1、注會經濟法全套課件講義第八章資產減值答疑編號： NODE00771000080100000001考情分析本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內容主要是與其他有關章節相結合出跨章節性的題目。近幾年考點有：預計資產未來現金流量應考慮的因素、資產組的認定及其減值處理、外幣減值業務的處理、商譽減值測試的相關規定及應用。答疑編號：NODE00771000080100000002考點一：資產減值的范圍資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外包括單項資產和資產組。（一）本章涉及的資產減值1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資2.采用成本模式進行后續計

2、量的投資性房地產3.固定資產（包括在建工程）4.生產性生物資產5.無形資產6.商譽7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施答疑編號： NODE00771000080100000101【特別提示】注會經濟法全套課件講義答疑編號：NODE00771000080100000102（二）不屬于本章涉及的資產減值范圍1.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資。【思考問題】如何計提？【特別提示】該股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。答疑編號： NODE007710000801000001032.存貨【思考問題】如何計提？“存貨跌

3、價準備”科目期末余額存貨成本可變現凈值注意：在以后會計期間可以通過損益轉回。答疑編號： NODE007710000801000001043.建造合同形成的資產【思考問題】如何計提？注意：建造合同計提的存貨跌價準備，完工時轉回。答疑編號： NODE007710000801000001054.金融資產【思考問題1】持有至到期投資、貸款和應收款項如何計提？注意：在以后會計期間可以通過損益轉回。【思考問題2】可供出售金融資產如何計提？注會經濟法全套課件講義注意：在以后會計期間可以轉回。權益工具通過資本公積轉回、債務工具通過損益轉回。答疑編號： NODE00771000080100000106【例題 &

4、#183;多選題】 （ 2012 年考題）下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有（）。A. 商譽減值準備B. 存貨跌價準備C. 持有至到期投資減值準備D. 可供出售權益工具減值準備【答案】 BC【解析】選項 A ，商譽的減值準備不得轉回；選項 D，可供出售權益工具減值準備通過資本公積轉回。答疑編號： NODE00771000080100000107考點二：資產可能發生減值的測試（一）特殊問題有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額。資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資

5、產除外：1.商譽和使用壽命不確定的無形資產因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產在后續計量中不再進行攤銷，對于這些資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業至少應當于每年年度終了進行減值測試。2.對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當于每年年末進行減值測試。答疑編號： NODE00771000080100000108（二）計提減值準備確定步驟1.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。2.計算確定資產未來現金流量的現值。3.企業應比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金

6、額。【思考問題】為什么是較高者？注會經濟法全套課件講義4.資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。借：資產減值損失貸： ×× 資產減值準備答疑編號：NODE00771000080100000109考點三：可收回金額的計量（一）基本方法要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據或者理由表明

7、，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。【思考問題】企業持有待售的資產往往屬于這種情況？答疑編號：NODE007710000801000001103.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。5.以前報告期間的計算與分析表明，資產的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，

8、也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現金流量現值采用的折現率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。 答疑編號： NODE00771000080100000111（二）資產的公允價值減去處置費用后的凈額資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。1. 公允價值的確定注會經濟法全套課件講義2.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的相關費用，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。答疑編號： NODE0077100

9、0080100000112（三）資產預計未來現金流量的現值1. 資產未來現金流量的預計（ 1）未來現金流量應當包括的內容：資產持續使用過程中預計產生的現金流入。【思考問題】固定資產持續使用過程中預計產生的現金流入？為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。【思考問題】固定資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出？【提示】預計在建工程、開發過程中的無形資產等的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用狀態（或者可銷售狀態）而發生的

10、全部現金流出數。資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。【思考問題】固定資產壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量？答疑編號：NODE00771000080200000101（ 2）預計資產未來現金流量應當考慮的因素以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。在預計資產未來現金流量時， 應當以資產的當前狀況為基礎， 不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。【思考問題1】：甲公司2013 年 11 月 2 日決定關閉一條A 產品生產線，將一次性給予被辭退員工補償，預計支出共計600 萬元，已與工會組織達成一致意見；上述業務

11、重組計劃已于2013 年12 月 2 日經甲公司董事會批準，并于12 月 3 日對外公告。 2013 年 12 月 31 日在確定資產的未來現金流量的現值時，考慮預計的未來現金流量嗎？考慮。答疑編號： NODE00771000080200000102【思考問題2】甲公司2013 年 11 月 2 日決定關閉一條B 產品生產線，將一次性給予被辭退員工補償，預計支出共計800 萬元，至年末未與工會組織達成一致意見；上述業務重組計劃未經甲公司董事會批準。 2013 年 12 月 31 日在確定資產的未來現金流量的現值時，考慮預計的未來現金流量嗎？不考慮。注會經濟法全套課件講義【思考問題3】甲公司20

12、13 年財務計劃顯示，將于2015 年對固定資產進行改良或改擴建，預計現金支出300 萬元，預計2015 年及以后各年現金流入是2013 年 10 倍。 2013 年 12 月 31 日在確定資產的未來現金流量的現值時，考慮預計的未來現金流量嗎？不考慮。【思考問題4】甲公司2013 年財務計劃顯示，將于2014 年現金支出100 萬元用于固定資產的日常修理， 2013 年 12 月 31 日在確定資產的未來現金流量的現值時，考慮預計的未來現金流量嗎？考慮。答疑編號： NODE00771000080200000103預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。其原因：一是籌

13、資活動與企業經營活動性質不同，其產生的現金流量不應納入資產預計現金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經通過折現因素予以考慮，所以與籌資成本有關的現金流出也不應包括在預計的資產未來現金流量中；二是折現率要求是以稅前基礎計算確定的，因此，現金流量的預計也必須建立在稅前基礎之上。對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產未來現金流量的預計和折現率的預計，應當保持一致。內部轉移價格應當予以調整。為了如實測算企業資產的可收回金額，企業不應當以內部轉移價格為基礎預計資產的未來現金流量，而應當采用在公平交易中企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。答疑編號：NO

14、DE00771000080200000104【例題 1·單選題】（2010 年考題）企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是（） 。A. 為維持資產正常運轉發生的現金流出B. 資產持續使用過程中產生的現金流入C. 未來年度為改良資產發生的現金流出D. 未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出【答案】 C【解析】 預計未來現金流量應以資產的當前狀況為基礎， 而不能考慮未來年度改良的現金流出。 答疑編號： NODE00771000080200000105（ 3）預計資產未來現金流量的方法方法一：傳統法。使用單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現

15、金流量的現值。方法二：期望現金流量法。資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。【思考問題】假定固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，企業預計未來 3 年每年的現金流量情況如表：單位：萬元產品行情好（ 30%的可能性）產品行情一般（60%的可能性）產品行情差（ 10%的可能性）第一10050150年注會經濟法全套課件講義第1 年的預計現金流量（期望現金流量）150×30%100×60%50×10%110（萬元）答疑編號：NODE007710000802000001062. 折現率在資產

16、減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。3. 資產未來現金流量現值的預計在預計資產未來現金流量和折現率的基礎之上，資產未來現金流量的現值只需將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計期限內加以折現即可確定。答疑編號：NODE00771000080200000107【例題 2·單選題】 A 公司于 2012 年年末對一項作為固定資產的生產設備進行減值測試。該設備賬面價值為1000 萬元，預計尚可使用年限為4 年。該資產的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元， 假定公司的增量借款利率為5%，公司認為5%是該資產的

17、最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現金流量現值時，使用 5%作為其折現率 （稅前）。其他資料如下：1 年2 年3 年4 年預計未來4 年產生的現金流量3002002503005%的復利現值系數0.95240.9070.86380.8227計提減值準備后折舊方法為直線法，A.200 萬元B.70.12萬元不考慮殘值。 該資產 2012C.929.88 萬元D.0年年末應計提的減值準備為（）。【答案】 B【解析】 2012 年 12 月 31 日現金流量的現值 300×0.9524 200×0.907 250×0.8638

18、300×0.8227 929.88 （萬元）公允價值減去處置費用后的凈額700（萬元）因此，可收回金額929.88 （萬元）2012 年年末應計提的減值準備1 000 929.88 70.12 （萬元）【拓展】 2013 年固定資產的賬面價值為？2013 年固定資產的賬面價值929.88 929.88/4 697.41 （萬元）答疑編號：NODE00771000080200000108【例題 3·計算題】某航空運輸公司2013 年末對一架運輸飛機進行減值測試。該運輸飛機原值為 50 000 萬元，累計折舊30 000萬元， 2013 年末賬面價值為20 000 萬元，預計尚

19、可使用5 年。假定該運輸飛機存在活躍市場，其公允價值14 000 萬元，直接歸屬于該運輸飛機的處置費用為1 500萬元。該公司考慮了與該運輸飛機資產有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為折現率。公司根據有關部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸機性能狀況和未來每年運量發展趨勢，預計未來每年凈現金流量為：項目2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年營業收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應收賬款將于本年收回0100506040本年應收賬款將于下年收回1005060400以現金支付燃料費用650550460420300以現金支付職工薪酬20

20、0160170180120注會經濟法全套課件講義以現金支付機場安全費用、日常維護費用等300150310360200估計處置時的收入0000265復利現值系數如下：1 年2 年3 年4 年5 年6%的復利現值系數0.94340.89000.83960.79210.7473要求：做出2013 年末資產減值的相關會計處理。（計算結果保留兩位小數）【答案】 2013 年末減值計算過程：（ 1）計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額資產的公允價值減去處置費用后凈額14 000 1 500 12 500 （萬元）（ 2）分別計算運輸飛機預計未來每年凈現金流量2014 年凈現金流量5 000 10065

21、0 200 300 3 750 （萬元）2015 年凈現金流量4 500 10050 550160 150 3 690 （萬元）2016 年凈現金流量4 200 50 60 460170 310 3 250 （萬元）2017 年凈現金流量4 000 60 40 420180 360 3 060 （萬元）2018 年凈現金流量3 000 40 300 120200 265 2 685 （萬元）答疑編號： NODE00771000080200000109（ 3）計算運輸飛機預計未來現金流量現值 3 750 ×0.9434 3 690 ×0.8900 3 250 ×0.

22、8396 3 060 ×0.7921 2 685 ×0.7473 13 980.88 （萬元）（ 4）計算運輸飛機的可收回金額企業應比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。可收回金額為13 980.88 萬元。（ 5）計算資產減值損失資產減值損失 20 000 13 980.88 6 019.12（萬元）（ 6）編制會計分錄借：資產減值損失6 019.12貸：固定資產減值準備6 019.12答疑編號： NODE007710000802000001104. 外幣未來現金流量及其現值的預計如果企業使用資產所收到的未來現金流

23、量是外幣，在這種情況下，企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：（ 1）應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣（例如為美元）為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現率計算資產的現值。（ 2）將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算（人民幣），從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。（ 3）在該現值基礎上， 將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較， 確定其可收回金額。答疑編號： NODE00771000080200000111【例題 4·計算題】（2009 年考題）甲公司為一物流企業，經營國內、國際貨物運輸業務

24、。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于20×8年 12 月 31 日對其進行減值測試，相關資料如下：（ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。（ 2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20 年，預計凈殘值為5%。20×8年 12 月31 日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000 萬元，已計提折舊為人民幣27 075 萬元，賬面價值為人民幣10 925注會經濟法全套課件講義萬元，貨輪已使用15 年，尚可使用5 年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。答疑編號：NODE00771000080200000112（ 3）甲公司將貨輪專

25、門用于國際貨物運輸。 由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來 5 年產生的凈現金流量 （假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末）如下表所示。年份 業務好時（ 20%的可能性） 業務一般時（ 60%的可能性） 業務差時（ 20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。答疑編號： NODE00771000080200000113（ 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險

26、后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：（ P/S ， 10%， 1） 0.9091 ；（ P/S， 12%， 1） 0.8929（ P/S ， 10%， 2） 0.8264 ；（ P/S， 12%， 2） 0.7972（ P/S ， 10%， 3） 0.7513 ；（ P/S， 12%， 3） 0.7118（ P/S ， 10%， 4） 0.6830 ；（ P/S， 12%， 4） 0.6355（ P/S ， 10%， 5） 0.6209 ；（ P/S， 12%， 5） 0.5674（ 6）20×8年 12 月 31 日的匯率為 1

27、 美元 6.85 元人民幣。 甲公司預測以后各年末的美元匯率如下： 第 1 年末為 1 美元 6.80 元人民幣； 第 2 年末為 1 美元 6.75 元人民幣； 第 3 年末為 1 美元6.70 元人民幣；第 4 年末為 1 美元 6.65元人民幣；第5 年末為 1 美元 6.60 元人民幣。【答案】（ 1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5 年每年的現金流量。第一年的現金流量 500×20%400×60%200×20%380（萬美元）第二年的現金流量 480×20%360×60%150×20%342（萬美元）第三年的現金流量 450

28、×20%350×60%120×20%324（萬美元）第四年的現金流量 480×20%380×60%150×20%354（萬美元）第五年的現金流量 480×20%400×60%180×20%372（萬美元）（ 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5 年現金流量的現值，并確定其可收回金額。貨輪未來 5 年現金流量的現值 380×0.8929 342×0.7972 324×0.7118 354×0.6355 372×0.5674 1 278.61 （萬美元）貨輪

29、按照記賬本位幣表示的未來5 年現金流量的現值 1 278.61 ×6.85 8 758.48 （萬元）。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值 8 758.48 萬元。 答疑編號： NODE00771000080200000114（ 3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。貨輪的賬面價值是10 925 萬元，可回收金額是8758.48 萬元，所以應該計提的減值金額是：10 925 8 758.48 2 166.52 （萬元），分錄是：借：資產減值損失2 166.52貸：固定資產減值準備2 166.52注會經濟法全套課件講義（

30、 4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 20×9 年應計提的折舊是： 8 758.48/5 1 751.70 （萬元），分錄是：借：主營業務成本1 751.70貸：累計折舊1 751.70答疑編號： NODE00771000080200000115考點四：資產減值損失的確認及其賬務處理（一）資產減值損失確認1. 如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。2. 資產減值損失確認后，

31、減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。3. 資產減值損失一經確認， 在以后會計期間不得轉回。答疑編號： NODE00771000080200000116（二）資產減值損失的賬務處理企業根據資產減值準則規定確定資產發生了減值的，應當根據所確認的資產減值金額借：資產減值損失貸：固定資產減值準備在建工程減值準備投資性房地產減值準備無形資產減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備答疑編號：NODE00771000080200000117【例題·綜合題】（ 2012 年考題節選）（ 1）20×6年 12 月 31 日，甲公司庫存 A 產品 2 000 件，其中， 500

32、 件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司 2 000 萬元。銷售合同約定A 產品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5 萬元。 20×6年 12 月 31 日， A 產品的市場價格為每件4.5 萬元，銷售過程中估計將發生的相關稅費為每件0.8萬元。 A 產品的單位成本為4.6 萬元，此前每件A 產品已計提存貨跌價準備0.2 萬元。【要求及答案】根據資料（1），計算甲公司20×6年 A 產品應確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現凈值時確定銷售價格的依據。【分析：簽訂合同成本500×4.6 可變現凈值（ 500×

33、5 500×0.8 ）200（萬元）；未簽訂合同成本1 500 ×4.6 可變現凈值（ 1 500 ×4.5 1 500 ×0.8 ）1 350 （萬元）】20×6年 A 產品應確認的存貨跌價損失金額 200 1 350 2 000 ×0.2 1 150 （萬元）計算可變現凈值時所確定銷售價格的依據：為執行銷售合同而持有的A 產品存貨，應當以A 產品的合同價格為計算可變現凈值的基礎，超出銷售合同訂購數量的A 產品存貨，應當以A 產品的一般銷售價格（或市場價格）為計算可變現凈值的基礎。答疑編號： NODE0077100008020000

34、0118（ 2）20×6年 12 月 31 日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為 3 500 萬元，預計至開發完成尚需投入 300 萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素預計可收回金額為2 800 萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的可收回金額為2950 萬元。 20×6 年 12 月 31 日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2 500 萬元。注會經濟法全套課件講義【要求及答案】根據資料（2），計算甲公司于20×6 年末對開

35、發項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。該開發項目的應確認減值損失3 500 2 800 700（萬元）可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者確定；在預計未來現金流出時，應考慮為使資產達到預計可使用狀態所發生的現金流出。答疑編號： NODE00771000080200000119考點五：資產組的認定及其減值處理資產減值準則規定，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。答疑編號： NODE0

36、0771000080300000101（一）資產組的概念資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。認定資產組應當考慮的因素：1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。比如，企業的某一生產線、營業網點、業務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創造收入、產生現金流，或者其創造的收入和現金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認定的最小的資產組合的，通常應將該生產線、營業網點、業務部門等認定為一個資產組。答疑編號： NODE0077100

37、0080300000102【思考問題】甲公司有一條生產甲產品的流水線，其流水線由A、B、C、 D四個設備構成。四個設備同時運轉時該流水線可以生產出產品，僅開啟其中一臺或幾臺設備無法生產出產品。因此， A 、B、C、D 四個設備都無法單獨產生現金流，但該資產組（含A 、B 、C、D 四個設備）能夠產生獨立的現金流。那么這種情況下，就把 A 、B、 C、D 四個設備看成一個資產組來考慮計提減值。答疑編號： NODE007710000803000001032.資產組的認定，應當考慮：一是企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）；二是對資產的持續使用

38、或者處置的決策方式等。【思考問題】甲公司兩條生產線（電視機、洗衣機）都是獨立生產、管理和監控的，那么各生產線很可能應當認定為單獨的資產組。答疑編號： NODE00771000080300000104【思考問題】 A 車間和 B 車間，如果某些機器設備是相互關聯、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么 A 車間和 B 車間很可能應當認定為一個資產組。注會經濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000080300000105【歸納】（ 1）某公司有一條生產線，該生產線由 A 、 B 、C 三部機器構成，均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位。分析：該公司應將三個設備認

39、定為一個資產組。A、B 、C 組成一個獨立的產銷單元，能夠產生獨立的現金流量。（ 2）某公司有 A 、 B、 C 三個工廠（組裝流水線），每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。分析：該公司應將三個工廠認定為三個資產組。每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。均能夠產生獨立的現金流量。答疑編號： NODE00771000080300000106（ 3）某公司有一條流水線，生產真空包裝食品，該生產線由A 、 B、 C、 D 四部機器構成，均無法單獨產生現金流量，此外該食品由包裝機包裝后對外銷售。包裝機由獨立核算的包裝車間使用。該公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費

40、。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該包裝機承接其他企業產品的包裝，收取包裝費。分析： 該公司應將A 、B 、C、D 四部機器應當認定為一個資產組，包裝機單獨提減值。因為 A 、B、C、D 四部機器組成的資產組必須結合在一起，能夠產生獨立的現金流量，而包裝機單獨產生現金流量。答疑編號： NODE00771000080300000107（ 4）某制造企業有A、 B、 C 三個車間， A 車間專門生產零件，B 車間專門生產部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、 B 車間生產完后由C 車間負責組裝產品，該企業對A 車間、 B 車間、C 車間資產的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應將三個車間

41、認定為一個資產組。因為該企業對A 車間、 B 車間、 C 車間資產的使用和處置等決策是一體的，ABC 組成一個獨立的產銷單元，能夠產生獨立的現金流量。（ 5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A 車間、 B 車間。 A 車間僅擁有一套A 設備，生產的半成品僅供B 車間加工成電子儀器，無其他用途；B 車間僅擁有B、 C 兩套設備，除對A 車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途。分析：該公司應將管理總部和A 車間（或A 設備）、 B 車間（或B、 C 兩套設備）作為一個資產組組合。答疑編號： NODE00771000080300000108（ 6）某公司擁有A 、B 、 C 三家工廠，分別位于國內

42、、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，A 工廠負責加工半成品，年生產能力為100 萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往 B 、C 工廠進行組裝， 但 B、C 工廠每年各自最多只能將其中的60 萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。該公司根據市場需求的地區分布和B、 C 工廠的裝配能力，將 A 工廠的半成品在B 、 C 工廠之間進行分配。分析：該公司應將工廠A 、 B、 C 認定為一個資產組。因為工廠A 、 B 、C 組成一個獨立的產銷單元，能夠產生獨立的現金流量，工廠A 生產的半成品全部發往B 、 C 工廠組裝，并不直接對外出售，且需在B 、 C 工廠之

43、間根據市場需求的地區分布和B 、C 工廠的裝配能力進行分配。答疑編號： NODE00771000080300000109（ 7）某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非注會經濟法全套課件講義報廢出售，其在持續使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現金流入。分析：該公司應將煤礦和專用鐵路認定為一個資產組。因為企業難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，能夠產生獨立的現金流量。答疑編號： NODE00771000080300000110（二）資產組減值測試1.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置

44、費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2.資產組的賬面價值資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。答疑編號： NODE00771000080300

45、000111【思考問題】乙公司在東北經營一座某有色金屬礦山，根據規定，公司在礦山完成開采后應當將該地區恢復原貌。恢復費用主要為山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發前挖走。因此，企業在山體表層挖走后，確認了一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為 1 000 萬元。2013 年 12 月 31 日，隨著開采進展，公司發現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，公司對該礦山進行了減值測試。考慮到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在2013年末的賬面價值為2 000 萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。乙公司如于2013 年 12 月 31 對外出售礦

46、山（資產組），買方愿意出價1 640 萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素），預計處置費用為40 萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1 600 萬元。礦山的預計未來現金流量的現值為2 400 萬元，不包括恢復費用。根據資產減值準則的要求，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。【答案】（ 1）資產組的公允價值減去處置費用后的凈額1 640 40 1 600（萬元）；（ 2）預計未來現金流量的現值2 400恢復費用1 000 1 400（萬元）；（ 3）資產組的可收回金額應當為兩者之間較

47、高者，即1 600 萬元；（ 4）資產組的賬面價值礦山的賬面價值2 000 萬元恢復費用1 0001 000（萬元）；（ 5）資產組的可收回金額1 600 萬元資產組的賬面價值1 000 萬元，沒有減值。答疑編號： NODE007710000803000001123.資產組減值的會計處理資產組減值測試的原理和單項資產相一致，即企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（ 1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（見考點六商譽減值測試）（ 2）然后根據資產組中除商

48、譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重， 按比例抵減其他各項資產的賬面價值。注會經濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000080300000113（ 3）以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。答疑編號： NODE00771000080300000114【例題 1·多選題】（ 2011 年考

49、題）下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有（A. 主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據B. 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致C.資產組的認定與企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式密切相關）。D. 資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽（如果有的話）的賬面價值E.當企業難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額【答案】 ABCDE答疑編號： NODE00771000080300000115【例題 2·計算題】 X 公司有一條甲生產線，該生產線生產某精密儀器，由A 、 B、 C 三部機器構成，成本分別為400 萬元、 600 萬元和 1 000 萬元。使用年限為10 年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。 2013 年末甲生產線所生產的精密儀器出現減值跡象，因此，對甲生產線進行減值測試。2013 年 12 月 31 日， A 、 B