1、注冊會計師會計 - 負債、所有者權益 （ 二 ）（ 總分： 92.00 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數： 3，分數： 23.00）長航公司為一家生產日常用品的企業， 為增值稅一般納稅人。 長航公司有一線生 產員工 100人。2010年 2月，公司以其生產的成本為 20元的餐具和外購的每臺 不含稅價格為 80 元的高壓鍋作為春節福利發放給一線員工。該型號餐具的售價 為每套 50元（不含增值稅 ） ，長航公司適用的增值稅稅率為 17%；長航公司購買 高壓鍋開具了增值稅專用發票。要求 根據以上資料，不考慮其他因素，回答下面問題。 （分數： 9.00）（1）. 下列項目中，不屬

2、于“應付職工薪酬”科目核算的內容的是 。A. 職工福利費B. 職工生活困難補助C. 職工獎金D. 職工預借差旅費A.B.C.D. 職工預借差旅費，企業要將其作為“其他應收款”核算，待實際報銷時，確認為“管理費用”。（2）. 長航公司因上述事項導致計入成本費用的金額是 元。A. 15210B. 9360C. 13000D. 11700A. B.C.D.企業以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的， 應當按照該產品的公允價值和相關稅費， 計量應計入成本費用的職工薪酬金額。所以，題中事項應計入成本費用的金額=（50+80） （1+17%）100=15210（元） 。（3）. 假設企業的一些員工還未到

3、退休年齡，企業要將其強制辭退，則支付的辭退福利記入 科目。A. 管理費用B. 生產成本C. 制造費用D. 在建工程A. B.C.D.企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系， 或為鼓勵員工自愿接受裁減而提出給予補償的建議， 在符合一定條件的時候，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時確認為當期 管理費用。（4）. 長虹公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008 年 1 月，長虹公司董事會決定將本公司生產的 500 臺液晶彩電作為個人福利發放給公司管理人員，該批產品單位成本為 1.5 萬元，市場銷售價 格為每臺 2萬元（為不含稅單價 ） ，不考慮其他相

4、關稅費， 長虹公司在 2008 年因該項經濟業務應計入管理費 用的金額為 萬元。A. 600B. 770C. 1000D. 1170A.B.C.D. 相關的分錄處理： 借：管理費用 11700000 貸：應付職工薪酬 11700000 借：應付職工薪酬 11700000 貸： 主營業務收入 10000000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額 ） 1700000 借：主營業務成本 （500 1.5） 7500000 貸：庫存商品 7500000（5）. 某增值稅一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為 10%。該企業委托其他單位 （ 增值稅一般納稅人 ） 加工一批屬于應稅消費品的原材料 （

5、非金銀首飾 ） ，該委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費 品。發出材料的成本為 180 萬元，應支付的不含增值稅的加工費為90 萬元，該批原料已加工完成并驗收，該委托加工材料成本、受托方代扣代交消費稅、應支付增值稅 （進項稅額 ）分別為 萬元。A.270 ， 30，15.3B.300 ， 30，15.3C.270 ，27，45.9D.300 ，18，34A.B.C.D.委托加工后繼續生產消費稅留作抵扣，委托加工材料成本 =180+90=270（萬元） ，消費稅 =（180+90）/90% 10%=30（萬元） ，應交增值稅 （進項稅額）=90 17%=15.3（萬元） 。（6）. 乙企業本

6、期應交房產稅 5 萬元，應交土地使用稅 3 萬元，應交印花稅 1 萬元，因擴建占地應交耕地占 用稅 10 萬元，則本期影響“應交稅費”科目的金額是 萬元。A. 8B. 6C. 15D. 16A. B.C.D.房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅是計入管理費用的 4 個稅種。其中，印花稅不通過“應交稅費”核 算，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。耕地占用稅也不通過“應交稅費”科目核算， 企業按照規定繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。所以，當期影響“應 交稅費”科目的金額是 5+3=8（萬元） 。（7）. 某股份有限公司于 208年1月 1日發行 3年期，每

7、年 1月 1日付息、到期一次還本的公司債券，債 券面值為 100 萬元，票面年利率為 5%，實際利率為 4%，發行價格為 102.78 萬元。按實際利率法確認利息 費用。該債券 209 年度確認的利息費用為 萬元。A. 4.11B. 5C. 4.08D. 0.89A.B.C. D.該債券 208年度確認的利息費用 =102.784%=4.11（萬元），209年 1月 1日應付債券的賬面余額 =102.78-（100 5%-4.11）=101.89（ 萬元） ， 209 年度確認的利息費用 =101.89 4%=4.08（萬元） 。（8）. 甲上市公司于 2008年 1月 1 日發行 20000

8、 萬元的可轉換公司債券， 該可轉換公司債券發行期限為 3 年， 票面利率為 2%，按年度付息，債券發行 1年后可轉換為股票。甲公司實際發行價格為19200 萬元（不考慮發行費用 ） ，同期普通債券市場利率為 5%，甲公司初始確認時負債成份和權益成份的金額分別是 萬元。A. 19200 ，0B. 18366.05 ， 833.95C. 18366.05 ， 1633.95D. 19166.05 ， 833.95A.B. C.D.負債成份公允價值 =400/（1+5%）+400/（1+5%） 2+20400/（1+5%） 3=18366.05（ 萬元） ，權益成份公允價值 =19200-18366

9、.05=833.95（ 萬元 ） 。（9）. 甲公司 2008 年 1 月 1 日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年 1 月 1 日付息、 到期一次還本， 面值 總額為 10000 萬元，票面年利率為 4%，實際利率為 6%。債券的公允價值為 9465.40 萬元， 2009 年 1 月 2 日，某債券持有人將其持有的 5000 萬元（面值）本公司可轉換公司債券轉換為 100萬股普通股 （每股面值 1 元） 。甲公司按實際利率法確認利息費用。 2009 年 1 月 2 日甲公司轉換債券時應確認的“資本公積股本 溢價”的金額為 萬元。A. 4983.96B. 534.60C. 4716.66D

10、. 4616.66A. B.C.D.甲公司轉換債券時應確認的“資本公積股本溢價”的金額=轉銷的“應付債券可轉換公司債券”余額 4816.669465.40+(9465.40 6%-10000 4%)/2+ 轉銷的“資本公積其他資本公積” 267.30(10000-9465.40)/2- 股本 100=4983.96( 萬元) 。甲股份有限公司 2009年12月 31日的所有者權益為：股本 20000元，每股面值 1元，資本公積 4000元，盈余公積 3000元。 2010 年實現凈利潤 1000元。 假定公司按照 2010 年實現凈利潤的 10%提取法定盈余公積，同時向股東按每股 0.2 元派

11、發現金股利，按每 10股送 3股的比例派發股票股利。 2011年 3月15 日，公司以銀行存款支付了全部現金股利， 新增股本也已經辦理完股權登記和相 關增資手續。 要求 根據上述資料，回答下列問題。(1) . 關于盈余公積，下列會計處理中，不正確的是 。A. 盈余公積用于彌補虧損，會計處理如下：借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤B. 盈余公積轉增資本，會計處理如下：借：盈余公積 貸：股本C. 盈余公積用于分派股票股利，會計處理如下：借：盈余公積 貸：股本D. 盈余公積用于分派股票股利，不需作會計處理。A.B.C.D. (2) . 下列關于甲公司分配其實現的凈利潤的處理中，不正確的是 。A.

12、甲公司宣告分派現金股利時： 借：利潤分配應付現金股利 4000 貸：應付股利 4000B. 甲公司實際支付現金股利時： 借：應付股利 4000 貸：銀行存款 4000C. 甲公司宣告分派股票股利時： 借：利潤分配轉作股本的股利 6000 貸：股本 6000D. 甲公司宣告分派股票股利時，不需要作賬務處理。A.B.C. D.(1) 盈余公積用于分派股票股利，需要作會計處理。 (2) 甲公司宣告分派股票股利時，不需要作賬務處理， 甲公司應在辦理增資手續后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。甲公司屬于工業企業， 為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%，由 A、B、 C3位股東于 20

13、11年 12月 31日共同出資設立，注冊資本 1600萬元。出資協議 規定，A、B、C3位股東出資比例分別為 40%、35%和 25%。有關資料如下：(1) 2011 年 12月 31日，3 位股東的出資方式及出資額如下表所示： (各位股東的 出資已全部到位，并經中國注冊會計師驗資，有關法律手續已經辦妥 )單位：萬元出資者貨幣資金實物資產無形資產合計A540100(專利權)640B260300（廠房）560C34060(倉庫)400合計11403601001600(2) 2012 年甲公司實現凈利潤 800 萬元，甲公司股東大會決定分派現金股利 200 萬元，計劃在 2013年 2月 10日支

14、付。(3) 2013 年 12月 31 日，吸收 D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原 1600 萬元增加到 2000萬元。 D股東以銀行存款 200 萬元、原材料 117萬元(增值稅專 用發票中注明材料計稅價格為 100 萬元，增值稅額為 17萬元)出資，占增資后注 冊資本 10%的股份；其余的 200 萬元增資由 A、B、C3位股東按原持股比例以銀 行存款出資。 2013年 12月 31日，4位股東的出資已全部到位， 并取得 D股東開 出的增值稅專用發票，有關的法律手續已經辦妥。要求 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (分數： 12.00 )(1) . 甲公司 2012 年

15、12 月 31 日所有者權益的金額為 萬元。A. 1400B. 1600C. 2400D. 2200A.B.C.D. (2) . 甲公司 2013 年 12 月 31 日吸收 D 股東出資時產生的資本公積為 萬元。A. 117B. 200C. 317D. 2000A. B.C.D.(3) . 甲公司 2013 年 12 月 31 日收到 A、B、C 股東追加投資和 D 股東出資后“實收資本 A”的賬面余額 為萬元。A. 640B. 720C. 800D. 2000A.B. C.D.(4) . 甲公司 2013 年 12 月 31 日增資擴股后， A 股東的持股比例為 。A. 36%B. 31.

16、5%C. 40%D. 10%A. B.C.D.(1) 甲公司 2012 年 12 月 31 日所有者權益的金額 =1600+800-200=2200( 萬元 ) 。 (2) 甲公司 2013 年 12 月31 日吸收 D股東出資時，產生的資本公積 =(200+117)-2000 10%=117(萬元) 。 (3) “實收資本 A”的 賬面余額 =640+20040%=720(萬元) 。 (4)A 股東持股比例 =(640+80)/2000 100%=36%。(5) . 甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A 公司 80%股權。為取得該股權，甲公司增發 2000 萬股普通股，每

17、股面值為 1元，每股公允價值為 5元；支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權 時， A公司凈資產賬面價值為 9000萬元，公允價值為 12000 萬元。假定甲公司和 A公司采用的會計政策相 同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為 。A. 5150 萬元B. 5200 萬元C. 7550 萬元D. 7600 萬元A. B.C.D.此題考查的是同一控制下企業合并中的資本公積的計算， 應注意的問題是支付的發行費用； 中減資本公積。 甲公司取得該股權時應確認的資本公積 =900080%-20001-50=5150( 萬元 )。(6) . 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中，正確的是

18、 。A. 應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少股本B. 應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少庫存股C. 應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額增加股本D. 應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額增加庫存股A. B.C.D.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額， 借記“實收 資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本 公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科 目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股

19、本”科日， 按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科日。(7) . 在下列事項中，會引起留存收益總額發生變化的是 。A. 將盈余公積轉增資本B. 以資本公積轉增資本C. 接受投資D. 以盈余公積彌補虧損A. B.C.D.將盈余公積轉增資本引起留存收益總額減少。(8) . 有限責任公司在增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計 算的其在注冊資本中所占的份額部分的差額，應計入 。A. 盈余公積B. 資本公積C. 未分配利潤D. 營業外收入A.B. C.D.有限責任公司在增資擴股時， 新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比

20、例計算的其在注冊資本中所占 的份額部分的差額，計入資本公積。(9) . 下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的是 。A. 用稅后利潤補虧B. 盈余公積補虧C. 資本公積轉增資本D. 分派股票股利A.B.C.D. 盈余公積補虧、 用稅后利潤補虧引起留存收益內部有關項目此增彼減。 資本公積轉增資本不引起留存收益 內部項日變化。(10) . 注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬 面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額依次沖減而借記的會計科目是 。A. “利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”、“資本公積股本溢價”B. “股本”、“資本公積股本溢價”

21、、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”C. “資本公積股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”D. “盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”A.B.C. D.注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余 額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借 記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。（11）. 某股份制公司委托某證券公司代理發行普通股 100000股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的價格出售。 按協議，證券公司從發行收入中收取 3%的手續費，從發行收入中扣除。則該公司計入資本公積的數

22、額為 元。A. 16400B. 100000C. 116400D. 0A. B.C.D.計入資本公積的數額 =100000 1.2 （1-3%）-100000=16400（ 元） 。（12）. 下列屬于權益工具的是 。A. 發行企業債券B. 發行可轉換公司債券C. 發行金融工具時，如果該工具合同條款中包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金 融負債的合同義務D. 發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證A.B.C.D. 選項 A發行企業債券是債務工具；選項 B 發行可轉換公司債券是混合工具；選項 C企業發行金融工具時， 如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金

23、融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利 條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。二、多項選擇題 （ 總題數： 1，分數： 14.00）格林公司為擴大生產規模， 決定新建一廠房， 所需資金通過發行可轉換公司債券 籌集。2010年 1月 1日，公司經批準按面值發行 5年期一次還本、分期付息、票面年 利率為 6%的可轉換公司債券 3000 萬元，不考慮發行費用時，假定負債成份的公 允價值為 2650萬元。發行該債券，發生交易費用 500萬元。每年 12 月 31 日付 息。債券發行 2 年后可轉換為普通股股票， 初始轉股價為每股 10元（按轉換日債 券

24、的面值轉股 ） ，股票面值為每股 1元。2010年 1月 1日，二級市場上與公司發 行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。已知（P/F ，9%，5）=0.6499 ；（P/A，9%，5）=3.8897 。假定廠房于 2010年 12月 31日完工達到預定可使用狀態。要求 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （分數： 14.00 ）（1）. 對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，可 能借記的會計科目有 。A. 在建工程B. 制造費用C. 財務費用D. 研發支出A.B.C.D.對于分期付息、 一次還本的債券， 應于資產負債

25、表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息， 借記“在 建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息， 貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券（利息調整 ） ”科目。（2）. 關于可轉換公司債券，下列說法中，錯誤的有 。A. 發行可轉換公司債券時，應按實際收到的款項記入“應付債券（可轉換公司債券 ） ”科目B. 發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，記入“應付債 券（ 可轉換公司債券 ）”科目C. 發行可轉換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值的 差額記入“資本公積其他

26、資本公積”科目D. 發行可轉換公司債券時，應按該項可轉換公司債券包含的權益成份的公允價值，記入“應付債 券（ 可轉換公司債券 ）”科目A. B.C.B. 發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的 負債成份的公允價值，貸記“應付債券 （ 可轉換公司債券 ） ”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資 本公積”科目。（3）. 下列說法中，正確的有 。A. 發行債券時發生的交易費用影響債券的初始入賬價值B. “應付債券”的初始入賬金額為 2650 萬元C. “應付債券”的初始入賬金額為 2208.33 萬元D. “資本公積其他資本公積”記錄的金額為35

27、0 萬元A. B.B. D.發行債券時發生的交易費用影響債券的入賬價值。 發行可轉換公司債券發生的交易費用， 應當在負債成份 和權益成份之間按照各自的公允價值進行分攤。所以，應付債券考慮交易費用后的公允價值=2650-（2650/3000） 500=2208.33（ 萬元） ；權益工具的公允價值 =350-（350/3000） 500=291.67（ 萬元） 。因 此，選項 AC正確。（4）. 下列說法中，正確的有 。A. 企業未轉股之前發生的利息費用，記入“在建工程”科目B. 企業行使轉股權后，轉股時已到付息期但還未支付的利息依然存在C. 企業轉股時，“股本”科目的金額為300 萬元D. 企

28、業轉股前，“應付債券可轉換公司債券(利息調整 ) ”科目的金額不為 0A.B.C.D.工程未完工之前發生的利息要資本化計入工程成本，即記入“在建工程”科目。企業行使轉股權后，之前 作為債務工具存在的科目將全部沖銷，所以，行使轉股權后，“應付利息”科目金額為0；企業按照初始轉股價為每股 10 元(按轉換日債券的面值轉股 )，股票面值為每股 1 元，所以，股本的金額 =3000/10=300( 萬 元) ；因債券的發行期是 5 年，所以，在轉股時利息調整的金額不可能為0；轉股時要將之前與可轉換公司債券相關的“資本公積其他資本公積” 轉銷，但轉股前， 該科目金額不發生變化。 因此，選擇選項 ACD。

29、(5) . 下列各項中，不會使企業所有者權益增加的有 。A. 當年發生盈利B. 用當年稅后利潤彌補以前年度虧損C. 接受投資者投資D. 以盈余公積補虧A.B. C.C. “企業用稅后利潤彌補以前年度虧損”，一方面減少了稅后利潤，但同時也減少了企業的虧損金額，不影 響所有者權益總額；盈余公積補虧，一方面減少盈余公積，另一方面減少了企業的虧損，也不會影響所有 者權益。(6) . 下列各項中，不會引起資本公積賬面余額發生變化的有 。A. 增發新股B. 接受捐贈固定資產C. 可供出售金融資產公允價值變動D. 應付賬款獲得債權人豁免A.B. C.C. 接受捐贈的固定資產計入營業外收入中； 應付賬款獲得債

30、權人豁免應該計入營業外收入中， 不會引起資本 公積賬面價值發生變化。(7) . 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有 。A. 同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積B. 長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積C. 可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積A.B. C. D. (8) . 下列項目中，屬于權益工具的有 。A. 企業發行的普通股B. 企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量本企業普通股的認股權證C. 企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資

31、產給其他單位的 合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務D. 企業發行的債券A.B.C.D.企業發行的債券，屬于金融負債。(9) . 下列有關資本公積核算內容中，正確的有 。A. 以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用” 等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目B. 長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者 權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資其他權益 變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目C. 以企業合并以外的方式發行權益性

32、證券取得的長期股權投資，所發行權益性證券的公允價值大 于權益性證券面值之間的差額應該計入資本公積D. 處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原計入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目A.B.C.D.(10).企業有關“利潤分配”科目 ( 以下簡稱本科目 ) 正確的核算方法有 。A.企業按規定提取的法定盈余公積，借記本科目提取法定盈余公積，貸記“盈余公積法 定盈余公積”科目B.企業按規定提取的任意盈余公積，借記本科目提取任意盈余公積，貸記“盈余公積任 意盈余公積”科目C.經股東大會或類似機構決議，分派給股東的股票股利，應在辦理增資手續后，借記

33、本科目 轉作股本的股利，貸記“股本”科目D.企業經股東大會或類似機構決議，分派給股東或投資者的現金股利或利潤，借記本科目應 付現金股利或利潤，貸記“應付股利”科目A.B.C.D.(11).下列關于權益工具的表述中，正確的有 。A.權益工具屬于所有者權益的組成內容B. 企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證屬于權益工具C. 企業發行的非衍生金融工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么 該工具應確認為權益工具D. 企業發行的衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，那么該工具 應確認為權益工具A.B.C.D.(12).下列對混

34、合工具的描述中，正確的有 。A.應當先確定權益成分的公允價值并以此作為其初始確認金額B.企業發行的混合工具發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價 值進行分攤C.可轉換公司債券是混合工具D.企業應當在初始確認時將混合工具的負債和權益成分進行分拆A.B.C.D.企業發行的某些非衍生金融工具， 即混合工具， 既含有負債成分， 又含有權益成分， 如可轉換公司債券等。 對此，企業應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負 債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成分初始確認 金額后的金額確定權益成分

35、的初始確認金額。發行該非衍生金融工具發生的交易費用，應當在負債成分和 權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。(13) . 盈余公積的主要用途包括 。A. 分派現金股利B. 派送新股C. 轉增資本D. 彌補虧損A.B.C.D.盈余公積可以用于：彌補虧損、派送新股、分派股票股利、轉增資本、分派現金股利。(14) . 下列項目中，不應通過“資本公積其他資本公積”科目核算的有 A. 債權人豁免的債務B. 無法支付的應付賬款C. 企業接受的現金捐贈D. 處置長期股權投資時，結轉原記入“資本公積其他資本公積”科目的余額A. B. C. D.無法支付的應付賬款、債權人豁免的債務和企業接受現金捐贈，計入

36、營業外收入。三、綜合題 （ 總題數： 3，分數： 55.00）甲上市公司于 2008年1月 1日按面值發行總額為 40000萬元的可轉換公司債券， 另支付發行費用 200萬元，該可轉換公司債券的期限為 3 年，票面年利率為 2%。 同期普通債券市場利率 5%，甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規定， 從 2009 年起于每年 1月 1日支付上一年度的債券利息；債券持有人自 2009年 1月1日 起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為每10 元債券面值轉普通股 1股，股票面值 1元，甲公司發行債券所得款項已收存銀行。 2009年 1月 2 日，該可轉換公司債券持有人將可轉換公司債券全部

37、轉換為甲公司股份并于當日 辦妥相關手續。 （ 答案中的金額單位用萬元表示 ） 要求 （分數： 15.00 ）（1）. 計算甲公司 2008 年 1月 1日發行可轉換公司債券的初始入賬金額并編制相關會計分錄。正確答案： （甲公司 2008年 1月1日發行可轉換公司債券的初始確認負債成份的初始確認=800/1.05+800/1.05/1.05+40800/1.05/1.05/1.05=36732.10（ 萬元 ） 權益成份的初始確認 =40000-36732.10=3267.90（ 萬元 ） 分配費用： 負債承擔 =200/40000 36732.10=183.66（ 萬元 ） 權益承擔 =200

38、/40000 3267.90=16.34（ 萬元） 會計分錄： 借：銀行存款 40000.00 應付債券可轉換公司債券 （ 利 息調整 ） 3267.90 貸：應付債券可轉換公司債券 （面值 ） 40000.00 資本公積其他資本公積 3267.90 借：應付債券可轉換公司債券 （ 利息調整 ） 183.66 資本公積其他資本公積 16.34 貸：銀行存款 200.00 由此，應付債券負債成份的初始確認 =40000-3267.9-183.66=36548.44（ 萬元 ） 權益成份的初始確認 =3267.9-16.34=3251.56（ 萬元 ）（2）. 計算該可轉債在 2008 年年末的攤

39、余價值并編制相關會計分錄。正確答案： （2008 年 12 月 31 日攤余價值 2008 年攤余價值 =36548.44+36548.44 5%-800=36548.44+1827.42-800=37575.86（ 萬元 ） 借：財務費用 1827.42 貸：應付利息 800.00 應付債券 可轉換公司債券 （ 利息調整 ） 1027.42）（3）. 確定 2009 年轉股時股本和股本溢價的金額并編制相關會計分錄。正確答案： （確認 2008 年轉股時股本和股本溢價 2008 年 1月 2日 40000萬元債券轉股時股本 =40000/10 1=4000（萬元） 股本溢價 =37575.86

40、-4000+3251.56=36827.42（ 萬元） 結轉應付債券可轉換公司債券 （利 息調整 ）=3267.9+183.66-1027.42=2424.14（ 萬元） 借：應付債券可轉換公司債券 （面值） 40000.00 資 本公積其他資本公積 3251.56 貸：股本 4000.00 資本公積股本溢價 36827.42 應付債券可 轉換公司債券 （利息調整 ） 2424.14） 格林股份有限公司 （ 以下簡稱“格林公司” ） 相關交易或事項如下：（1）經相關部門批準， 格林公司于 2009年 1月 1日按面值發行分期付息、 到期一 次還本的可轉換公司債券 200 萬份，每份面值為 10

41、0元。可轉換公司債券發行價 格總額為 20000萬元，發行費用為 378.77 萬元，可轉換公司債券的期限為 2年， 自 2009 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止：可轉換公司債券的票面年利率為 第 1 年 1%，第 2 年 2%，次年的 1 月 1 日支付上一年利息；可轉換公司債券在發 行 1 年后可轉換為格林公司普通股股票，初始轉股價格為每股10 元，每份債券可轉換為 10股普通股股票 （每股面值 I 元） ；債券發行時二級市場上與之類似的 沒有附帶轉換權的債券市場利率為 4%。（2）2010 年 1月 1日，格林公司支付 2009年度可轉換公司債券利息 200萬

42、元（3）2010 年 7月 1日，債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為格林公 司普通股股票。 （ 答案中的金額單位用萬元表示 ）已知復利現值系數表 （ 部分） ：期數4%5%10.96150.952420.92460.9070 要求 （分數： 25.00 ）（1）. 計算 2009 年 1 月 1 日債券發行時負債成份和權益成份的初始確認金額，并編制相關會計分錄。正確答案： （計算 2009年1月1日債券發行時負債成份和權益成份的初始確認金額 2009年 1月 1日發行時負債成份和權益成份相對公允價值的確認 發行時負債成份的公允價值 =200001%0.9615+20000 （1+2%

43、） 0.9246=19054.14（ 萬元） 發行時權益成份的公允價值 =20000-19054.14=945.86（ 萬元） 2009年 1 月1 日格林公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用負債成份應分攤的發行費用=19054.14/20000 378.77=360.86（ 萬元 ） 權益成份應分攤的發行費用 =378.77-360.86=17.91（ 萬元 ）。 2009 年 1月 1 日計算分攤費用以后的負債成份和權益成份的賬面價值負債成份賬面價值=19054.14-360.86=18693.28（ 萬元） ； 權益成份賬面價值 =945.86-17.91=927.95（

44、 萬元）。 借：銀行存款 19621.23 應付債券可轉換公司債券 （利息調整 ） 1306.72 貸：應付債券可轉換公司債券 （面值） 20000.00 資本公積其他資本公積 927.95）（2）. 計算 2009 年 12 月 31 日的攤余成本。正確答案： （計算 2009年12月 31日計算利息費用和攤余成本 計算確定格林公司可轉換公司債券負債成 份的實際利率 設實際利率為 R%，其現值 =18693.28 萬元，已知利率為 4%的現值 =19054.14 萬元，利率為 5%的現值 =20000 1% 0.9524+20000 （1+2%）0.9070=18693.28（ 萬元） 因此

45、，確定實際利率 =5% 計算 2009 年 12 月 31 日的攤余成本 2009 年 12 月 31 日的攤余成本 =18693.28+18693.28 5%-20000 1% =18693.28+934.66-200 =19427.94（ 萬元 ）（3）. 計算 2010 年 6 月 30 日的攤余成本并編制 7 月 1 日轉股的會計分錄。正確答案： （計算 2010年6月30 日的攤余成本并編制 7月1日轉股的會計分錄 計算可轉換公司債券負 債成份 2010 年 6 月 30 日攤余成本 2010 年 6 月 30 日攤余成本 =19427.94+19427.94 5% 6/12-200

46、00 2% 6/12 =19427.94+485.70-200 =19713.64（ 萬元）。 2010年 6月30日計息 借：財務費用 485.70 貸： 應付利息 200.00 應付債券可轉換公司債券 （利息調整 ） 285.70 轉股： 借：應付債券可轉換公司 債券（面值） 20000.00 資本公積其他資本公積 927.95 應付利息 200.00 貸：股本 2000.00 資本公積 股本溢價 18841.59 應付債券可轉換公司債券 （利息調整 ） 286.36）（4）.2010 年 1 月，友誼公司為留住人才， 將以每套 120 萬元的價格購買并按照固定資產入賬的20 套公寓，以每

47、套 80 萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優秀職工。其中， 出售給公司管理層 8 套， 出售給一 線生產工人 12 套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在公司服務 8年，不考慮相關稅費。 要求 編 制友誼公司關于上述經濟業務的會計分錄 （答案中的金額單位用萬元表示 ） 。正確答案： （借：銀行存款 1600 長期待攤費用 800 貸：固定資產 2400 出售住房后的 8 年內，公司應按 照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理： 借：生產成本 60 管理費用 40 貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利 100 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 100 貸：長期待攤費用 100）（5）. 光

48、大教育有限公司為上市公司 （ 以下簡稱“光大公司” ） ，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司內部審計部門存對其 2010 年年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑 問： （1）2010 年 6 月 1 日，光大公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線 價款為 1170 萬元，增值稅稅額為 198.9 萬元；發生保險費 2.5 萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其 他相關稅費。 2010年 6月 1日，光大公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本 （計稅價格 ）均為 11.7 萬元，發生安裝工人工資 5萬元，

49、沒有發生其他相關稅費。 該原材料未計提存貨 跌價準備。 2010年 6月 30 日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為 13.2 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。 完工日， 該公司按照發生的所有支出 1388.1 萬元作為該生產線的入賬價值。會計處理如下： 借：固定資產 1388.1 貸：在建工程 1388.1 光大公司 2010 年對該生產線計提折舊如下： 借：生產成本 267.34 貸：累計折舊 267.34（1388.1-13.2） 2/6 7/12=267.34（ 萬元） 假設 2010年底該生產線的可收回金額低于成本的金額為 120

50、萬，光大教育公司計提 了減值，如若之后價值恢復，企業應當將計提的減值轉回，作會計處理如下：借：固定資產減值準備 120貸：資產減值損失 120 （2） 光大公司本期收購免稅農產品，實際支付的價款為20095 萬元，收購的農業產品已驗收入庫， 款項已經支付。 企業應作如下賬務處理 （ 該企業采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入 庫分錄略 ）： 借：材料采購 200 貸：銀行存款 200 （3） 光大公司本期生產一批產品，產品成本 120 萬元， 預計售價和計稅價格均為 200 萬元。該企業將該批產品全部用于辦公樓工程建設項目。 根據該項經濟業務， 企業可作如下賬務處理： 借：在建工程 154

51、貸：應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 34 庫存商品 120 （4） 光大公司以租賃方式租入一臺不需要安裝的機器設備，起租日為2010年 6月30日，租期為 6年，按年每期期末支付租金 225 萬元，租賃資產公允價值為 1100 萬元。租賃合同規定年利率 7%。假設該租賃符合融 資租賃的確認條件， （P/A ，7%，6）=4.7665 ，（P/F ，7%，6）=0.6663 。在不考慮增值稅等其他因素的情況下， 企業的會計處理如下： 借：固定資產融資租入固定資產 1100 未確認融資費用 250 貸：長期應付款 應付融資租賃款 1350 要求 根據資料 （1） 和（4） ，逐項判斷光大公司

52、的處理是否正確；如不正確，簡 要說明理由，并說明該如何處理。 （ 分錄數據的金額單位用萬元表示 ）正確答案： （1） 的處理不正確。 理由：新準則規定，自 2009 年 1 月 1 日起，生產經營用 （動產） 固定資 產的進項稅額可以抵扣，不再計入資產的成本。 正確的處理：資產的入賬價值 萬元 ） 的處理不正確。 理由：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從 下月開始計提折舊。 并且，按照雙倍余額遞減法計提折舊時， 在最后兩年之前， 不扣除殘值。 正確的處理： 2010 年該資產計提的折舊 =1189.2 2/6 6/12=198.2（ 萬元 ） 的處理不正確。 理由：企業會計準則第 08 號資產減值規定，固定資產減值一經計提，不能轉回。 （2） 的處理不正確。 理由：按照增值稅 暫行條例的規定，一般納稅人購入免稅農產品，按照購進免稅農產品有關憑證上確定的金額（買價） 或者按收購金額，扣除一定比例 （ 目前一般納稅人按照 13%的比例 ） 的進項稅額，作為購進免稅農產品的成本。正確的處理： 借：材料采購 174 應交稅費應交增值稅 （進項稅額 ） 26 貸：銀行存款 200 （3） 的處理正 確。 理由：企業領用購入的產品建造辦公樓， 與產品相關的增值稅不可以抵扣， 故作進項稅額轉出的處理， 計入工程成本；因產品并沒有流出企業，而是以不同的形式存