1、我國風險導向內部審計的研究摘要：隨著經濟全球化，競爭白熱化及科技現代化，企業發展面臨著更多的不確定因素，企業面臨著高風險的外部環境。而內部審計作為企業的一個職能部門，必然將成為企業防范風險的有效組成部分，只有重視內部審計的重要性，才能幫助企業在復雜的競爭環境中生存下來。鑒于此，本文對推進我國風險導向內部審計進行了研究。關鍵詞：風險導向審計 內部審計 會計 一、前言20世紀40年代以后，隨著社會和經濟的發展，企業規模不斷擴大，所有權與經營權進一步分離，經濟業務的性質日益復雜，數量急劇增加，會計賬目越來越多。為了適應管理的需要，企業開始建立內部控制制度。內部審計自此在公司治理和揭露財務造假中開始扮

2、演舉足輕重的角色。中國內部審計協會副會長兼秘書長易仁萍介紹說，2008年內部審計規避的損失浪費達到60多個億，增加效益2000多個億。根據普華永道2007年10月12日發布的 “內部審計2012”及“內部審計2012-亞太地區補充篇”等研究報告顯示，亞太地區的部分企業都正朝著全球化的目標努力，隨之而來的是對內部控制和公司治理形成更高的要求。企業為了提升自己在國際資本市場的競爭力，審計負責人需要對其職能和價值進行重新審視與定位，并采納以風險管理為中心的審計方式與理念。二、完善企業風險導向內部審計的建議1、轉變內部審計觀念當前，修訂后的審計法將原審計法第二十九條修改為“依法屬于審計機關審計監督對象

3、的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”。這實際上擴大了內部審計部門建立的范圍。然而我國的風險導向審計剛剛提上議事日程，還在導向和宣傳的階段，企業風險管理相當薄弱。國資委166家中央企業三分之一沒有建立審計機構，全國范圍內已建立該制度的大概有三分之一或者更多一些。內部審計的主要作用是幫助企業內部人員來控制風險。我們一般把內部審計說成是企業管理者延長的手臂，或者企業管理者的眼睛。實際上內部審計是能夠為企業增加價值的，堵塞了漏洞，減少了損失浪費，幫助企業加強了管理，就是幫助企業增加了價值。國外先進的理念推崇風險導向審計，就是要在審計的過程中

4、，關注企業的風險。企業容易發生風險的問題，內部控制薄弱的地方，內部審計都要進行監督，進行有效的識別和控制。現在我們有些企業也提出內部審計無禁區，企業的戰略決策、經營決策都可以參與，搞事前、事中審計就可以規避很多風險。我國內部審計起步晚，市場經濟還不成熟，所以現在還要關注一些違紀違規的事情。但是審計以后的發展方向是參與企業的風險管理，而且更多的要有風險導向審計。2、提高內部審計人員的素質內部審計在我國發展僅二十多年，從起步到今天每一步都很艱難。外部不能強迫、命令企業建立內部審計機構，而且搞這項工作對人員素質的要求也很高。作為審計人員，不僅要精通財會、審計知識，還要具有管理、金融、統計、法律、和計

5、算機等方面的專業知識。作為企業要不斷通過后續教育，培養審計人員的專業勝任能力，提高審計人員敏銳的判斷能力和預測觀察能力等；要加強申部審計人員的職業道德教育，增加審計人員的責任感和紀律觀，培養審計人員具有公正、廉潔的職業道德，要求內部審計人員要有對企業負責的態度和為企業管理服務的精神，認真履行職責，逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。3、加強內部審計的信息化建設從1991年開始，世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程，企業面臨的風險普遍增大。其主要原因是實施國際化發展戰略使得企業的控制鏈大大延長；信息技術在經營管理中的廣泛應用導致計算機犯罪增加。因此，作為企業要充

6、分利用單位信息化資源，連接各被審計單位的網絡系統，實現網絡審計；利用單位網絡平臺，實現內部審計辦公自動化和信息共享；開發推廣應用經濟實用的審計業務和審計管理軟件、模塊、模型，逐步使計算機成為審計工作的主要手段；基本建立健全適應內審業務和內審管理需要的信息數據資料庫；積極探索信息系統審計，對信息系統的開發和維護、核心業務參數管理、信息安全進行審計監督；基本建立起一支既精通審計業務，又掌握計算機技術，適應信息化條件下開展審計工作的新型內審隊伍。4、加強多部門之間的配合內部審計作為企業內部控制效果的檢測器，控制環境是內部控制能否生效的最基本要素。在所有影響控制的要素中，公司治理結構不完善，董事會、監

7、事會、經理層之間沒有形成相互制約的權力制衡機制，導致少數管理者權力過分集中；CFO和管理層缺乏誠信或帶頭逾越內部控制，或缺乏有效的激勵機制等，都會導致內部控制失效。內部控制的發展經歷了財務控制、財務控制與管理控制相結合、內部控制與風險管理相融合等幾個階段。內部控制與風險管理的關系是一枚錢幣的正反兩面：控制適當，風險減少；控制過度，效率降低；缺乏控制或控制無效到處都可能出現風險。內控的效率和有效性是決定審計效果的重要因素。在公司內控體系框架設計中，CFO、內控部和各職能部門應實行裁判員和運動員的職責分離。對此，內控的任務是監控業務和財務風險，特別是財務報告目標的可靠性，而內審的職能則是審計內控的

8、有效性，無論是內審還是內控都有許多工作是要和CFO的職責緊密相關的，因此三方之間的攜手合作非常重要。5、明確審計中的任務分工首先應該明確在企業風險管理過程中管理層、董事會和內部審計人員各自的職責分工。管理層應對風險管理負責，其職責是制定本企業的風險管理政策和制度，負責實施并使之發揮作用；董事會和審計委員會的職責是判斷本企業風險管理政策和制度的適當性，監督風險管理過程中的執行效果；內部審計人員的職責是定期進行檢查和評價風險管理過程中的執行效果，發現和分析風險控制缺陷，向管理層和審計委員會提出改進風險管理的建議。從某種意義上說，這就是風險管理戰略伙伴的關系。 內部審計部門需要建立良好的風險管理文化

9、，共同處理和解決風險管理所要求的相應技術方法。內部審計人員應注重在財務報告的準確性、風險管理、評價內部控制的有效性、監控外部審計的質量和有效發揮內部審計作用的五個領域幫助審計委員會有效地履行其職責 。傳統的內部審計角色是企業內部的經濟警察；而在新形勢下，要求內審部門除了繼續扮演傳統角色外，還要扮演內部咨詢師、制度設計師和風險控制專家的多重角色。從而對內部審計師隊伍的專業知識、業務技能、戰略感知、行業了解等綜合技能提出了更高的要求，由此也引發了企業內部審計部門功能的重新定位。三、結語總之，我國企業內部審計起步較晚，與西方現代內部審計相比存在著不小的差距，我國的內部審計還處于一個探索的過程，我國企業特別是國有企業的治理結構還沒有到位，內部審計人員素質、審計環境等問題都有待改善。因此，借鑒西方內部審計先進理論、技術和方法將是我國內部審計未來的必然選