1、導言上次課程介紹納稅申報的種類、原則、方式以及申請延期申報的條件和流程，在現行稅制體系中 20 多種稅的納稅申報必須嚴格遵循以上規定，但每個稅種的納稅申報還有具體規定，增值稅和所得稅分別作為我國現行稅制體系中的主體稅種，以其征收范圍廣泛性和申報的特殊性尤其應該引起我們財務人員關注，本節以兩個稅種為例，介紹增值稅和企業所得稅申報的納稅申報的具體流程及所需準備的有關材料。第五部分增值稅和企業所得稅申報的納稅申報教學目標：1. 了解增值稅和所得稅各自的征稅范圍、稅率、納稅人2. 掌握增值稅和所得稅應納稅額的計算3. 熟悉增值稅和所得稅納稅申報表的填報4. 重點是通過學習使學生具備辦理增值稅和所得稅納

2、稅申報的能力教學重點 ：增值稅和所得稅納稅申報表的填報教學難點： 所得稅納稅申報表的填報第一節增值稅納稅申報一、增值稅的納稅申報（一）增值稅征稅范圍1. 征稅范圍一般規定在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物需要繳納增值稅。其中貨物，是指有形動產 ，包括電力、熱力、氣體在內。加工， 是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求， 制造貨物并收取加工費的業務。修理修配， 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。2. 征稅范圍特殊規定（ 1）視同銷售貨物將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實

3、行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（ 2）混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。（ 3）兼營行為項目共同點混合銷售行為兼營行為既涉及增值稅應稅行為，又涉及營業稅應稅行為行為特征發生再一想銷售行為中，兩者關系是從屬和伴隨關系，為兩項

4、行為買單人未同一人，及付款方為一人區典型例證商場銷售貨物并負責運輸銷售手機，并提供電信服務，提供餐飲服務并銷售煙酒別稅務處理遵循“經營主業為主”的原則發生在不同項銷售行為中，兩者關系屋從屬、伴隨關系，點經營主體為一個人，即收款人為同一人1. 商場銷售貨物兼營餐飲服務2. 食品廠既生產食品又出租食品加工設備3. 飯店提供餐飲服務，提供外賣小吃1. 分別核算，分別納稅2. 未分別納稅的，有主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務銷售額納稅人經營項目如果既有貨物銷售又涉及非增值稅應稅勞務，為兼營行為。（ 4）特例納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的

5、銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為例：生產玻璃幕墻、鋁合金門窗、電梯生產廠家生產電梯并負責安裝財政部、國家稅務總局規定的其他情形（二）增值稅納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。1. 小規模納稅人（ 1）凡符合下列條件的，為小規模納稅人：6從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50 萬元以下（含本數, 下同

6、）的 ；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80 萬元以下的 。（ 2）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。2. 一般納稅人的認定一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。具體包括：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50 萬元以上

7、的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元以上的。（三）增值稅稅率1. 基本稅率17%（ 1）納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率和出口貨物外（ 2）納稅人提供加工、修理修配勞務2. 低稅率為13%納稅人銷售或者進口下列貨物：（ 1）糧食、食用植物油；（ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（ 3）圖書、報紙、雜志；（ 4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（ 5）國務院規定的其他貨物。3. 零稅率稅率的調整，由國務院決定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。4.

8、 小規模納稅人增值稅的征收率根據增值稅政策規定，小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的，實行簡易征收辦法，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，征收率為3%。( 四) 小規模納稅人應納稅額的計算1. 計算公式應納稅額銷售額×征收率小規模納稅人不得抵扣進項稅額。2. 含稅銷售額的換算小規模納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，取得收入均為含稅的銷售額。所以在計算應納稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。換算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額÷（1征收率）【例題】某文具商店是小規模納稅人， 月應繳納的增值稅稅額。【解析】（1）取得的不含稅銷售額2009 年 6 月，取得零

9、售收入總額10300 元。計算該商店2009 年 610300÷（ 1 3%） 10 000 （元）（2）應繳納增值稅稅額10000× 3%300 （元）（五）一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式為：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額1. 銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和法定的適用稅率計算， 并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：銷項稅額銷售額×稅率銷售額 不包括收取的銷項稅額的銷售額。（ 1）一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物

10、或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用， 但不包括收取的銷項稅額。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、 儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。不包括下列項目:受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的； 納稅人將該項發票轉交給購買方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設

11、立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； 所收款項全額上繳財政。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（ 2）含稅銷售額的換算增值稅屬于價外稅，由于實際工作中，一般納稅人有時采用將銷售額和銷項稅額合并定價收取的方法，從而形成含稅銷售額。為了防止增值稅計稅環節重復納稅的現象，必須將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額 。計算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額÷（1稅率）（ 3）混合銷售行為銷售額的確定從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅，其銷售額為貨物與非應稅勞務銷售額的合計數，非應稅勞務的適用稅率按照該混合銷售行為中貨物或應稅勞務的稅率確定。（ 4）兼營非應稅勞務銷售額的確定納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物或應稅勞務的銷售額，按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額按適用的稅率征收營業稅。（ 5）視同銷售行為及售價明顯偏低且無正當理由情況下銷售額的確定價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：首先根據按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；其次按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；最后按組成計稅價格確