交易獲取的購入型數據資產投資、捐贈等其他方式取得的數據資產按照數據來源（獲取方式）分類按照持有目的（數據用途）分類自用型數據資產交易型數據資產3.1.1數據資產的分類——按數據來源（獲取方式）分類6采集型數據資產從自身數據源收集處理形成的數據資產，簡稱內部數據；從外部公開數據源收集處理形成的不涉及個人信息和公共利益的數據資源，簡稱外部公開數據；從外部非公開數據源收集處理形成的涉及個人信息或公共利益的數據，簡稱外部非公開數據購入型數據資產包括從數據交易平臺購買和直接從其他企業或機構購買兩種途徑，根據是否需要進一步加工處理又可以細分為可供企業直接使用的數據資產和需要進一步整理加工的數據資產其他方式取得的數據資產主要包括非貨幣交易換入、投資、債務重組以及接受捐贈等取得的數據資產3.1.1數據資產的分類——按持有目的（數據用途）分類7自用型數據資產即服務于企業自身生產經營決策的數據資產，可以來源于外部購買，也可來源于內部采集交易型數據資產將數據收集、整理后形成數據產品對外出售，包括商品型數據資產與授權型數據資產商品型數據資產常作為數據商品，被明碼標價銷售給用戶授權型數據資產則多用于企業向用戶授予訪問企業數據庫的權利，但并未將數據出售給用戶，用戶僅僅獲得訪問、加工或使用數據的權利3.1.2數據資產確認的方式8當前，數據資產確認的依據主要是《暫行規定》，《暫行規定》明確指出企業應當按照現有企業會計準則相關規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業務模式，以及與數據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。《暫行規定》指出分別依據《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第6號——無形資產》的相關規定將數據資產確認為存貨或無形資產。3.1.2數據資產確認的方式——自用型數據資產9自用型數據資產，《暫行規定》要求一般按照無形資產予以確認，這與數據資產化的資本觀是一致的。符合以下五項條件時，自用型數據資產確認為為無形資產，并在“無形資產”一級科目下增設二級科目“無形資產—數據資源”，三級科目可根據企業實際情況予以設置。①該數據資源是由過去的購買、生產、建設行為或者其他交易事項形成的；②該數據資源是由企業擁有、合法持有或具有加工使用權、數據經營權的；③該數據資源是可辨認的，即能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換，或者源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離；④與該數據資源有關的經濟利益很可能流入企業；⑤該數據資源的成本或價值能夠可靠地計量。3.1.2數據資產確認的方式——自用型數據資產10對于企業內部自行研發的數據，應當在達到預定可使用狀態時確認為“無形資產—數據資源”，數據資源達到預定可使用狀態需要同時符合以下五個條件：①完成該數據資源以使其能夠使用在技術上具有可行性。數據資源實現資產化需要經過數據采集、整理、聚合、分析等環節，判斷數據資源在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和資料，確保數據資產化的技術條件已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性；②具有完成該數據資源并使用的意圖。企業應清楚地闡明開發數據資源的目的是應用于企業生產經營活動還是進行對外出售交易；③數據資源產生經濟利益的方式。企業應對運用該數據資源生產產品或提供服務等情況進行可靠預計，或者證明市場上存在對該數據資源的需求，從而判斷數據資源能否為企業帶來經濟利益。④數據資源預計可以有效完成開發。企業有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該數據資源的開發，并有能力使用該數據資源；⑤歸屬于該數據資源開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對研究開發的支出應當單獨核算，如數據的清洗整理成本，直接發生的研發人員工資、材料費等。3.1.2數據資產確認的方式——交易型數據資產11交易型數據資產，《暫行規定》要求一般按照存貨予以確認，這與數據資產化的產品觀是一致的。符合以下五個條件時，交易型數據資產確認為存貨，并在“存貨”一級科目下增設二級科目“存貨—數據資源”，三級科目可根據企業實際情況予以設置。①該數據資源是由過去的購買、生產、建設行為或者其他交易事項形成的；②該數據資源是由企業擁有、合法持有或具有加工使用權、數據經營權的；③與該數據資源有關的經濟利益很可能流入企業；④該數據資源的成本和價值能夠可靠地計量；⑤該數據資源的最終目的是用于出售。3.1.2數據資產確認的方式——交易型數據資產12例：E技術公司的主要經營活動是對數據進行采集和清洗、標注等加工后，出售給其他企業。某用戶基于正在開發的人工智能裁判與教練系統，向E公司采購籃球運動圖像數據分析產品。雙方約定：E公司需在合規前提下，提供達到用戶要求的數據質量和數量等標準的數據分析產品，經驗收后交付相關數據產品，并收取合同對價；交付數據產品后，E公司應當完全銷毀采集和處理過程中的相關原始數據和衍生數據，不得將其轉讓、授權其他方使用；除非監管部門管理需要，不得向其他方提供該數據產品的原始數據來源、規模、質量等信息，否則需承擔違約責任。分析：E技術公司持有相關數據資源的最終目的是為了對外出售，且屬于企業的日常活動，對符合存貨定義的上述數據，作為“存貨—數據資源”予以確認。02數據資產的計量3.2.1會計計量屬性概述14歷史成本又稱原始成本或實際成本，具有可靠性和客觀性的優點，但在外部環境變化明顯時，會導致會計信息相關性變差重置成本又稱現行成本，能夠對企業資產的當前價值進行精確反映，使得收入和費用的配比邏輯統一；主要缺陷是缺乏客觀性可變現凈值能夠反映外部環境變化的影響，對資產未來的實現價值進行較為準確的計量；但一般僅適用于將要銷售的資產，適用面較小現值也稱折現值，考慮了資金的時間價值，但未來現金流量以及折現率的確定，很大程度上依賴于專業人員的職業判斷公允價值交易價格具有公平合理性，但容易受多種因素影響始終處于持續變動中，這導致公允價值可靠性降低，并且可操作性較差3.2.2數據資產計量屬性的選擇15自用型數據資產的計量《暫行規定》提出自用型數據資產按照《無形資產》會計準則采用歷史成本進行計量；從信息相關性角度看，數據型無形資產的實際價值與歷史成本之間的差異決定了數據資產信息的相關性程度；外購的自用型數據資產以交易價格計量較為準確；自行開發的數據資產，有學者建議采用現值計量方式交易型數據資產的計量《暫行規定》提出交易型數據資產按照《存貨》會計準則采用歷史成本進行計量；如果確認為存貨的數據資產當期未能銷售，則需要在財務報告日進行后續計量；隨著國家對數據流通的高度重視、各行業對數據資產的需求越來越高以及數據交易市場的長期試點，交易型數據資產逐漸具備了以公允價值進行計量的基礎條件；不具備公允價值計量條件的情況下，應對確認為存貨的數據資產按照成本與可變現凈值孰低方式計量，存在減值跡象的，應評估后確認減值3.2.3數據資產相關科目設置16科目類型科目設置科目介紹生產階段的二級科目

原材料—數據資源企業取得的用于數據加工處理的原始數據或其他數據庫存商品—數據資源企業持有的預計對外出售的數據資產無形資產—數據資源企業使用的歸類為無形資產的數據資產生產成本—數據資源企業歸集的直接用于生產數據存貨產品的支出制造費用-數據資源企業歸集的需要在多品種數據存貨產品之間進行分攤的支出生產階段的三級科目研發支出—費用化支出—數據資源企業歸集的不能資本化的數據資產研發支出研發支出—資本化支出—數據資源企業歸集的可資本化的數據資產研發支出生產階段的數據資產主要科目設置3.2.3數據資產相關科目設置17科目類型科目設置科目介紹運維管理與市場流通階段的二級科目

管理費用—數據資源用于核算企業發生的數據資產運營維護、權屬簽證、資產評估等方面的支出銷售費用—數據資源用于核算企業發生的數據資產銷售過程中發生的登記結算、廣告營銷、保險費等支出累計攤銷—無形資產（數據資源）企業采用適當攤銷方法對企業數據資產定期計提的攤銷額無形資產減值準備-數據資源進行減值測試后，根據可收回金額與無形資產-數據資源賬面價值孰低的結果判斷是否計提減值準備存貨跌價準備—數據資源通過比較數據資源存貨的賬面余額和可變現凈值確認是否計提跌價準備運維管理與市場流通階段的數據資產主要科目設置3.2.4數據資產的初始計量18數據型存貨的初始計量例3-1：某企業購入一項數據資產，持有目的為對外出售，雙方協商確認的不含增值稅的價值為60000元，增值稅為3600元，以銀行存款支付。根據以上資料，編制會計分錄如下：借：庫存商品—數據資源60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3600貸：銀行存款636003.2.4數據資產的初始計量19數據型存貨的初始計量例3-2：某企業購買獲得某項數據資產后，進一步加工后對外出售。數據資產原始采購成本為30000元，進一步加工過程中付出后續材料10000元，人工成本5000元，制造費用分攤為3000元。購買數據資產時：借：原材料—數據資源30000貸：銀行存款30000進一步加工時：借：生產成本—數據資源48000貸：原材料—數據資源40000應付職工薪酬5000制造費用3000生產完成后：借：庫存商品—數據資源48000貸：生產成本—數據資源480003.2.4數據資產的初始計量20數據型無形資產的初始計量例3-3：某企業購入一項數據資產，供企業內部運營使用，雙方協商確認的不含增值稅的價值為60000元，增值稅為3600元，以銀行存款支付。根據以上資料，編制會計分錄如下：借：無形資產—數據資源60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3600貸：銀行存款636003.2.4數據資產的初始計量21數據型無形資產的初始計量例3-4：某企業自行開發數據資產，研究和開發階段發生的應予以費用化的支出10000元，開發階段發生的符合資本化條件的支出30000元；開發成功后支付注冊登記費1000元，均以銀行存款支付。數據資產各階段發生支出：借：研發支出—費用化支出—數據資源10000研發支出—資本化支出—數據資源30000貸：銀行存款40000