1、第五章第五章 持有至到期投資及持有至到期投資及 長期股權投資長期股權投資第一節第一節 持有至到期投資持有至到期投資第二節第二節 長期股權投資長期股權投資第一節第一節 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 二、持有至到期投資的獲得二、持有至到期投資的獲得 三、持有至到期投資的收益及攤余本錢三、持有至到期投資的收益及攤余本錢四、持有至到期投資的到期兌現四、持有至到期投資的到期兌現五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 一定義：指企業購入的到期日一定義：指企業購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且固定、

2、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期企業有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業債券等。的各種債券，如國債和企業債券等。 二分類：按債券還本付息情況，二分類：按債券還本付息情況，普通分為三類：普通分為三類：1、到期一次還本、到期一次還本付息；付息；2、到期一次還本分期付息；、到期一次還本分期付息；3、分期還本分期付息。、分期還本分期付息。 留意：不同類型的債券分別采用不留意：不同類型的債券分別采用不同確實認與計量方法。同確實認與計量方法。 三科目設置：設置三科目設置：設置“持有至到持有至到期投資科目，并設置期投資科目，并設置 “投資本錢投資本錢(本金、本金、“利息調

3、整、利息調整、“應計應計利息等明細科目，以反映各項持利息等明細科目，以反映各項持有至到期投資的獲得、收益、處置有至到期投資的獲得、收益、處置等情況。等情況。 二、持有至到期投資的獲得二、持有至到期投資的獲得 一債券溢折價的緣由：主要是由一債券溢折價的緣由：主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。致呵斥的。 二持有至到期投資的初始投資本二持有至到期投資的初始投資本錢：按購入時實踐支付的價款作為初錢：按購入時實踐支付的價款作為初始投資本錢，實踐支付的價款包括支始投資本錢，實踐支付的價款包括支付的債券實踐買價以及手續費、傭金付的債券實踐買價以及手續費、傭金等

4、買賣費用。等買賣費用。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資本錢投資本錢 利息調整利息調整 應計利息應計利息 或或 應收利息應收利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 銀行存款實踐支付的全部價款銀行存款實踐支付的全部價款 留意：實踐支付的價款中假設含有發行日或留意：實踐支付的價款中假設含有發行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，應付息日至購買日之間分期付息的利息，應分別不同情況進展處置：分別不同情況進展處置： 到期一次付息債券的利息由于不能在到期一次付息債券的利息由于不能在1年以年以內收回，因此應計入投資本錢，借記內收回，因此應計入投資本錢，借記“持持有至到期投資有至

5、到期投資應計利息應計利息科目；科目； 分期付息債券的利息普通在一年以內可以收分期付息債券的利息普通在一年以內可以收回，因此不計入投資本錢，可以視為短期回，因此不計入投資本錢，可以視為短期債務，借記債務，借記“應收利息應收利息科目?？颇俊?例例1. A1. A企業企業20062006年年7 7月月1 1日以日以520,000520,000元的價錢購入元的價錢購入B B公司公司20062006年年1 1月月1 1日發行的五年期分期付息到期還日發行的五年期分期付息到期還本債券，年利率本債券，年利率8%8%，債券面值，債券面值500,000500,000元。該債券元。該債券每年每年1 1月月1 1日付

6、息，最后一次利息同本金一同支付。日付息，最后一次利息同本金一同支付。 面值面值 500,000500,000元元 債券發行日至購買日止的應計利息債券發行日至購買日止的應計利息 20,00020,000元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資本錢投資本錢 500,000500,000 應收利息應收利息 20,00020,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 520,000520,000 三、持有至到期投資的收益及攤余三、持有至到期投資的收益及攤余本錢本錢 按票面價值購入債券，稱為平價購按票面價值購入債券，稱為平價購入。入。 購入價錢高于票面價值，稱為溢價購入價錢高于票面價值，稱為溢價購入。溢價

7、是由于債券的票面利率購入。溢價是由于債券的票面利率高于市場利率。債券溢價對投資者高于市場利率。債券溢價對投資者而言，是為以后各期多得利息而預而言，是為以后各期多得利息而預先付出的代價。先付出的代價。 購入價錢低于票面價值，稱為折價購入價錢低于票面價值，稱為折價購入。折價是由于債券的票面利率購入。折價是由于債券的票面利率低于市場利率。債券折價對投資者低于市場利率。債券折價對投資者而言，那么是為以后各期少得利息而言，那么是為以后各期少得利息而預先求得的補償。而預先求得的補償。 溢價或折價確實定：溢價或折價確實定： 債券投債券投 初始初始 尚未到尚未到 債券債券 資利息資利息 = = 投資投資 -

8、- 期的債期的債 - - 調整額調整額 本錢本錢 券利息券利息 面值面值 購入債券作為持有至到期投資時所發生的投資本購入債券作為持有至到期投資時所發生的投資本錢與債券面值和尚未到期的債券利息的差額，在錢與債券面值和尚未到期的債券利息的差額，在 “持有至到期投資持有至到期投資 賬戶中設置利息調整明細賬戶中設置利息調整明細賬戶單獨核算。賬戶單獨核算。 持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。債持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。債券還本付息的方式不同，投資收益的核算方法有券還本付息的方式不同，投資收益的核算方法有所不同。所不同。 一到期一次還本付息債券一到期一次還本付息債券企業按面值購入債券，

9、各期投資收益確實認企業按面值購入債券，各期投資收益確實認方法有：票面利率法和實踐利率法。方法有：票面利率法和實踐利率法。企業按溢折價購入債券，各期溢折價的攤銷企業按溢折價購入債券，各期溢折價的攤銷方法有：直線法和實踐利率法。方法有：直線法和實踐利率法。 留意：我國現行會計準那么規定，應采用留意：我國現行會計準那么規定，應采用實踐利率法確認投資收益和債券溢折價的實踐利率法確認投資收益和債券溢折價的攤銷，并在此根底上確認債券的攤余本錢。攤銷，并在此根底上確認債券的攤余本錢。其中，攤余本錢是指初始投資本錢調整應其中，攤余本錢是指初始投資本錢調整應計利息和溢折價攤銷以后的余額。計利息和溢折價攤銷以后的

10、余額。n直線法的特點：各期的攤銷額和投資收益固定不變，直線法的特點：各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資本錢在不但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資本錢在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。n 優點：可以簡化計算任務。優點：可以簡化計算任務。n 缺陷：在一項投資業務中各期投資收益缺陷：在一項投資業務中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的運營業績。率不同，不能客觀反映各期的運營業績。n實踐利率法的特點：各期的投資收益率堅持不變，實踐利率法的特點：各期的投資收益率堅持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收但由于

11、債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；債券溢價、折價攤銷額是票面利益也在不斷變化；債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益即實踐利息的差額，在票面利息息與投資收益即實踐利息的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。變化的。n 優點：可以使一項投資優點：可以使一項投資業務中各期投資收益率一樣，客觀反映各期運營業業務中各期投資收益率一樣，客觀反映各期運營業績?？?。n 缺陷：計算任務較為復雜。缺陷：計算任務較為復雜。 1、按面值購入債券的投資收益確認、按面值購入債券的投資收益確認與計量。與計量。采用票面利率法確認

12、各期的投資收益采用票面利率法確認各期的投資收益 結轉各期投資收益時結轉各期投資收益時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 貸：投資收益按票面價值和票面貸：投資收益按票面價值和票面利率利率 計算得出計算得出 從上述賬務處置可以看出，票面利從上述賬務處置可以看出，票面利率法核算方法簡便，但只按照單利計率法核算方法簡便，但只按照單利計算，未思索復利要素，雖然各期的投算，未思索復利要素，雖然各期的投資收益額一樣，但由于確認的利息收資收益額一樣，但由于確認的利息收入在到期之前尚未收到，應添加投資入在到期之前尚未收到，應添加投資本錢，從而會導致各期的投資收益率本錢，從而會導致各期的投資收

13、益率不同。不同。n采用實踐利率法確認各期的投資收益采用實踐利率法確認各期的投資收益n 第一步，計算實踐利率第一步，計算實踐利率n 實踐利率實踐利率 債券到期值面值利息債券到期值面值利息債券初始投資本錢債券初始投資本錢1/折現期折現期 1n 第二步，計算投資收益第二步，計算投資收益n 投資收益初始投資本錢或攤余本錢投資收益初始投資本錢或攤余本錢實踐利實踐利率率 例例2. 2. 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司當天發行的公司當天發行的2 2年期債券作為持有至到期投資，票面利率年期債券作為持有至到期投資，票面利率10%10%，到，到期一次還本付息，用銀行存款實踐

14、支付價款期一次還本付息，用銀行存款實踐支付價款100,000100,000元，未發生買賣費用。元，未發生買賣費用。 (1)(1)購入債券時，購入債券時， 票面利率法和實踐利率法均編制如下分錄：票面利率法和實踐利率法均編制如下分錄： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資本錢投資本錢 100,000100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100,000100,000 (2)2006 (2)2006年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在票面利率法下：在票面利率法下： 票面利息票面利息100,000100,00010%10%10,000(10,000(元元) ) 借：持

15、有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 貸：投資收益貸：投資收益 10,00010,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 債券到期值債券到期值100,000100,000(1(110%10%2)2)120,000(120,000(元元) ) 實踐利率實踐利率120,000120,000100,000100,0001/21/21 10.095450.09545 實踐利息實踐利息100,000100,0009.545%9.545%9,545(9,545(元元) ) 攤余本錢攤余本錢100,000100,0009,5459,545109,545(109,545(

16、元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 9,5459,545 貸：投資收益貸：投資收益 9,5459,545 (3)2007 (3)2007年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在票面利率法下：在票面利率法下： 票面利息票面利息100,000100,00010%10%10,000(10,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 貸：投資收益貸：投資收益 10,000 10,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 實踐利息實踐利息109,545109,5459.545%9.545%10,

17、455(10,455(元元) ) 攤余本錢攤余本錢109,545109,54510,45510,455120,000(120,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,45510,455 貸：投資收益貸：投資收益 10,45510,455 2 2、溢價購入債券的投資收益確認與計量、溢價購入債券的投資收益確認與計量 企業溢價購入債券的投資收益企業溢價購入債券的投資收益各期應計利息溢價攤銷直線法各期應計利息溢價攤銷直線法期初攤余本錢期初攤余本錢實踐利率實踐利率法實踐利率實踐利率法n采用直線法攤銷債券溢價，即在債券存續期內將采用直線法攤銷債券溢價，即在債券存續期

18、內將債券溢價平均攤銷。債券溢價平均攤銷。n 結轉各期投資收益時，結轉各期投資收益時，n 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息n 票面利息票面利息n 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整n 溢價攤銷額溢價攤銷額n 投資收益票面利息與利息調整的差額投資收益票面利息與利息調整的差額n采用實踐利率法攤銷債券溢價采用實踐利率法攤銷債券溢價n 結轉各期投資收益時，結轉各期投資收益時，n 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息n 票面利息票面利息n 貸：投資收益攤余本錢貸：投資收益攤余本錢實踐利率實踐利率n 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整n 上述兩

19、者的差額上述兩者的差額 例例3. 3. 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日購入日購入B B公司當天發行的公司當天發行的2 2年年期債券作為持有至到期投資，票面價值期債券作為持有至到期投資，票面價值200,000200,000元，元，票面利率票面利率10%10%，到期一次還本付息，用銀行存款實，到期一次還本付息，用銀行存款實踐支付價款踐支付價款206,000206,000元，未發生買賣費用。元，未發生買賣費用。 (1)(1)購入債券時，購入債券時， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資本錢投資本錢 200,000200,000 利息調整利息調整 6,0006,000 貸：銀行

20、存款貸：銀行存款 206,000206,000(2)2006(2)2006年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在直線法下：在直線法下： 票面利息票面利息200,000200,00010%10%20,000(20,000(元元) ) 溢價攤銷溢價攤銷6,0006,0002 23,000(3,000(元元) ) 投資收益投資收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 3,0003,000 投資收益

21、投資收益 17,00017,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 債券到期值債券到期值200,000200,000(1(110%10%2)2)240,000(240,000(元元) ) 實踐利率實踐利率240,000240,000206,000206,0001/21/21 10.079370.07937 投資收益投資收益206,000206,0007.937%7.937%16,350(16,350(元元) ) 溢價攤銷溢價攤銷20,000(20,000(票面利息票面利息) )16,35016,3503,650(3,650(元元) ) 攤余本錢攤余本錢206,000206,00016,350

22、16,350222,350(222,350(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 3,6503,650 投資收益投資收益 16,35016,350(3)2007(3)2007年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在直線法下：在直線法下： 票面利息票面利息200,000200,00010%10%20,000(20,000(元元) ) 溢價攤銷溢價攤銷6,0006,0002 23,000(3,000(元元) ) 投資收益投資收益20,00020,0003,0003,0

23、0017,000(17,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 3,0003,000 投資收益投資收益 17,00017,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 投資收益投資收益222,350222,3507.937%7.937%17,650(17,650(元元) ) 溢價攤銷溢價攤銷20,000(20,000(票面利息票面利息) )17,65017,6502,350(2,350(元元) ) 攤余本錢攤余本錢222,350222,35017,65017,650240,000(24

24、0,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 2,3502,350 投資收益投資收益 17,65017,650 3、折價購入債券的投資收益確、折價購入債券的投資收益確認與計量認與計量 企業折價購入債券的投資收益企業折價購入債券的投資收益各期應計利息折價攤銷各期應計利息折價攤銷直線法直線法期初攤余本錢期初攤余本錢實踐利率實踐利率實踐利率法實踐利率法n采用直線法攤銷債券折價，即在債券存續期內平采用直線法攤銷債券折價，即在債券存續期內平均攤銷。均攤銷。n 結轉各期投資收益時，結轉各期投資收

25、益時，n 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 n 票面利息票面利息n 利息調整利息調整n 折價攤銷額折價攤銷額n 貸：投資收益票面利息與貸：投資收益票面利息與n 利息調整之和利息調整之和n采用實踐利率法攤銷債券折價及確認投資收益采用實踐利率法攤銷債券折價及確認投資收益n 結轉各期投資收益時，結轉各期投資收益時，n 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息n 票面利息票面利息n 利息調整利息調整n 兩者的差額兩者的差額n 貸：投資收益攤余本錢貸：投資收益攤余本錢實踐利率實踐利率 例例4. 4. 某公司某公司20062006年年7 7月月1 1日購入日購入C C公司當

26、公司當年年1 1月月1 1日發行的日發行的2 2年期債券作為持有至年期債券作為持有至到期投資，票面價值到期投資，票面價值200,000200,000元，票面元，票面利率利率10%10%，到期一次還本付息，用銀行，到期一次還本付息，用銀行存款實踐支付價款存款實踐支付價款204,000204,000元，其中包元，其中包含發行半年后的應計利息含發行半年后的應計利息10,00010,000元，未元，未發生買賣費用。該公司于每年發生買賣費用。該公司于每年6 6月末和月末和年末確認投資收益。年末確認投資收益。 (1)(1)購入債券時，購入債券時， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資本錢投資本錢 20

27、0,000200,000 應計利息應計利息 10,00010,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 6,0006,000 銀行存款銀行存款 204,000204,000(2)2006(2)2006年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在直線法下：在直線法下： 票面利息票面利息200,000200,00010%10%2 210,000(10,000(元元) ) 折價攤銷折價攤銷6,0006,0003 32,000(2,000(元元) ) 投資收益投資收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元) ) 借：持有至到

28、期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 利息調整利息調整 2,0002,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,00012,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 債券到期值債券到期值200,000200,000(1(110%10%2)2)240,000(240,000(元元) ) 實踐利率實踐利率240,000240,000204,000204,0001/31/31 10.055670.05567 投資收益投資收益204,000204,0005.567%5.567%11,356(11,356(元元) ) 折價攤銷折價攤銷11,35611,35610,000(10

29、,000(票面利息票面利息) )1,356(1,356(元元) ) 攤余本錢攤余本錢204,000204,00011,35611,356215,356(215,356(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 利息調整利息調整 1,3561,356 貸：投資收益貸：投資收益 11,35611,356(2)2007(2)2007年年6 6月月3030日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在直線法下：在直線法下： 票面利息票面利息200,000200,00010%10%2 210,000(10,000(元元) ) 折價攤銷折價攤銷6,0006,00

30、03 32,000(2,000(元元) ) 投資收益投資收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 利息調整利息調整 2,0002,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,00012,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 投資收益投資收益215,356215,3565.567%5.567%11,989(11,989(元元) ) 折價攤銷折價攤銷11,98911,98910,000(10,000(票面利息票面利息) )1,989(1,989(元元) ) 攤余本錢攤余本錢

31、215,356215,35611,98911,989227,345(227,345(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 利息調整利息調整 1,9891,989 貸：投資收益貸：投資收益 11,98911,989(3)2007(3)2007年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 在直線法下：在直線法下： 票面利息票面利息200,000200,00010%10%2 210,000(10,000(元元) ) 折價攤銷折價攤銷6,0006,0003 32,000(2,000(元元) ) 投資收益投資收益10,00010,00

32、02,0002,00012,000(12,000(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 利息調整利息調整 2,0002,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,00012,000 在實踐利率法下：在實踐利率法下： 投資收益投資收益227,345227,3455.567%5.567%12,655(12,655(元元) ) 折價攤銷折價攤銷12,65512,65510,000(10,000(票面利息票面利息) )2,655(2,655(元元) ) 攤余本錢攤余本錢227,345227,34512,65512,655240,000(240,000

33、(元元) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 10,00010,000 利息調整利息調整 2,6552,655 貸：投資收益貸：投資收益 12,65512,655 二分期付息債券二分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確實到期一次還本分期付息債券的投資收益確實認與計量，與到期一次還本付息債券的投認與計量，與到期一次還本付息債券的投資收益確實認與計量根本一樣，只是確認資收益確實認與計量根本一樣，只是確認的應收票面利息作為短期債務處置，經過的應收票面利息作為短期債務處置，經過“應收利息科目核算。債券溢折價的攤應收利息科目核算。債券溢折價的攤銷也有直線法和實踐利率法兩種

34、方法。銷也有直線法和實踐利率法兩種方法。我國會計準那么規定，應采用實踐利率法進我國會計準那么規定，應采用實踐利率法進展債券溢折價攤銷，并在此根底上確認債展債券溢折價攤銷，并在此根底上確認債券的攤余本錢。券的攤余本錢。債券發行價錢債券發行價錢 = = 債券到期應收本金的貼現值債券到期應收本金的貼現值+ +各期收取各期收取的債券利息的貼現值的債券利息的貼現值 按按10%10%測試：測試：80 000 X 0.620921 + 9 600 X 3.79078780 000 X 0.620921 + 9 600 X 3.790787 = 86 065 84 000 = 86 065 84 000 按按

35、11%11%測試：測試：80 000 X 0.593451 + 9 600 X 3.69589780 000 X 0.593451 + 9 600 X 3.695897 = 82 957 84 000 = 82 957 84 000 (X%-10%)/(11%-10%)=(84000-86065)/(82957- (X%-10%)/(11%-10%)=(84000-86065)/(82957-86065)86065) x=10.66 x=10.66根據插值法計算，實踐利率為根據插值法計算，實踐利率為10.66%10.66% 例例5. Y5. Y企業企業20062006年年1 1月月1 1日購入

36、日購入B B公司當天發行的公司當天發行的五年期債券，票面利率五年期債券，票面利率12%12%，債券面值，債券面值1,0001,000元，元，企業按企業按1,0501,050元的價錢購入元的價錢購入8080張，該債券每年付張，該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。該企息一次，最后一年還本并付最后一次利息。該企業采用實踐利率法對溢價進展攤銷，實踐利率為業采用實踐利率法對溢價進展攤銷，實踐利率為10.66%10.66%。 20062006年年1 1月月3 3日購入債券時日購入債券時, , 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券本錢債券本錢 80,00080,000 利息調整利息調整 4

37、,0004,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84,00084,000 債券溢價攤銷表債券溢價攤銷表 08.12 9,600 8,809 791 1,849 81,849 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000合 計 48,000 44,000 4,00020062006年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 借：應收利息借：應收利息 9,6009,600 貸：投資收益貸：投資收益 8,9548,954 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 64664620072007年年12

38、12月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 借：應收利息借：應收利息 9,6009,600 貸：投資收益貸：投資收益 8,8868,886 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 71471420212021年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 借：應收利息借：應收利息 9,6009,600 貸：投資收益貸：投資收益 8,8098,809 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 79179120212021年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 借：借： 應收利息應收利息 9,6009,600 貸：投資收益貸：投資收益 8,7

39、258,725 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 87587520212021年年1212月月3131日確認投資收益時，日確認投資收益時， 借：應收利息借：應收利息 9,6009,600 貸：投資收益貸：投資收益 8,6268,626 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 974974各年實踐收到債券利息除最后一次付息外時，各年實踐收到債券利息除最后一次付息外時， 借：銀行存款借：銀行存款 9,6009,600 貸：應收利息貸：應收利息 9,6009,600到期還本并收到最后一次利息時，到期還本并收到最后一次利息時， 借：銀行存款借：銀行存款 89,60089,600 貸：

40、持有至到期投資貸：持有至到期投資投資本錢投資本錢 80,00080,000 應收利息應收利息 9,6009,600 例例6. A6. A企業于企業于20062006年年1 1月月1 1日購入面值為日購入面值為500500萬元、期限為萬元、期限為5 5年、票面利率為年、票面利率為10%10%的長期的長期債券，支付現金債券，支付現金470470萬元。該債券每年付息萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。一次，最后一年還本并付最后一次利息。該企業采用實踐利率法對折價進展攤銷，該企業采用實踐利率法對折價進展攤銷，實踐利率為實踐利率為11.66%11.66%。 債券折價攤銷債券折價攤銷表

41、表 年份年份 各年期初各年期初 票面票面 實踐實踐 折價折價 各年年末各年年末 年年 的攤余本錢的攤余本錢 利息利息 利息利息 攤銷攤銷 的攤余本錢的攤余本錢 第第1 1年年 470.00 50.00 54.80 470.00 50.00 54.80 4.8 474.804.8 474.80 第第2 2年年 474.80 50.00 55.36 474.80 50.00 55.36 5.36 480.165.36 480.16 第第3 3年年 480.16 50.00 55.99 480.16 50.00 55.99 5.99 486.155.99 486.15 第第4 4年年 486.15

42、50.00 56.69 486.15 50.00 56.69 6.69 492.846.69 492.84 第第5 5年年 492.84 50.00 57.16 492.84 50.00 57.16 7.16 500.007.16 500.00 合計合計 250.00 280.00 250.00 280.00 30.0030.0020062006年年1 1月月1 1日購入債券時日購入債券時, , 借：持有至到期投資借：持有至到期投資投資本錢投資本錢 5,000,0005,000,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調整利息調整 300,000300,000 銀行存款銀行存款 4,7

43、00,0004,700,000第一年末：第一年末： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調整利息調整 48,00048,000 應收利息應收利息 500,000500,000 貸：投資收益貸：投資收益 548,000548,000實踐收到利息時，實踐收到利息時， 借：銀行存款借：銀行存款 500,000500,000 貸：應收利息貸：應收利息 500,000 500,000 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。 三分期還本分期付息債券三分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，普通有以下兩種債券的分期還本分期付息，普通有以下兩種情況：情

44、況： 一是發行方按債券號碼等確定還本期，一是發行方按債券號碼等確定還本期，同時償付債券利息。對債券購買者來說，同時償付債券利息。對債券購買者來說，購入這種債券，不同號碼債券可視為不同購入這種債券，不同號碼債券可視為不同期限一次還本付息債券，其核算方法與一期限一次還本付息債券，其核算方法與一次還本付息債券的核算方法一樣。次還本付息債券的核算方法一樣。 二是發行方對一切債券均在發行期內分二是發行方對一切債券均在發行期內分期還本，在還本時償付債券利息。對債券期還本，在還本時償付債券利息。對債券購買者來說，購入這種債券，由于還本方購買者來說，購入這種債券，由于還本方式不同，核算方法也有所不同。式不同，

45、核算方法也有所不同。n分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償付，其溢、折價的攤銷，可以采用直線法或實踐付，其溢、折價的攤銷，可以采用直線法或實踐利率法。利率法。n 1、在直線法下，由于是分期還本，債券各期、在直線法下，由于是分期還本，債券各期的面值余額不同，因此不能簡單地將溢、折價差的面值余額不同，因此不能簡單地將溢、折價差額在各期平均攤銷，而應按債券各期面值余額占額在各期平均攤銷，而應按債券各期面值余額占各期面值余額之和的比例攤銷。各期面值余額之和的比例攤銷。n 2、在實踐利率法下，結轉投資收益時，應首、在實踐利率法下，結轉投資收益時，應首先根據

46、期初債券投資賬面價值和實踐利率計算實先根據期初債券投資賬面價值和實踐利率計算實踐利息，即投資收益；然后根據尚未歸還的本金踐利息，即投資收益；然后根據尚未歸還的本金和票面利率計算票面利息；最后根據各期實踐利和票面利率計算票面利息；最后根據各期實踐利息與票面利息的差額，計算溢、折價攤銷額。息與票面利息的差額，計算溢、折價攤銷額。 四、持有至到期投資的到期兌現四、持有至到期投資的到期兌現 一定義：指一次還本債券的到期一定義：指一次還本債券的到期兌現。一次付息的債券，到期時企業兌現。一次付息的債券，到期時企業可以收回債券面值和利息；分期付息可以收回債券面值和利息；分期付息的債券，到期時企業可以收回債券

47、面的債券，到期時企業可以收回債券面值。值。 二賬務處置：二賬務處置： 借：銀行存款債券面值利息借：銀行存款債券面值利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 留意：普通來說，在債券投資到期時，留意：普通來說，在債券投資到期時，溢價、折價金額曾經攤銷終了，不論溢價、折價金額曾經攤銷終了，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，是按面值購入，還是溢價或折價購入，“持有至到期投資科目的余額均為持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應計利息。債券面值和應計利息。 五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值 一減值預備的計提時間：在資產一減值預備的計提時間：在資產負債表日，有客觀證聽闡明企業持有負債

48、表日，有客觀證聽闡明企業持有至到期投資發生減值的，應計提減值至到期投資發生減值的，應計提減值預備。預備。 二計提減值預備的賬務處置：二計提減值預備的賬務處置： 借：資產減值損失持有至到期借：資產減值損失持有至到期投資的投資的 賬面價值與估計未來賬面價值與估計未來 現金流量現值的差額現金流量現值的差額 貸：持有至到期投資減值預備貸：持有至到期投資減值預備 估計未來現金流量現值，可以按估計未來現金流量現值，可以按該持有至到期投資初始確定的實踐利該持有至到期投資初始確定的實踐利率折現計算，也可以采用合同規定的率折現計算，也可以采用合同規定的現行實踐利率折現計算?，F行實踐利率折現計算。 三持有至到期投

49、資減值損失的轉回：如有客三持有至到期投資減值損失的轉回：如有客觀證聽闡明該金融資產價值得以恢復，且客觀上觀證聽闡明該金融資產價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應予以轉回，計入當期損益。損失應予以轉回，計入當期損益。 借：持有至到期投資減值預備借：持有至到期投資減值預備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 留意：轉回后的賬面價值不應超越假定不計提減留意：轉回后的賬面價值不應超越假定不計提減值預備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余值預備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余本錢。本錢。第二節第二節 長期股權投資長期股權投資

50、一、長期股權投資概述一、長期股權投資概述 二、長期股權投資的獲得二、長期股權投資的獲得 三、長期股權投資核算的本錢法三、長期股權投資核算的本錢法 四、長期股權投資核算的權益法四、長期股權投資核算的權益法 五、長期股權投資的減值五、長期股權投資的減值 六、長期股權投資的處置六、長期股權投資的處置 七、長期股權投資本錢法與權益法的轉換七、長期股權投資本錢法與權益法的轉換 一、長期股權投資概述一、長期股權投資概述 一長期股權投資的性質一長期股權投資的性質 1、定義：長期股權投資指經、定義：長期股權投資指經過投出各種資產獲得被投資企過投出各種資產獲得被投資企業股姑且不預備隨時出賣的投業股姑且不預備隨時

51、出賣的投資。資。 2、進展長期股權投資的目的：、進展長期股權投資的目的：為了長久利益，成為被投資企為了長久利益，成為被投資企業的股東，擁有參與被投資企業的股東，擁有參與被投資企業運營決策的權益。業運營決策的權益。 二投資企業與被投資企業的關系二投資企業與被投資企業的關系按投資企業對被投資企業的影響程度，投按投資企業對被投資企業的影響程度，投資企業與被投資企業的關系有以下幾種資企業與被投資企業的關系有以下幾種類型：類型： 1、控制、控制 2、共同控制、共同控制 3、艱苦影響、艱苦影響 4、無艱苦影響、無艱苦影響 1、控制、控制 1定義：指投資企業有權決議被投資企業的財定義：指投資企業有權決議被投

52、資企業的財務和運營決策，并能據以從該企業的運營活動中務和運營決策，并能據以從該企業的運營活動中獲取利益。獲取利益。 2對被投資企業具有控制權的表現：投資企業對被投資企業具有控制權的表現：投資企業持有被投資企業半數以上表決權資本；或者投資持有被投資企業半數以上表決權資本；或者投資企業能經過章程、協議、法律等其他方式擁有半企業能經過章程、協議、法律等其他方式擁有半數以上表決權；或者投資企業能任免董事會多數數以上表決權；或者投資企業能任免董事會多數成員；或者投資企業在董事會中擁有半數以上投成員；或者投資企業在董事會中擁有半數以上投票權等。票權等。 3擁有控制權的投資企業稱為母公司；被母公擁有控制權的

53、投資企業稱為母公司；被母公司控制的企業稱為子公司。司控制的企業稱為子公司。 2、共同控制、共同控制 1定義：指按照合同商定與其他投資者定義：指按照合同商定與其他投資者對被投資企業所共有的控制，普通來說，對被投資企業所共有的控制，普通來說，具有共同控制權的各投資方所持有的表決具有共同控制權的各投資方所持有的表決權資本一樣。權資本一樣。 2被各投資方共同控制的企業稱為投資被各投資方共同控制的企業稱為投資企業的合營企業企業的合營企業 。 3、無艱苦影響、無艱苦影響 無艱苦影響指投資企業對被投資企業不具有無艱苦影響指投資企業對被投資企業不具有控制和共同控制權，也不具有艱苦影響?？刂坪凸餐刂茩?，也不具

54、有艱苦影響。 4、艱苦影響、艱苦影響 1定義：指對一個企業的財務和運營決定義：指對一個企業的財務和運營決策有參與的權益，但并不能控制或與其他策有參與的權益，但并不能控制或與其他方一同共同控制這些決策的制定。方一同共同控制這些決策的制定。 2對被投資企業具有艱苦影響的表現：對被投資企業具有艱苦影響的表現：投資企業在被投資企業的董事會中派有董投資企業在被投資企業的董事會中派有董事，或可以參與被投資企業的財務和運營事，或可以參與被投資企業的財務和運營決策的制定，那么對被投資企業構成艱苦決策的制定，那么對被投資企業構成艱苦影響。影響。 3遭到投資企業艱苦影響的被投資企業遭到投資企業艱苦影響的被投資企業

55、稱為投資企業的聯營企業。稱為投資企業的聯營企業。 二、長期股權投資的獲得二、長期股權投資的獲得 同一控制下企業合并同一控制下企業合并獲得獲得 企業合并獲得企業合并獲得長期股權投資長期股權投資 非同一控制非同一控制下企業合并獲得下企業合并獲得 非企業合并獲得非企業合并獲得 留意：不同方式獲得的長期股權投資，會留意：不同方式獲得的長期股權投資，會計處置方法有所不同。計處置方法有所不同。 一同一控制下企業合并獲得的長一同一控制下企業合并獲得的長期股權投資期股權投資 1、需明確的四個概念、需明確的四個概念 1同一控制下的企業合并：指參與同一控制下的企業合并：指參與合并的企業在合并前后均受同一方或合并的

56、企業在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。暫時性的。 2合并方：同一控制下的企業合并，合并方：同一控制下的企業合并，在合并日獲得對其他參與合并企業控在合并日獲得對其他參與合并企業控制權的一方。制權的一方。 3被合并方：同一控制下的企業合被合并方：同一控制下的企業合并，參與合并的其他企業。并，參與合并的其他企業。 4合并日：指合并方實踐獲得對被合并日：指合并方實踐獲得對被合并方控制權的日期。合并方控制權的日期。 2、長期股權投資的初始計量：合并、長期股權投資的初始計量：合并方按照被合并方的賬面價值進展初始方按照被合并方的賬面價值進展初始計

57、量。這是由于，同一控制下的企業計量。這是由于，同一控制下的企業合并，合并雙方的合并行為不完全是合并，合并雙方的合并行為不完全是出于自愿的，這種企業合并不屬于買出于自愿的，這種企業合并不屬于買賣行為，而是參與合并各方資產和負賣行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合。債的重新組合。 留意：投資企業支付的價款中假設含留意：投資企業支付的價款中假設含有已宣揭露放但尚未支取的現金股利，有已宣揭露放但尚未支取的現金股利，應作為債務處置，計入應作為債務處置，計入“應收股利應收股利科目，不計入長期股權投資本錢?？颇?，不計入長期股權投資本錢。 3、賬務處置：、賬務處置： 1合并方以支付貨幣資金、轉讓非現金資

58、產或承當合并方以支付貨幣資金、轉讓非現金資產或承當債務等方式獲得被合并方的股權，在合并日債務等方式獲得被合并方的股權，在合并日 借：長期股權投資借：長期股權投資投資本錢享有被合并方投資本錢享有被合并方 一切者權益賬面價值的份額一切者權益賬面價值的份額 資本公積或盈余公積或利潤分配長期股權資本公積或盈余公積或利潤分配長期股權 投資初始投資本錢與支付的投資初始投資本錢與支付的 現金、轉讓的非現金資產以及現金、轉讓的非現金資產以及 所承當債務賬面價值之間的差額所承當債務賬面價值之間的差額 貸：銀行存款及相應的資產或負債科目支付現金貸：銀行存款及相應的資產或負債科目支付現金 或轉讓非現金資產、承當債務

59、的或轉讓非現金資產、承當債務的 賬面價值賬面價值 資本公積資本公積 2合并方以發行股票等方式獲得被合并方的股合并方以發行股票等方式獲得被合并方的股權，在合并日權，在合并日 借：長期股權投資借：長期股權投資投資本錢享有被合并方投資本錢享有被合并方 一切者權益賬面價值的份額一切者權益賬面價值的份額 資本公積或盈余公積或利潤分配長期股權資本公積或盈余公積或利潤分配長期股權 投資初始投資本錢與所發行投資初始投資本錢與所發行 股份面值總額之間的差額股份面值總額之間的差額 貸：股本發行股份的面值總額貸：股本發行股份的面值總額 資本公積資本公積 3合并方為進展企業合并發生的各項直接相關費合并方為進展企業合并

60、發生的各項直接相關費用，包括為進展企業合并而支付的審計費用、評價用，包括為進展企業合并而支付的審計費用、評價費用、法律效力費用等，該當于發生時費用、法律效力費用等，該當于發生時 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 4合并方發行債券或承當其他債務支付的手續費、合并方發行債券或承當其他債務支付的手續費、傭金等，應計入所發行債券及其他債務的初始本錢。傭金等，應計入所發行債券及其他債務的初始本錢。 5企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等，應抵減權益性證券溢價收入，溢價收入缺乏金等，應抵減權益性證券溢價收入，溢價收入缺乏沖減的，沖減留存收益