1、第一編總論 第一章政府與非營利組織會計概述 第一節政府與非營利組織會計的含義會計(企業會計政府與非營利組織會計)政府及非營利組織會計的概念：政府會計是主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任履行情況的會計。 非營利組織會計是主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構財務收支活動及其受托責任履行情況的會計。第二節 我國政府及非營利組織會計（預算會計）概述一、預算會計概念預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理活動，是核算、反映和監督政府財政總預算以及行政單位和事業單位預算執行的一門專業會計。二、預算會計的特點 （一）預算會計是以預算管理為中心的一門專業會計

2、； （二）預算會計是一種宏觀管理信息系統和管理活動； （三）預算會計主要適用于財政總預算以及行政事業單位預算的執行； (四)預算會計與企業會計一起構成我國會計的兩大分支。 第三節 我國政府與非營利組織會計 （預算會計）的基本前提和一般原則一、基本前提：1.會計主體2.持續運行3.會計分期4.貨幣計量二、一般原則1.真實性原則2.相關性原則3.可比性原則4.及時性原則5.明晰性原則6.收付實現制原則7.?？顚Ｓ迷?.實際成本原則9.重要性原則 10.配比原則第四節 我國政府與非營利組織會計預算會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。第五節 我國政府與非營利組織會計 （預算會計）的組

3、成體系 一、我國國家預算組成體系由中央級預算、省級預算、市級（地區級）預算、縣級預算和鄉（鎮）級預算五級預算組成。 二、我國預算會計組成體系1.財政總預算會計 2.行政單位會計 3.事業單位會計4.參與預算執行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥款會計。第二章 政府及非營利組織會計 （預算會計）的核算方法第一節會計科目及賬戶一、會計科目1.按適用范圍，分為財政總預算會計科目、行政單位會計科目和事業單位會計科目。 2.按會計要素，分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類科目。3.按提供指標的詳細程度不同，可分為總賬科目和明細科目。二、賬戶 第二節記賬方法：采用借貸記賬法 第三節會計憑證會計憑

4、證按其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節會計賬簿：主要有總賬、明細賬兩種。一、總賬：總賬一般采用三欄式賬簿。二、明細賬：明細賬主要包括收入明細賬、支出明細賬和往來款項明細賬等。明細賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。第五節會計報表一、種類1、按編報時間可劃分為旬報、月報、季報和年報。 2、按照編報范圍可分為本級報表和匯總報表。 3、按照反映內容劃分，一般包括資產負債表、預算執行情況表或收入支出表等。二、編制要求：數字真實、內容完整、計算準確、編報及時第二編政府會計第三章財政總預算會計概述 第一節財政總預算會計的概念一、財政總預算會計的概念財政總預算會計是指各級政府

5、財政部門核算、反映和監督政府預算執行和各項財政性資金活動情況的專業會計。二、財政總預算會計的組成體系財政總預算會計的組成體系與國家預算的組成體系是一致的，分為五級。 財政總預算會計的組成體系： 1國家財政部中央財政總預算會計2省財政廳 省財政總預算會計3市財政局 市財政總預算會計4縣財政局 縣財政總預算會計5鄉（鎮）財政所 鄉（鎮）財政總預算會計三、財政總預算會計的特點1.與預算管理密切相連。2.一般采用收付實現制。3.不直接辦理現金收付業務，不涉及材料、固定資產等核算業務。4.不進行成本核算。 第二節財政總預算會計的任務一、處理財政總預算會計的日常核算事務。二、調度財政資金。 三、實行會計監

6、督，參與預算管理。四、組織和指導本行政區域預算會計工作。五、做好預算會計的事務管理工作。第三節財政總預算會計科目財政總預算會計會計科目的設置與財政總預算會計要素相適應，分為資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類五大類。 第四章財政總預算會計的收入財政總預算會計的收入是指一級政府為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金，是一級政府的資金來源。 財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入、資金調撥收入（補助收入、上解收入和調入資金）調入預算穩定調節基金、財政專戶管理資金收入等。第一節一般預算收入 一、一般預算收入的概

7、念與分類一般預算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織的納入預算管理的各項收入。根據政府收支分類科目的規定，一般預算收入科目分為以下5大類：1.稅收收入2.非稅收入 3.貸款轉貸回收本金收入4.債務收入5.轉移性收入 一般預算收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級“稅收收入”包括：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、企業所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款?！胺嵌愂杖搿卑ǎ簩ｍ検杖搿⑿姓聵I性收費收入、罰沒收入、國

8、有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入、其他收入等6款。在財政總預算會計中，政府總預算中的一般預算收入科目并非都通過“一般預算收入”會計科目核算。稅收收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入5類一般預算收入,在財政總預算會計中，這些收入發生時只有稅收收入和除了國有資本經營收入以外的非稅收入通過“一般預算收入”會計科目核算；貸款轉貸回收本金收入作為收回債權進行處理；債務收入中除了財政部代理發行地方政府債券收入通過“債務收入”和“債務轉貸收入”會計科目核算，其他均作為負債進行處理；轉移性收入則分別不同情況通過“補助收入”、“上解收入”或“調入資金”等會計科目進行核算。 二、

9、一般預算收入的組織機構、繳庫、劃分和報解（一）一般預算收入的組織機構1.征收機關：稅務機關、財政機關、海關、其他 2.出納機關：國家金庫（簡稱國庫）國庫機構設置：1總庫中央財政 2分庫省、自治區直轄市 3中心支庫市4支庫縣（縣級市）5國庫經收處（二）一般預算收入的繳庫方式和程序(1.直接繳庫2.集中匯繳)國庫單一賬戶制度下的繳庫方式3.征收單位自收匯繳（傳統的繳庫方式）（三）一般預算收入的劃分和報解1.一般預算收入的劃分：（1）中央財政固定收入（2）地方財政固定收入（3）中央財政與地方財政共享收入2.一般預算收入的報解：一般預算收入的報解包含“報”與“解”兩層含義。三、一般預算收入的列報基礎一

10、般預算收入以實際繳入財政國庫的數額為準。 各級財政總預算會計根據國庫報來的“預算收入日報表”及其所附憑證，列報一般預算收入。 四、一般預算收入的核算 財政總預算會計設置“一般預算收入”科目。1.收到一般預算收入時： 借：國庫存款一般預算存款 貸：一般預算收入2.年終結轉一般預算收入時： 借：一般預算收入 貸：預算結余第二節基金預算收入 一、基金預算收入的構成內容 基金預算收入是指按規定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金，也稱政府性基金預算收入。根據政府收支分類科目的規定，基金預算收入科目分為以下2大類：1.非稅收入2.轉移性收入 其中“非稅收入”下設“政府性基金

11、收入”1個款級科目，其下再設46個項級科目。在財政總預算會計中，政府總預算中的基金預算收入科目并非都通過“基金預算收入”會計科目核算。 在財政總預算會計中，基金預算收入中的第一大類“非稅收入政府性基金收入” 通過“基金預算收入”會計科目核算；第二大類“轉移性收入”則分別不同情況通過“補助收入”、“上解收入”或“調入資金”等會計科目進行核算。政府性基金收入的收繳、劃分和報解，與一般預算收入類同。 二、基金預算收入的管理與核算要求 1.先收后支，自求平衡2.?？顚Ｓ?，分項核算三、基金預算收入的核算財政總預算會計設置“基金預算收入”科目進行核算。1.收到基金預算收入時： 借：國庫存款基金預算存款 貸

12、：基金預算收入 2.年終結轉基金預算收入時： 借：基金預算收入 貸：基金預算結余第三節 國有資本經營預算收入一、國有資本經營預算收入的概念與分類 國有資本經營預算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益、并對所得收益進行分配而發生的各項收支預算，是政府預算的重要組成部分。國有資本經營預算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。根據政府收支分類科目的規定，國有資本經營預算收入科目分為以下2大類：1.非稅收入2.轉移性收入其中“非稅收入”大類下設“國有資本經營收入”1個款級科目，其下再設5個項級科目。即利潤收入股利、股息收入 產權轉讓收入清算收入其他國有資本經營預算收入現行政府收支分類

13、科目中作為國有資本經營預算收入科目分類的另一個大類，即“轉移性收入”，下設“地震災后恢復重建補助收入”1個款級科目，再下設“地震災后恢復重建補助收入（國有資本預算）”1個項級科目。 在財政總預算會計中，國有資本經營收入通過“國有資本經營預算收入”會計科目核算，而地震災后恢復重建補助收入則通過“補助收入”會計科目進行核算。 二、國有資本經營預算收入的管理與核算要求1.統籌兼顧，適度集中2.?？顚Ｓ茫毩⒑怂闳?、國有資本經營預算收入的核算財政總預算會計設置“國有資本經營預算收入”科目。1.取得國有資本經營預算收入時： 借：國庫存款國有資本經營預算存款 貸：國有資本經營預算收入2.年終結轉國有資本經

14、營預算收入時： 借：國有資本經營預算收入 貸：國有資本經營預算結余第四節 專用基金收入一、專用基金收入的概念專用基金收入是指政府財政部門按規定設置或取得的具有專門用途的專用基金。專用基金的來源主要有兩個：一是上級財政部門撥入，一是本級財政預算安排。二、專用基金收入的核算財政總預算會計設置“專用基金收入”科目。 1.上級財政部門撥入時，借：其他財政存款專用基金存款貸：專用基金收入糧食風險基金2.本級財政預算安排時，借：一般預算支出貸：國庫存款一般預算存款同時，借：其他財政存款專用基金存款 貸：專用基金收入糧食風險基金3.年終結轉專用基金收入時：借：專用基金收入貸：專用基金結余第五節 債務收入和債

15、務轉貸收入 一、債務收入 為了核算省級財政部門作為債務主體發行地方政府債券收到的發行收入，省級財政總預算會計應設置“債務收入”科目。 1.省級財政部門實際收到地方政府債券發行收入時： 借：國庫存款 貸：債務收入財政部代理發行地方政府債券收入 2.年終結轉債務收入時： 借：債務收入 貸：預算結余二、債務轉貸收入 為了核算省級以下財政部門（不含省級）收到的來自上級財政部門轉貸的債務收入，地方財政總預算會計（不含省級）應設置“債務轉貸收入”科目。1.省級以下財政部門實際收到債務轉貸收入時：借：國庫存款貸：債務轉貸收入轉貸財政部代理發行地方政府債券收入 2.年終結轉債務轉貸收入時： 借：債務轉貸收入

16、貸：預算結余第六節 資金調撥收入（轉移性收入）一、財政資金調撥的含義資金調撥是指按財政管理體制規定，在中央與地方之間、地方上下級不同財政之間以及同級財政內不同資金項目之間調撥資金，以平衡各級預算收支的一種手段。 二、資金調撥收入的核算資金調撥收入（轉移性收入）根據財政管理體制規定各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間進行資金調劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調入資金等。財政總預算會計核算的轉移性收入，應當按照現行的政府收支分類科目中的轉移性收入科目進行分類，分為9個款級科目。轉移性收入的款級科目：1返還性收入、2一般性轉移支付收入、3專項轉移支付收入、4政府性基金轉移收入5

17、地震災后恢復重建補助收入6調入資金7地震災后恢復重建調入資金8上年結余收入9債券轉貸收入10財政總預算會計中，轉移性收入首先，按照“補助收入”、“上解收入”和“調入資金”進行總分類核算；然后，將上三個賬戶再按補助資金性質設置明細賬進行明細分類核算。在現行的政府收支分類科目中，轉移性收入科目反映的內容不增加政府整體的財力總數。在編制上下級政府的匯總會計報表時，下級政府的“補助收入”科目需要與上級政府“補助支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。 （一）補助收入補助收入是指上級財政按財政體制規定和專項需要補助給本級財政的款項。1.收到上級財政撥入的補助款項時

18、： 借：國庫存款 貸：補助收入一般預算補助 基金預算補助國有資本經營預算補助2.年終結轉補助收入時： 借：補助收入一般預算補助基金預算補助國有資本經營預算補助 貸：預算結余 基金預算結余國有資本經營預算結余（二）上解收入上解收入是指按照財政管理體制的規定由下級財政上交給本級財政的款項。1.收到下級財政上解給本級財政的款項時：借：國庫存款 貸：上解收入一般預算上解 基金預算上解2.年終結轉上解收入時： 借：上解收入一般預算上解基金預算上解 貸：預算結余 基金預算結余（三）調入資金調入資金是指一級政府財政中不同性質資金之間的調入收入。包括一般預算調入資金、政府性基金預算調入資金等。1.財政總預算會

19、計調入資金時：借：國庫存款一般預算存款貸：調入資金一般預算調入資金同時： 借：調出資金基金預算調出資金 貸：國庫存款基金預算存款 2.年終結轉調入資金時：借：調入資金一般預算調入資金貸：預算結余（四）調入預算穩定調節基金調入預算穩定調節基金是為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用的預算穩定調節基金。設置“調入預算穩定調節基金”科目。1.年度終了，財政部門為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用預算穩定調節基金時，借：預算穩定調節基金 貸：調入預算穩定調節基金2.年終轉賬時，借：調入預算穩定調節基金 貸：預算結余第七節 財政專戶管理資金收入 財政專戶管理資金收入是指未納入預算管理，應繳入財政專

20、戶并實行專項管理的教育收費，主要包括高中以上學費、住宿費、高校委托培養費、黨校收費、教育考試教務費、函大、電大、夜大及短訓班培訓費等。設置“財政專戶管理資金收入”科目。1.財政部門收到財政專戶管理的資金收入時，借：其他財政存款貸：財政專戶管理資金收入2.年終轉賬時，借：財政專戶管理資金收入貸：財政專戶管理資金結余第五章財政總預算會計的支出財政支出是指一級政府為實現其職能，對財政資金的再分配。財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸支出、資金調撥支出（補助支出、上解支出、調出資金、國有資本經營預算調出資金）、安排預算穩定調

21、節基金、財政專戶管理資金支出等。第一節一般預算支出一、一般預算支出的概念與分類一般預算支出是指一級政府對集中的一般預算收入有計劃地分配和使用而安排的各項支出。根據政府收支分類科目的規定，一般預算支出科目分為以下24大類：1.一般公共服務 2.外交3.國防4.公共安全5.教育6.科學技術7.文化體育與傳媒8.社會保障和就業9.醫療衛生10.節能環保 11.城鄉社區事務12.農林水事務 13.交通運輸14.資源勘探電力信息等事務15.商業服務業等事務16.金融監管等事務支出17.地震災后恢復重建支出18.國土資源氣象等事務19.住房保障支出20.糧油物資儲備事務21.預備費22.國債還本付息支出2

22、3.其他支出24.轉移性支出 一般預算支出科目分為 “類”、“款”、“項”三級。 在財政總預算會計中，政府總預算中的一般預算支出科目并非都通過“一般預算支出”會計科目核算。如“轉移性支出”大類中的款級科目應分別不同情況，通過“補助支出”、“上解支出”或“調出資金”等會計科目進行核算。二、一般預算支出的管理和核算要求1.嚴格執行預算法，按預算撥付資金。2.根據審批的用款計劃及撥款申請撥付資金。3.根據預算管理要求和撥款的實際情況，進行會計核算。4.主管部門按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。5.不得列報超預算支出，不得任意調整預算科目。三、預算支出的支付方式和程序傳統的財政資金支付方式為財政實

23、撥資金支付方式。即：財政部門通過國庫將財政資金劃撥到預算單位在商業銀行開設的銀行存款賬戶上，供預算單位使用的財政資金支付方式。國庫單一賬戶制度下，財政資金的支付方式有：1.財政直接支付：由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式。2.財政授權支付：預算單位根據財政部門的授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式。財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。 具體分為四類：工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出。 實行財政直接支付的支出包括工資支出、購買支出、轉移支出等； 實行財政授權支付的支出包括未納入

24、財政直接支付的購買支出和零星支出等。 四、一般預算支出的列報基礎對于采用財政直接支付方式和財政授權支付方式支付的一般預算資金，財政總預算會計應根據財政國庫支付執行機構每日報來的預算支出結算清單，在與中國人民銀行報來的財政直接支付申請劃款憑證或財政授權支付申請劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。對于采用財政實撥資金方式支付的一般預算資金，財政總預算會計應根據經審核批準的預算經費請撥單，按實際財政撥款數列報預算支出。五、一般預算支出的核算 財政總預算會計設置“一般預算支出”科目進行核算。1.確認一般預算支出時： 借：一般預算支出 貸：國庫存款一般預算存款 2.年終結轉一般預算支出時： 借：預算結余

25、貸：一般預算支出 第二節 基金預算支出一、基金預算支出的概念與分類基金預算支出是指各級政府財政用基金預算類收入安排發生的支出。根據政府收支分類科目的規定，基金預算支出科目分為14類：1.一般公共服務 2.公共安全3.教育4.科學技術5.文化體育與傳媒6.社會保障和就業7.城鄉社區事務8.農林水事務9.交通運輸10.資源勘探電力信息等事務11.商業服務業等事務12.金融監管等事務支出13.其他支出14.轉移性支出 財政總預算會計中，政府總預算中的基金預算支出科目并非都通過“基金預算支出”會計科目核算。如“轉移性支出”大類下的款級科目應分別不同情況，通過“補助支出”、“上解支出”或“調出資金”等科

26、目進行核算。二、基金預算支出的核算 財政總預算會計設置“基金預算支出”科目進行核算。1.確認基金預算支出時： 借：基金預算支出 貸：國庫存款基金預算存款 2.年終結轉基金預算支出時：借：基金預算結余 貸：基金預算支出第三節 國有資本經營預算支出一、國有資本經營預算支出的概念與分類國有資本經營預算支出是指用國有資本經營預算類收入安排的支出。根據政府收支分類科目的規定，國有資本經營預算支出科目分為13類： 1.教育2.科學技術3.文化體育與傳媒4.社會保障和就業5.節能環保6.城鄉社區事務7.農林水事務8.交通運輸9.資源勘探電力信息等事務10.商業服務業等事務11.地震災后恢復重建支出12.其他

27、支出13.轉移性支出 在財政總預算會計中，政府總預算中的國有資本經營預算支出科目并非都通過“國有資本經營預算支出”科目核算。其中的轉移性支出類，分別不同情況通過“補助支出”、“國有資本經營預算調出資金”科目核算。二、國有資本經營預算支出的核算財政總預算會計設置“國有資本經營預算支出”科目1 確認國有資本經營預算支出時： 借：國有資本經營預算支出 貸：國庫存款國有資本經營預算存款 2年終結轉國有資本經營預算支出時： 借：國有資本經營預算結余 貸：國有資本經營預算支出第四節 專用基金支出專用基金支出是指各級財政部門用專用基金收入安排的支出。1.發生專用基金支出時：借：專用基金支出貸：其他財政存款2

28、.年終結轉專用基金支出時：借：專用基金結余貸：專用基金支出第五節 債務還本支出和債務轉貸支出一、債務還本支出債務還本支出是地方財政部門發生的債務還本支出。為了核算地方各級財政部門發生的債務還本支出。地方各級財政總預算會計應設置“債務還本支出”科目。1.地方各級財政部門償還債務本金時，借：債務還本支出財政部代理發行地方政府債券還本貸：國庫存款2.年終結轉債務還本支出時：借：預算結余 貸：債務還本支出二、債務轉貸支出債務轉貸支出是財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出。為了核算地方各級財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出，地方各級財政總預算會計應設置“債務轉貸支出”科目。1.地方各級財政部門對下級財

29、政部門進行債務轉貸時，借：債務轉貸支出轉貸財政部代理發行地方政府債券支出貸：國庫存款2.年終結轉債務轉貸支出時：借：預算結余 貸：債務轉貸支出第六節 資金調撥支出（轉移性支出）一、資金調撥支出的含義 資金調撥支出（轉移性支出）是指按財政體制規定，在各級財政之間以及在本級財政各項資金之間調劑所形成的支出。資金調撥支出包括補助支出、上解支出、調出資金和國有資本經營預算調出資金等。財政總預算會計核算的轉移性支出，應當按照現行的政府收支分類科目中的轉移性支出科目進行分類，分為8個款級科目。 即：返還性支出、一般性轉移支付、專項轉移支付、政府性基金轉移支付、地震災后恢復重建補助支出、調出資金、年終結余、

30、債券轉貸支出二、轉移性支出的核算財政總預算會計中，轉移性支出首先，按照“補助支出”、“上解支出”和“調出資金”進行分類和核算；然后，“補助支出”、“上解支出”和“調出資金”下再區分一般預算補助支出、基金預算補助支出、一般預算上解支出、基金預算上解支出等進行分類和核算。在現行的政府收支分類科目中，轉移性支出科目反映的內容不減少政府整體的財力總數。在編制上下級政府的匯總會計報表時，下級政府的“補助收入”科目需要與上級政府的“補助支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。 （一）補助支出補助支出是指本級財政按財政管理體制的規定或因其他專門原因對下級財政進行補助所

31、形成的支出。 1.向下級財政撥付補助款項時：借：補助支出一般預算補助基金預算補助國有資本經營預算補助 貸：國庫存款2.年終結轉補助支出時：借：預算結余 基金預算結余 國有資本經營預算結余 貸：補助支出一般預算補助基金預算補助國有資本經營預算補助（二）上解支出上解支出是指按照財政管理體制的規定由本級財政上交給上級財政的支出。1.向上級財政上交上解支出的款項時： 借：上解支出一般預算上解基金預算上解 貸：國庫存款2.年終結轉上解支出時： 借：預算結余 基金預算結余 貸：上解支出一般預算上解基金預算上解（三）調出資金調出資金是指一級政府中不同性質資金之間的調出支出。包括一般預算調出資金、政府性基金預

32、算調出資金、國有資本經營預算調出資金等。1.財政總預算會計調出資金時： 借：調出資金基金預算調出資金貸：國庫存款基金預算存款同時：借：國庫存款一般預算存款貸：調入資金一般預算調入資金2.年終結轉調出資金時：借：基金預算結余貸：調出資金基金預算調出資金（四）國有資本經營預算調出資金國有資本經營預算調出資金是各級財政部門從國有資本經營預算收入中調出，用于一般預算支出的資金。1.調出國有資本經營預算收入時，借：國有資本經營預算調出資金貸：國庫存款國有資本經營預算存款同時：借：國庫存款一般預算存款 貸：調入資金一般預算調入資金2.年終結轉國有資本經營預算調出資金時：借：國有資本經營預算結余貸：國有資本

33、經營預算調出資金第七節 安排預算穩定調節基金安排預算穩定調節基金是從財政超收收入中安排的預算穩定調節基金。財政總預算會計設置“安排預算穩定調節基金”科目。1.年度終了，從財政超收收入中安排預算穩定調節基金時：借：安排預算穩定調節基金 貸：預算穩定調節基金2.年終轉賬時，借：預算結余 貸：安排預算穩定調節基金第八節 財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出是指用未納入預算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。財政總預算會計應設置“財政專戶管理資金支出”科目。1.發生財政專戶管理的資金支出時，借：財政專戶管理資金支出貸：其他財政存款2.年終轉賬時，借：財政專戶管理資金結余貸：財政專戶管理資金支出第六

34、章財政總預算會計的資產和負債第一節資產財政總預算會計的資產是指一級政府掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及與下級往來、預撥款項等。一、財政性存款（一）財政性存款的概念與管理要求財政性存款又稱財政存款，是指財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款包括國庫存款和其他財政存款。國庫存款是各級財政總預算會計在國庫的預算資金存款，包括一般預算存款、基金預算存款和國有資本經營預算存款；其他財政存款是各級財政總預算會計未列入國庫存款的各項財政性存款，包括未設國庫的鄉(鎮)財政在專業銀行的預算資金存款、部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款以及未納入預算并實行財政專戶管

35、理的資金存款等。財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由財政總預算會計負責管理，統一收付。財政性存款的管理要求：1.集中支付，統一調度；2.嚴格控制存款開戶；3.根據年度預算和季度分月用款計劃撥付資金；4.轉賬結算，不提取現金。5.在存款余額內支付，不得透支。（二）財政性存款的賬戶管理制度-國庫單一賬戶制度 1.國庫單一賬戶制度的含義 國庫單一賬戶制度，也稱國庫集中收付制度，是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，其核心是通過建立國庫單一賬戶體系，將所有財政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫，將所有財政支出通過國庫單一賬戶體系由國庫支付 給商品或勞務供應者或用款單位的財政資金管理制度。 2

36、.國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系是一個統纜財政性資金的賬戶體系，即所有財政性資金收入和支出都納入該賬戶體系，由國庫實行集中收付。國庫單一賬戶體系包括四類賬戶： 1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶：主要包括財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶和財政匯繳零余額賬戶（也稱財政匯繳專戶）三類。 3.財政專戶 4.特設專戶（三）財政性存款的核算財政總預算會計設置 “國庫存款”和“其他財政存款”兩個總賬賬戶。 “國庫存款”屬資產類賬戶，本賬戶下設“一般預算存款”、“基金預算存款”、“國有資本經營預算存款”等明細賬戶。 “其他財政存款”屬資產類賬戶，核算各級總預算會計未列入“國庫存款”賬戶反映的各項財政性存

37、款。 1.收到國庫報來的預算收入時： 借：國庫存款一般預算存款等貸：一般預算收入等2.撥付預算資金時：借：一般預算支出等 貸：國庫存款一般預算存款等（四）財政國庫支付執行機構的有關業務核算 在現行國庫單一賬戶制度下，財政總預算會計應設置“財政零余額賬戶存款”和“已結報支出”兩個賬戶。這兩個賬戶是財政國庫支付執行機構會計核算所使用的賬戶。“財政零余額賬戶存款”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業務。貸方登記財政國庫支付執行機構當天發生直接支付的資金數，借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數，該賬戶當日資金結算后，余額為零。 “已結報支出”賬戶屬于負債類賬戶，

38、用來核算財政國庫資金已結清的支出數。借方登記年終轉銷數，貸方登記用財政國庫資金已結清的支出數。 1.財政國庫支付執行機構通過財政零余額賬戶直接向物品或服務提供者撥付財政資金時： 借：一般預算支出財政直接支付 基金預算支出財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款 2.財政國庫支付執行機構按日向財政國庫管理機構報送預算支出結算清單、報告已用財政國庫資金結清代理銀行墊付的款項時： 借：財政零余額賬戶存款 貸：已結報支出財政直接支付3.財政國庫支付執行機構收到有關預算單位財政授權支付代理銀行交來的財政授權支付報告時：借：一般預算支出財政授權支付基金預算支出財政授權支付 貸：已結報支出財政授權支付4.年終結

39、賬,財政國庫支付執行機構將“已結報支出”科目與“一般預算支出”、“基金預算支出”科目對沖時： 借：已結報支出財政直接支付 已結報支出財政授權支付 貸：一般預算支出財政直接支付 財政授權支付 基金預算支出財政直接支付 財政授權支付二、有價證券有價證券是指中央財政以信用方式發行的國家公債。（一）有價證券的管理和核算要求1.只能用財政結余資金購買國家指定的有價證券；2.支付購買有價證券的資金不能列作支出；3.有價證券兌付的利息以及轉讓所產生的差價，作為收入入賬；4.購入的有價證券應視同貨幣資金妥善保管。（二）有價證券的核算 財政總預算會計設置“有價證券”科目。 購入有價證券時： 借：有價證券貸：國庫

40、存款 到期兌付有價證券時： 借：國庫存款貸：有價證券（本金部分） 借：國庫存款貸：一般預算收入等（利息部分）三、暫付及與下級往來款項（一）暫付款暫付款是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。財政總預算會計設置“暫付款”科目。1.借出款項時： 借：暫付款 貸：國庫存款 2.收回或轉作預算支出時： 借：國庫存款/一般預算支出等 貸：暫付款 （二）與下級往來 它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉或年終財 政體制結算發生應上解或應補助財政資金的業務而引起的。 這類業務對于上級財政來說，是屬于與下級往來業務。 財政總預算會計設置“與下級往來”科目進行核算。 1.借給下級財政部門款項。

41、 借：與下級往來 貸：國庫存款 收到下級財政歸還借款，做相反分錄。2.將對下級財政的借款轉作補助。借：補助支出貸：與下級往來3.體制結算中應由下級財政上解的款項。借：與下級往來貸：上解收入4.體制結算中應補助下級財政款項。借：補助支出 貸：與下級往來四、在途款 在途款是指在國庫存款的報解整理期內，財政總預算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。 財政總預算會計設置“在途款”科目進行核算。1.在庫款報解整理期內收到屬于上年度收入的款項時： （1）在上年度賬上： 借：在途款貸：一般預算收入等 （2）在新年度賬上： 借：國庫存款 貸：在途款2.在庫款報解

42、整理期內收回不屬于上年度支出的款項時： （1）在上年度賬上： 借：在途款 貸：一般預算支出 （2）在新年度賬上： 借：國庫存款 貸：在途款 五、預撥款項預撥款項是指按規定預撥給用款單位的待結算款項，包括預撥經費和基建撥款等。 只有在實撥資金方式下才存在預撥款項業務。（一）預撥經費預撥經費是指財政部門預撥給行政事業單位但尚未列入支出的經費。財政總預算會計設置“預撥經費”科目進行核算。 1.預撥經費時， 借：預撥經費 貸：國庫存款 預撥經費收回，做相反會計分錄。 2.將預撥經費轉列支出時， 借：一般預算支出 貸：預撥經費（二）基建撥款基建撥款是指財政部門按基本建設計劃撥付基本建設財務管理部門的基本

43、建設撥款和貸款數。財政總預算會計設置“基建撥款”科目進行核算。1.撥付基建財務管理部門基建資金。 借：基建撥款貸：國庫存款一般預算存款收回基建撥款，做相反會計分錄。2.收到基建財務部門報來的基本建設撥款報表。 借：一般預算支出貸：基建撥款第二節 負債 在財政總預算會計中，負債是指一級財政所承擔的能以貨幣計量、需要用資產償付的債務，包括暫存款、與上級往來以及借入款等。一、暫存及與上級往來（一）暫存款 暫存款是指各級財政臨時發生的應付、暫收和性質不明的款項。財政總預算會計設置“暫存款”科目進行核算。 1.收到暫存款項時： 借：國庫存款/其他財政存款 貸：暫存款 2.沖轉、退還或轉作收入時： 借：暫

44、存款 貸：國庫存款/其他財政存款/一般預算收入（二）與上級往來它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉或年終財政體制結算發生應上解或應補助財政資金的業務而引起的。 這類業務對于下級財政來說，是屬于與上級往來業務。財政總預算會計應設置“與上級往來”科目。 1.從上級財政借入資金。 借：國庫存款 貸：與上級往來歸還上級財政借款，做相反會計分錄。2.上級財政通知將借款轉作補助。 借：與上級往來貸：補助收入3.體制結算中發生應上解上級財政的款項。 借：上解支出貸：與上級往來4.體制結算中發生應由上級財政補助的款項。 借：與上級往來貸：補助收入二、借入款借入款指中央財政和地方財政按照國家有關法律法規的規定

45、，以發行債券等方式向社會舉借債務取得的款項 。財政總預算會計應設置“借入款”科目。1.中央財政或地方財政發行債券或舉借債務收到款項時：借：國庫存款貸：借入款2.到期償還債務本金時：借：借入款貸：國庫存款政府借款和政府債券引起的利息支出，計入“一般預算支出”科目。第七章財政總預算會計的凈資產凈資產是指資產減去負債后的差額，財政總預算會計核算的凈資產包括各項結余、預算穩定調節基金和預算周轉金等。 第一節 結余 結余是指收入減去支出后的差額，它是各級財政執行政府預算的結果。 財政總預算會計核算的結余包括預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余和財政專戶管理資金結余等。 一、預算結余

46、 預算結余是指一般預算類收入減去一般預算類支出后的差額。 其中，一般預算類收入包括一般預算收入、一般預算調撥收入（補助收入、上解收入和調入資金）、調入預算穩定調節基金等； 一般預算類支出包括一般預算支出、一般預算調撥支出（補助支出、上解支出和調出資金）、安排預算穩定調節基金等。財政總預算會計設置“預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉一般預算類收入賬戶時：借：一般預算收入 補助收入一般預算補助 上解收入一般預算上解 調入資金一般預算調入調入預算穩定調節基金 貸：預算結余2.年終結轉一般預算類支出賬戶時：借：預算結余 貸：一般預算支出 補助支出一般預算補助 上解支出一般預算上解調出資金一般預

47、算調出安排預算穩定調節基金二、基金預算結余 基金預算結余是指基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額。其中，基金預算類收入包括基金預算收入和基金預算調撥收入（補助收入、上解收入和調入資金）；基金預算類支出包括基金預算支出和基金預算調撥支出（補助支出、上解支出和調出資金）。 財政總預算會計應設置“基金預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉基金預算類收入賬戶時： 借：基金預算收入 補助收入基金預算補助 上解收入基金預算上解 調入資金基金預算調入 貸：基金預算結余 2.年終結轉基金預算類支出賬戶時： 借：基金預算結余 貸：基金預算支出 補助支出基金預算補助 上解支出基金預算上解 調出資金基金預算

48、調出三、國有資本經營預算結余 國有資本經營預算結余是指國有資本經營預算類收入減去國有資本經營預算類支出后的差額。 其中，國有資本經營預算類收入包括國有資本經營預算收入和國有資本經營預算調撥收入中的補助收入；國有資本經營預算類支出包括國有資本經營預算支出和國有資本經營預算調撥支出中的補助支出和調出資金。 財政總預算會計應設置“國有資本經營預算結余”賬戶。 1.財政總預算會計年終結轉國有資本經營預算類收入賬戶時：借：國有資本經營預算收入 補助收入國有資本經營預算補助 貸：國有資本經營預算結余2.年終結轉國有資本經營預算類支出賬戶時：借：國有資本經營預算結余 貸：國有資本經營預算支出國有資本經營預算

49、調出資金 補助支出國有資本經營預算補助四、專用基金結余專用基金結余是財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執行結果，是專用基金收入減去專用基金支出后的差額。財政總預算會計應設置“專用基金結余”賬戶。財政總預算會計年終結轉時：借：專用基金收入貸：專用基金結余借：專用基金結余貸：專用基金支出五、財政專戶管理資金結余 財政專戶管理資金結余是未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的差額。 財政總預算會計應設置“財政專戶管理資金結余”科目。財政總預算會計年終結轉時：借：財政專戶管理資金收入 貸：財政專戶管理資金結余借：財政專戶管理資金結余貸：財政專戶管理資金支出第二節 預算穩定調節基金和預算周轉金一、預算穩定調節基金預算穩定調節基金是指由一級政府設立的，從規定的范圍籌集的，用于調節本級預算平衡運行的預算儲備資金。財政總預算會計應設置“預算穩定調節基金”科目。1.年終，從財政超收收入中安排的預算穩定調節基時，借：安排預算穩定調節基金貸：預算穩定調節基金2.為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用預算穩定調節基金時，借：預算穩定調節基金貸：調入預算穩定調節基金二、預算周轉金 預算周轉金是指各級財政為調劑預算年度內預算收支的季節性差異，保證及時供應預算資金而設置的周轉資金。 預算周轉金的來源：1.從本級財政的年度預算結余中設置或補充；2.由上級財政部門撥入