1、注冊會計師會計 -159、 單項選擇題 ( 總題數(shù)： 15 ，分數(shù)： 15.00)1. A 租賃公司于 2005年12 月31日將賬面價值為 5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給 B 企業(yè)，該大型電子計算機占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同， B企業(yè)租賃該設(shè)備 48 個月，每 6 個月月末支付租金 600 萬元， B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為 900 萬元，另外擔保公司擔保金額為 750萬元，租賃 開始日估計資產(chǎn)余值為 1800 萬元，則 A 租賃公司在租賃開始日應記入 “遞延收益未實現(xiàn)融資收益”科 目的金額為 ( ) 萬元。A. 779.52B. 1600 C. 1450D.

2、 4220.48 (1) 最低租賃收款額 =(600 ×8+900) +750=6450( 萬元 )；(2) 未擔保的資產(chǎn)余值 =1800-900-750=150( 萬元)； (3) 最低租賃收款額 +未擔保的資產(chǎn)余值 = 6450+150=6600( 萬元)； (4) 最低租賃收款額現(xiàn)值 +未擔保的資產(chǎn) 余值現(xiàn)值 =5000 ( 萬元) ；(5) 遞延收益未實現(xiàn)融資收益 =6600-5000=1600( 萬元 )2. 因乙公司未履行經(jīng)濟合同，給甲公司造成損失 60萬元，甲公司要求乙公司賠償損失 60 萬元，但乙公司 未予同意。甲公司遂于本年 12月10日向法院提起訴訟，至 12月

3、31日法院尚未作出判決。甲公司預計勝 訴可能性 95%，可獲得 60 萬元賠償金可能性為 60%，可獲得 40 萬元賠償金的可能性為 50%，對于此業(yè)務甲公司 12 月 31 日應該 ( ) 。60 萬元40 萬元但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益A. 編制會計分錄：借記“其他應收款”；貸記“營業(yè)外收入”B. 編制會計分錄：借記“其他應收款”；貸記“營業(yè)外收入”C. 不作會計分錄，只在報表附注中披露其形成原因和預計影響D. 不作會計分錄，也不在報表附注中披露企業(yè)會計制度規(guī)定， 或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露； 時，則應在會計報表附注中披露。3. 企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，按照收到

4、的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售股份部分所對 應的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同 時，按應結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本時的會計處理正確的是 ( ) 。A. 借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目B. 借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目C. 借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“投資收益”科目D. 借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目企業(yè)取得的流通權(quán)，平時不進行結(jié)轉(zhuǎn)，一般也不計提減值準備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時，再按出 售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時， 按照收到的金額， 借記“銀

5、行存款” 科目， 按照出售股份部分所對應的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益”科目。同時，按應結(jié)轉(zhuǎn)的股權(quán)分置流通權(quán)成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)分置流 通權(quán)”科目。4. A 企業(yè)本月期初“原材料”科目余額 800萬元，“材料成本差異”科目借方余額 50萬元， 6 日委托加工 物資發(fā)出材料計劃成本 80 萬元； 18 日購進材料實際成本 210 萬元，計劃成本 200 萬元； 20 日收回加工物 資，實際成本為 102.04 萬元，入庫計劃成本為 100 萬元； 30 日發(fā)出材料計劃成本 500 萬元用于產(chǎn)品生產(chǎn)； 則月末材料成本差異的借方余

6、額是 ( ) 萬元。A. 57.04B. 29.08 C. 55D. 26.0450-80 × (50/800)+(210 200)+(102.04-100)-500 ×(50+10+ 2.04-5)/(800-80+200+100) =29.08(萬元 )5. 企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時， 若為盈利， 借記“期貨保證金套保合約” 科目，貸記( )科目。A. 管理費用B. 期貨損益C. 遞延套保損益 D. 物資采購 應貸記“遞延套保損益”科目。企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時，若是盈利，借記“期貨保證金 套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會

7、計分錄。同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保 證金，借記“期貨保證金非套保合約”科目，貸記“期貨保證金套保合約”科目。6. 某企業(yè)對外幣業(yè)務采用發(fā)生當日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。 6月 10 日銷售價款為 30 萬 美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為 1美元=8.25 元人民幣。 6月 30日的市場匯率為 1美元 =8.28 元人民幣。 7 月 31 日市場匯率為 1 美元 = 8.23 元人民幣，貨款于 8 月 22 日收回。該外幣債權(quán) 7 月 份發(fā)生的匯兌收益為 ( ) 萬元。A. 1.5B. 0.60C. -1.5 D. -0.6030 × (8.23-8.28) =-1

8、.50 匯兌損失 7. 委托加工應納消費稅物資 ( 非金銀首飾 ) ，收回后不計入存貨成本的有 ( ) 。A. 支付的加工費B. 支付的委托加工物資的運雜費C. 由受托方代收代交的消費稅 ( 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 ) D. 實際耗用的原材料8. 在商品售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價大于其賬面價值之間的差額，應當采用 的會計處理方法是 ( ) 。A. 計入遞延收益 B. 計入營業(yè)外收入C. 主營業(yè)務收入D. 其他業(yè)務收入 在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，記入“遞延損益” 科目。9. AC 公司為上市公司。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)

9、凈值孰低計價。2006 年 12 月 31 H 原材料 A 材料的實際成本為 60 萬元，市場購買價格為 56 萬元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用； 由于 A 材料市場價格的下降， 市場上用 A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價格由 105萬元降為 90萬元，但生產(chǎn)成本不變， 將 A材料加工成甲產(chǎn) 品預計進一步加工所需費用為 24 萬元，預計銷售費用及稅金為 12 萬元。假定該公司 2006 年初“存貨跌價 準備”科目貸方余額 1 萬元。 2006 年 12 月 31 M 該項存貨應計提的跌價準備為 ( ) 萬元。A. 30B. 5 C. 24D. 6(1) 甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =90-12=78( 萬元 )

10、 ；(2) 甲產(chǎn)品的成本 =60+24= 84( 萬元) ；(3) 由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn) 凈值 78 萬元低于產(chǎn)品的成本 84 萬元，表明原材料應該按可變現(xiàn)凈值計量。(4)A 原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54( 萬元) ； (5)A 原材料應計提的跌價準備： 60-54-1=5( 萬元 )10. 把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表主要體現(xiàn)了會計核算一般原則中的 ( ) 。A. 謹慎性原則B. 實質(zhì)重于形式原則 C. 明晰性原則D. 可比性原則11. A 公司上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為 495 萬元，適用的所得稅稅率為 33%。本期適用的所得 稅稅率為 30%；本期發(fā)生的應納稅

11、時間性差異為 525 萬元，可抵減時間性差異為 45 萬元，本期轉(zhuǎn)回的應納 稅時間性差異為 180 萬元。采用債務法時 A公司本期“遞延稅款”發(fā)生額為 ( ) 萬元。A. 借方 45B. 貸方 45 C. 貸方 450-1500 ×(30%-33%)=45可抵減時間性差異 45×30%=13.5 本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異 180×30%=54期初余額： 495(=1500× 33%)應納稅時間性差異 525×30%=157.50期末余額： 540D. 579.6 遞延稅款遞延稅款發(fā)生額 =45+13.5+54-157.50=-45( 貸)12

12、. 某公司年末結(jié)賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 500 萬元，貸方余額 200 萬元；“預付 賬款”科目所屬明細科目中有借方余額130萬元，貸方余額 50 萬元； “應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 500 萬元，貸方余額 1200 萬元；“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 30 萬元，貸方余 額 100 萬元；“壞賬準備”科目余額為 10 萬元。則年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項 目的期末數(shù)分別為 ( ) 萬元。A. 300 和 700B. 520 和 1250 C. 630 和 530D. 470 和 1150“應收賬款”項目 =500+30-10

13、=520( 萬元) ；“應付賬款”項目 =50+1200= 1250( 萬元)13. A 公司為 B公司承建廠房一幢，工期自 2001 年 9 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日，總造價 3000 萬元， B 公 司 2001 年付款至總造價的 15%， 2002 年付款至總造價的 70%，余款 2003 年工程完工后結(jié)算。該工程 2001 年累計發(fā)生成本 500 萬元，年末預計尚需發(fā)生成本 2000 萬元； 2002 年累計發(fā)生成本 2000 萬元，年末預計 尚需發(fā)生成本 200 萬元。則 A公司 2002 年因該項工程應確認的營業(yè)收入為 ( ) 萬元。A. 2777.78B. 2

14、222.22C. 2177.78 D. 16502001 年確認收入 =3000×500 ÷ (500+2000) =600( 萬元)2002 年確認收入 =3000× (500+2000) ÷ (500+2000+200)-600=2177.78( 萬元 )14. 天一公司 (小規(guī)模納稅企業(yè) ) 以甲設(shè)備換入一批乙材料。 甲設(shè)備的賬面原價為 100萬元，預計使用年限為5 年，預計凈殘值率為 5%，采用平均年限法計提折舊， 已提取 2 年 6 個月的折舊并已提取減值準備 5 萬元。 交換時，天一公司以銀行存款支付補價 10 萬元和相關(guān)稅費 3萬元，乙材料

15、的計稅價格為 70 萬元，甲設(shè)備 的可收回金額為 60 萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。天一公司換入乙材料的入賬價值為 ( ) 萬元。A. 60.5 B. 48.6C. 71.9D. 68已計提折舊 =(100-100 ×5%) ÷5×2.5=47.5( 萬元 ) ；換入乙材料的入賬價值 =(100-47.5-5) +10+3=60.5( 萬 元)15. 某商業(yè)企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。 該企業(yè) 2006 年 1 月份實際毛利率為 20%， 本年度 2 月 1 日的存貨成本為 900 萬元， 2 月份購入存貨成本為 2100萬元，銷售收入總額

16、為 2250萬元， 銷售退回為 300 萬元。該企業(yè) 2 月末存貨成本為 ( ) 萬元。A. 390B. 1050C. 1440 D. 1560900+2100-(2250-300) ×(1-20%)=1440( 萬元 )二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00)16. 下列項目中，應記入“營業(yè)外收入”科目的有( ) 。A. 沒收的逾期未退還的包裝物加收的押金扣除增值稅、消費稅后 B. 債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入大于發(fā)行費用的差額C. 存貨盤盈收益D. 沒收的逾期未退還包裝物的押金扣除增值稅后E. 教育費附加返還款 債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入大于發(fā)行費用

17、的差額， 視同溢價收入； 存貨盤盈收益沖減管理費用； 沒收的逾期未退還包裝物的押金，扣除增值稅后計入其他業(yè)務收入。17. 下列項目中，投資企業(yè)應通過“投資收益”科目核算的有( ) 。A. 權(quán)益法核算的被投資單位發(fā)生專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積的B. 成本法核算的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益C. 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 ( 投資企業(yè)按應享有的部分 ) D. 處置短期股票投資或長期股權(quán)投資的凈損益E. 收到短期股票投資的現(xiàn)金股利18. 下列正確的表述是 ( ) 。A. 可收回金額的確定，是根據(jù)無形資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置 中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者

18、B. 為維護固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出均應記入當期費用 C. 存在發(fā)生壞賬可能性的應收票據(jù)，應轉(zhuǎn)入應收賬款并計提壞賬準備D. 委托貸款本金高于其可收回金額時應計提減值準備E. 出售已計提減值準備的存貨，不應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備 出售已計提減值準備的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備19. AS 股份有限公司于 2001 年年初通過收購股權(quán)成為 B股份有限公司的母公司。 2003 年年末， AS公司應 收B公司賬款為 100萬元； 2004年年末， AS公司應收 B公司賬款為 300萬元； 2005年年末， AS公司應收 B公司賬款為 150萬元。 AS公司壞賬準備計提比例為

19、2%。對此，編制 2005年末合并會計報表工作底稿時 應編制的抵銷分錄包括 ( ) 。A. 借：壞賬準備 3貸：管理費用 3B. 借：應付賬款 150貸：應收賬款 150 C. 借：管理費用 3貸：壞賬準備 3 D. 借：壞賬準備 6貸：年初未分配利潤 6 E. 借：壞賬準備 2貸：年初未分配利潤 220. 下列有關(guān)收入確認的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是( ) 。A. 受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入B. 商品售價中包含的可區(qū)分的售后服務費，應在銷售時確認為收入 C. 特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供的期間內(nèi)確認為收入D. 為特定客戶開發(fā)軟件收取的價

20、款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入E. 商品售價中包含的可區(qū)分的售后服務費，在提供服務的期間內(nèi)確認為收入 受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。21. 某股份有限公司 2001年開始執(zhí)行 企業(yè)會計制度 。該公司 2005年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中 (均 具有重大影響 ) ，會影響其 2005 年年初未分配利潤的有 ( ) 。A. 發(fā)現(xiàn) 2004 年漏記管理費用 100 萬元 B. 2005 年 1月 1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由 15 年改為 11 年C. 發(fā)現(xiàn)應在 2004 年確認為資本公積的 5000 萬元計入了 2004年的投資收益 D. 2005 年 1 月 1

21、 日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法E. 2005 年 1 月 1 日將所得稅的核算方法由應付稅款改為債務法A 選項、 C選項，屬于發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，會影響2005 年年初未分配利潤， E選項，屬于會計政策變更會影響 2005 年年初未分配利潤。 B選項、 D 選項，屬于會計估計變更，所以采用未來適用法，不會 影響 2005 年年初未分配利潤。22. 下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有( ) 。A. 企業(yè)首次執(zhí)行新會計準則時，將固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法 B. 企業(yè)首次執(zhí)行新會計準則時，將固定資產(chǎn)預計使用年限由 8 年改為 5年 C. 發(fā)

22、出存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法 D. 所得稅的核算方法由應付稅款法改為納稅影響會計法 E. 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資不屬于會計政策變更和會計估計變更范疇，屬于采用新的會計政策。23. 在建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有( ) 。A. 按照完工百分比法確認收入B. 合同成本全部不能收回的，既不確認費用，也不確認收入C. 合同成本全部不能收回的，合同成本應在發(fā)生時按相同金額同時確認收入和費用D. 合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認為費用，不確認收入E. 按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發(fā)生當期確認為費用 24.

23、 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性交易的是 ( ) 。480萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價 120 萬元300 萬元的一項專利權(quán)，并收到補價 120 萬A. 以公允價值為 390 萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為B. 以賬面價值為 420 萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為 元C. 以公允價值為 320 萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140 萬元 D. 以賬面價值為 630萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為585 萬元的一臺設(shè)備， 并收到補價 45 萬元 E. 以公允價值為 400 萬元的固定資產(chǎn)換入戊公司賬面價

24、值為 500萬元的原材料A選項， 120÷(120+390) =23.53% <25%，屬于非貨幣性交易；B選項， 120÷(120+300) =28.57% >25%，不屬于非貨幣性交易；C選項， 140÷(140+320) =30.43% >25%，不屬于非貨幣性交易；D選項，不屬于非貨幣性交易；E選項，屬于非貨幣性交易。25. 下列正確的表述有 ( )A. 企業(yè)進行債券溢價的攤銷時，從債券發(fā)行企業(yè)來講是調(diào)整增加各期利息費用，從投資權(quán)企業(yè)來講是調(diào) 整減少各期利息收入B. 可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，發(fā)行方和投資方均要按期計提利息并進行折溢

25、價的攤銷C. 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，發(fā)行方和投資方均按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益D. 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份后，仍然要按期計提利息并攤銷折溢價E. 分期付息到期還本的債券，按期計提利息時不增加長期債券投資和應付債券的賬面價值可轉(zhuǎn)換公司債券核算時注意問題：可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，要按期計提利息，并攤銷折溢價； 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。企業(yè)進行債券溢價的攤銷時， 從債券發(fā)行企業(yè)來講是調(diào)整減少各期利息費用。三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 2，分數(shù)： 20.00)26. 甲公司系 2001 年成立，并開始執(zhí)行企業(yè)會計制度，甲公司對所

26、得稅采用債務法核算，適用的所得 稅稅率為 33%，可抵減時間性差異預計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。每年按凈利潤的10%和 5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。(1) 甲公司 2001年 12月購入生產(chǎn)設(shè)備，原價為 9000萬元，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零。采用 直線法計提折舊。 2003年年末， 甲公司對該項生產(chǎn)設(shè)備進行的減值測試表明， 其可收回金額為 6000萬元。 2004 年年末，甲公司對該項生產(chǎn)設(shè)備進行的減值測試表明，其可收回金額為6000 萬元。 2004 年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的 A產(chǎn)品全部對外銷售； A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零 ( 假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn) A產(chǎn)品)

27、，甲公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預計使用年限等均與稅法一致。(2) 甲公司于 2003 年年末對某項管理用固定資產(chǎn)進行減值測試， 其可收回金額為 2400 萬元， 預計尚可使用 年限 4年，凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價為 7200萬元，已提折舊 3600 萬元，原預計使用年限 8年，按 直線法計提折舊， 凈殘值為零。 但甲公司 2003年年末僅計提了 300 萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 甲公司 2004 年年初發(fā)現(xiàn)該差錯并予以更正。甲公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預計使用年限等均與稅法一致。(3) 甲公司 2001年1月購入一項專利權(quán)， 實際成本為 7500萬元，預計使用年限為 10年(與

28、稅法規(guī)定相同 )。 2003 年年末，因市場上出現(xiàn)了新專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品更受消費者青睞，從而對甲公司按其購入的專利權(quán) 所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響，經(jīng)減值測試表明其可收回金額為3150萬元。 2004 年甲公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場上用新專利生產(chǎn)的產(chǎn)品不穩(wěn)定而部分客戶仍然喜愛用甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，原估計的該項專 利的可收回金額有部分轉(zhuǎn)回，于 2004 年年末測試可收回金額為 3900 萬元。(4) 從 2004年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品 (B 產(chǎn)品) ，對生產(chǎn) B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進先出法計 價。乙材料 2004 年年初賬面余額為零。 2004年第一、第二、第三季度各購入乙材料 7

29、50公斤、 450公斤、 300 公斤，每公斤成本分別為 0.12 萬元、 0.14 萬元、 0.15 萬元。 2004年度為生產(chǎn) B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料 900公 斤(其中第一季度領(lǐng)用 150 公斤，第二季度領(lǐng)用 300公斤，第三季度領(lǐng)用 450 公斤) 。發(fā)生人工及制造費用 39 萬元， B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于 2004 年年底預計 B產(chǎn)品的全部銷售價格為 96 萬元(不含增值稅 ) ，預計銷售產(chǎn)品所發(fā)生 的稅費為 6 萬元。剩余乙材料決定出售，市價 0.16 萬元，預計銷售材料所發(fā)生的稅費為 5 萬元。(5) 20

30、04 年接受捐贈原材料一批，取得增值稅發(fā)票注明價款為 100萬元，增值稅進項稅額為 17 萬元。另支 付運輸費用 5 萬元(扣除率 7%)，途中保險費用 1 萬元。(6) 甲公司 2004年度實現(xiàn)利潤總額 18000萬元，其中國債利息收入為 75 萬元；轉(zhuǎn)回的壞賬準備 157.5 萬元， 其中 7.5 萬元已從 2003 年度的應納稅所得額前扣除； 實際發(fā)生的業(yè)務招待費 165 萬元， 按稅法規(guī)定允許抵 扣的金額為 90 萬元，支付違反稅收的罰款 180 萬元。除本題所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。要求：(1) 計算甲公司 2004 年度應計提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應計提固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)

31、會計分錄。(2) 對甲公司管理用固定資產(chǎn)計提減值準備的差錯予以更正。(3) 計算甲公司 2004 年度專利權(quán)的攤銷額和應計提的無形資產(chǎn)減值準備，并編制會計分錄。(4) 計算甲公司 2004年度庫存 B 產(chǎn)品和庫存乙材料的年末計提減值準備的金額。(5) 編制甲公司 2004 年度接受捐贈原材料的會計分錄。(6) 分別計算 2004 年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。(7) 計算 2004 年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關(guān)會計分錄。正確答案： (1) 計算甲公司 2004 年度應計提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應計提固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。2003 年賬面價值 =9000-90

32、00 ÷10× 2=7200( 萬元 )2003 年應計提的固定資產(chǎn)減值準備 =7200-6000=1200( 萬元 )2004 年賬面價值 =6000-6000 ÷8=5250( 萬元 )2004 年末不考慮計提減值準備情況下的賬面凈值 =9000-9000 ÷10× 3=6300( 萬元)， 確定比較基礎(chǔ)：可收回金額為 6000 萬元，與不考慮計提減值準備情況下的賬面凈值 6300 萬元，按兩者孰 低確定 6000 萬元為比較的基礎(chǔ)2004 年年末轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備而沖減營業(yè)外支出=6000-5250=750( 萬元 )2004 年恢復累

33、計折舊 =9000÷ 10-6000 ÷ 8=150(萬元 ) 會計分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準備 900貸：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備 750 累計折舊 150（2）對甲公司管理用固定資產(chǎn)計提減值準備的差錯予以更正。2003 年固定資產(chǎn)賬面價值 =7200-3600=3600（ 萬元 ）2003 年可收回金額 =2400（ 萬元）2003 年應計提固定資產(chǎn)減值準備 =3600-2400=1200（ 萬元 ）2003 年應補提的固定資產(chǎn)減值準備 =1200-300=900（ 萬元 ） 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2003 年營業(yè)外支出 900 貸：固定資產(chǎn)減值準備 900

34、 借：遞延稅款 297（900 × 33%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2003 年所得稅 297 借：利潤分配未分配利潤 603貸：以前年度損益調(diào)整 603 借：盈余公積法定盈余公積 60.3 盈余公積法定公益金 30.15 貸：利潤分配未分配利潤 90.45（3）計算甲公司 2004 年度專利權(quán)的攤銷額和應計提的無形資產(chǎn)減值準備，并編制會計分錄。2003 年無形資產(chǎn)賬面價值 =7500-7500 ÷ 10× 3=5250（萬元 ）2003 年計提無形資產(chǎn)減值準備 =5250-3150=2100（ 萬元 ）2004 年無形資產(chǎn)賬面價值 =3150-3150 

35、47; 7=2700（萬元）2004 年不考慮減值準備情況下無形資產(chǎn)的賬面余額=7500-7500÷10×4=4500（ 萬元）確定比較基礎(chǔ)：不考慮減值準備情況下無形資產(chǎn)的賬面余額 4500 萬元，與 3900 萬元比較，按兩者孰低確 定 3900 萬元為比較的基礎(chǔ)。2004 年年末應轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準備 =3900-2700=1200（ 萬元 ） 借：無形資產(chǎn)減值準備 1200貸：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備 1200（4）計算甲公司 2004年度庫存 B 產(chǎn)品和庫存乙材料的年末計提減值準備的金額。 B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =96-6=90（ 萬元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =

36、（150 ×0.12+300 ×0.14+300 × 0.15+150 ×0.14） +39=165（ 萬元） B產(chǎn)品年計提存貨跌價準備 =165-90=75（ 萬元 ） 剩余原材料的成本： 600×0.12=72（ 萬元 ） 剩余原材料的可變現(xiàn)凈值 =600× 0.16-5=91（ 萬元 ） 剩余原材料計提存貨跌價準備： 0（萬元 ）（5）編制甲公司 2004 年度接受捐贈原材料的會計分錄。 借：原材料 105.65（100+5 × 93%+1） 應交稅金應交增值稅 （ 進項稅額 ） 17.35（17+5 × 7

37、%） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 117 銀行存款 6（6）分別計算 2004 年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。 根據(jù)資料 （1） 轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的時間性差異=-750（ 萬元 ）固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的時間性差異 =會計折舊 6000 ÷ 8-稅收折舊 9000 ÷10=-150（ 萬元） 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額 =（-750-150） ×33%=297（萬元 ） 根據(jù)資料 （2） 固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的時間性差異 =會計折舊 2400 ÷ 4-7200 ÷ 8=-300（ 萬元 ） 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅

38、影響金額 =-300 ×33%=-99（萬元） 根據(jù)資料 （3） 轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的時間性差異 =-1200（ 萬元 ） 無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)生的時間性差異 =會計攤銷 3150÷7-稅收攤銷 7500÷ 10=-300（ 萬元）時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額 根據(jù)資料 (4)計提存貨跌價準備產(chǎn)生的時間性差異 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額=（-1200-300） ×33%=-495（萬元 ）=75（萬元 ）=75×33%=24.75（萬元 ） 根據(jù)資料 (6) 轉(zhuǎn)回壞賬準備產(chǎn)生的時間性差異 =(-157.5+7.5) =-150( 萬元

39、 ) 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額 =150×33%=49.5(萬元 )(7) 計算 2004 年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關(guān)會計分錄。2004年度應交所得稅 =18000+（- 750-150-300-1200-300+75- 150） -75+165-90+180 × 33%+117×33%=5083.65+38.61=5122.26（ 萬元 ）遞延稅款發(fā)生額 =（- 750-150- 300- 1200- 300+75- 150） ×33%= -915.75（ 萬元） 所得稅費用 =5083.65+915.75=5999.4（ 萬元

40、 ）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117所得稅 5999.4（5083.65+915.75）貸：應交稅金應交所得稅 5122.26遞延稅款 915.75資本公積 78.39(117 × 67%)27. 甲公司和仁達公司均為上市公司， 甲公司對所得稅采用債務法核算， 甲公司適用的所得稅稅率均為 33%， 甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，分別按凈利潤10%提取法定盈余公積和法定公益金。仁達公司適用的所得稅稅率均為24%。除追溯調(diào)整需要考慮納稅調(diào)整以外，不考慮其他納稅調(diào)整及所得稅問題。 2002 年 2006 年甲公司有關(guān)投資業(yè)務資料如下：(1) 甲公司于 2002 年 1

41、月 1 日以 840 萬元購入仁達公司 10%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包 括仁達公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利 30 萬元。(2) 2002 年 4 月 20 日，甲公司收到現(xiàn)金股利。(3) 2002 年度，仁達公司發(fā)生虧損 600萬元。2002年 12月 31日甲公司持有仁達公司股份的市價合計為765萬元。(4) 2003 年 1月 1日，甲公司決定將持有的仁達公司的股份作為長期投資，并采用成本法核算。按當時市 價計算的甲公司持有仁達公司股份的價值合計為 750 萬元。仁達公司 2003 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益總額 為 6000 萬元。(5) 仁達公司于 2003年 3

42、月 10日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 300萬元。(6) 2003 年 4 月 25 日甲公司收到現(xiàn)金股利。(7) 2003 年仁達公司實現(xiàn)凈利潤 1500 萬元。(8) 2004 年 1 月 1 日甲公司又以銀行存款 3400 萬元收購另一投資者持有的仁達公司 50%的股權(quán)。假定股權(quán) 投資差額按 5 年攤銷。(9) 2004 年仁達公司全年發(fā)生凈虧損 2400 萬元。(10) 2004 年 12月31日，甲公司對仁達公司投資的可收回金額為2600 萬元。(11) 2005 年 12月31日仁達公司全年取得凈利潤 3000 萬元。(12) 2005 年 12月31日，甲公司對仁達公司投資的可收回金額為

43、4610 萬元。(13) 2006 年 1月 1日，甲公司出售對仁達公司的全部投資，實際收到價款 5000 萬元。 要求：編制甲公司上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄 正確答案： (1) 甲公司于 2002 年 1 月 1 日以 840 萬元購入仁達公司 10%的股份 借：短期投資 810應收股利 30貸：銀行存款 840(2) 2002 年 4 月 20 日，甲公司收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30貸：應收股利 30(3) 2002 年 12 月 31 日計提短期投資跌價準備借：投資收益 45（810-765） 貸：短期投資跌價準備 45（4）2003 年 1 月 1 日 借：長期股權(quán)投資仁達公司 750

44、 短期投資跌價準備 45 投資收益 15貸：短期投資 810（5）仁達公司于 2003年 3月 10日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 300萬元。 借：應收股利 30 貸：長期股權(quán)投資仁達公司 30（6）2003 年 4 月 25 日甲公司收到現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30（7）不編制會計分錄50%的股權(quán)（8）2004 年 1 月 1 日甲公司又以銀行存款 3400 萬元收購另一投資者持有的仁達公司 2004 年 1 月 1 日追溯調(diào)整：2003年 1月 1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =750-6000 ×10%=150（萬元） 2003 年度應攤銷的股權(quán)投資差額 150&#

45、247;5=30（萬元 ）2003 年權(quán)益法核算應確認的投資收益 =1500×10%=150（萬元 ） 所得稅影響金額 =30×33%-150÷（1-24%） ×9%=-7.86（ 萬元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =150-30-7.86=112.14（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資仁達公司 （投資成本 ） 570（6000 ×10%-30） 長期股權(quán)投資仁達公司 （股權(quán)投資差額 ） 120（150-30） 長期股權(quán)投資仁達公司 （損益調(diào)整 ） 150 貸：長期股權(quán)投資仁達公司 720（750-30） 遞延稅款 7.86 利潤分配未分配利

46、潤 112.1411.21（112.1422.4211.21（112.14 × 10%） ×10%） （投資成本 ） 150（ 損益調(diào)整 ） 150（ 投資成本 ） 3400借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積法定公益金 借：長期股權(quán)投資仁達公司 貸：長期股權(quán)投資仁達公司 追加投資： 借：長期股權(quán)投資仁達公司 貸：銀行存款 3400再次投資的股權(quán)投資差額 =3400-（6000-300+1500） ×50%=-200（萬元 ） 借：長期股權(quán)投資仁達公司 （投資成本 ） 200 貸：長期股權(quán)投資仁達公司 （股權(quán)投資差額 ） 120 資本公積股權(quán)

47、投資準備 80（9）2004 年仁達公司全年發(fā)生凈虧損 2400 萬元。 借：投資收益 1440貸：長期股權(quán)投資仁達公司 （損益調(diào)整 ） 1440（2400 ×60%）（10）2004 年 12月31日，甲公司對仁達公司投資的可收回金額為 2600 萬元 長期股權(quán)投資賬面余額 =570+120+150+3400+200-120-1440=2880（ 萬元 ） 應計提長期投資減值準備 =2880-2600=280（ 萬元 ） 資本公積股權(quán)投資差額 =80（萬元 ）借：資本公積股權(quán)投資準備 80 投資收益計提的長期投資減值準備 200 貸：長期投資減值準備 280(11) 2005 年

48、12月31日仁達公司全年取得凈利潤 3000 萬元。 借：長期股權(quán)投資仁達公司 (損益調(diào)整 ) 1800(3000 ×60%) 貸：投資收益 1800(12) 2005 年 12月31日，甲公司對仁達公司投資的可收回金額為 4610 萬元。 長期股權(quán)投資賬面價值 =2600+1800=4400(萬元 ) 應計提長期投資減值準備 =4400-4610=-210( 萬元 )借：長期投資減值準備 210 貸：投資收益計提的長期投資減值準備 200資本公積股權(quán)投資準備 10(13) 2006 年 1月 1日，甲公司出售對仁達公司的全部投資，實際收到價款 5000 萬元。 借：銀行存款 500

49、0長期投資減值準備 70(280-210) 貸：長期股權(quán)投資仁達公司 (投資成本 ) 4320(570+150+200+3400) 長期股權(quán)投資仁達公司 (損益調(diào)整 ) 360(-1440+1800)資本公積股權(quán)投資準備 70(80-10)投資收益 320借：資本公積股權(quán)投資準備 80 貸：資本公積其他資本公積 80)四、綜合題 (總題數(shù)： 2，分數(shù)： 45.00)28. 甲股份有限公司 ( 以下稱為“甲公司” ) 系上市公司，主要經(jīng)營數(shù)控機床的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納 稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售

50、價格為不含增值稅價格。甲公司每年 3月 1日對外提供財務會計報告。(1) 甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利潤表如下：項目1至 11月累計數(shù)一、主營業(yè)務收入92100減：主營業(yè)務成本69700主營業(yè)務稅金及附加1500二、主營業(yè)務利潤20900加：其他業(yè)務利潤1000減：營業(yè)費用0管理費用6000財務費用2400三、營業(yè)利潤13500加：投資收益營業(yè)外收入7000減：營業(yè)外支出1800四、利潤總額18700減：所得稅6171五、凈利潤12529(2) 甲公司 12 月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下： 12 月 2 日，甲公司與 A 公司簽訂合 同，采用預收方式向 A公司銷售 A型

51、號數(shù)控機床 100 臺，銷售價格為每臺 6萬元，成本為每臺 4萬元。 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的貨款 702 萬元并存入銀行。甲公司于 2005 年 1 月 2 日將 200 臺型號數(shù) 控機床發(fā)運，開出增值稅發(fā)票。 12月 3日，甲公司向 B公司銷售 X型號數(shù)控機床 25 臺，銷售價格為每臺 96萬元，成本為每臺 75 萬元。甲公司于當日發(fā)貨 25 臺，同時收到 B公司支付的部分貨款 2000萬元。 12月 28日，甲公司因 X型 號數(shù)控機床的質(zhì)量問題同意給予 B公司每臺 6萬元的銷售折讓。甲公司于 12月 28日收到稅務部門開具的 索取折讓證明單，并向 B 公司開具紅字增

52、值稅專用發(fā)票。 12月 3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型數(shù)控機床，銷售價格為每臺 900 萬美元。 12 月 20 日，甲公司發(fā)運該數(shù)控機床，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12 月 31 日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該數(shù)控機床出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該數(shù)控機床的成本為每臺 6150 萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2004 年 12 月 20 日的市場匯率為 1 美元 =8.27 元人民幣， 12 月 31 日的市場匯率為 1 美元 =8.25 元人民幣。 12月 1日，甲公司與 C公司簽訂一份大型數(shù)控機床的銷售

53、合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售大型數(shù)控機床，并負責安裝，合同總價款為1000 萬元（ 含增值稅稅額 ） ；C公司在甲公司交付大型數(shù)控機床時支付合同價款的 60%，其余價款在大型數(shù)控機床，安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于 12月 5日將該大型數(shù)控機床，運抵 C公司， C公司于當日支付 600萬元貨款。甲公司發(fā)出的 大型數(shù)控機床的實際成本為 600 萬元，預計安裝費用為 50 萬元。大型數(shù)控機床的安裝工作于 12月10日開始，預計 2005年1月10日完成安裝。至 12月 31 日已完成 安裝進度的 60%，發(fā)生安裝費用 40 萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成

54、本”科目 歸集該銷售合同相關(guān)的全部成本費用。 12月 28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費3600萬元。乙公司 2004 年平均占用甲公司資金 60000 萬元， 2004 年一年期銀行存款利率為 2.25%。 12月 10日，甲公司與租賃公司簽訂協(xié)議，將公司使用的一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，以15000萬元的價格出售給租賃公司。甲公司設(shè)備原價為12960 萬元，當時預計的使用年限為 8 年，預計凈殘值為零，已使用1 年，累計折舊為 1000 萬元，已計提減值準備 620 萬元。 12 月 15 日，甲公司又與租賃公司簽訂該批設(shè)備 的回租協(xié)議。 協(xié)議規(guī)定，甲公司自 2005年 1月 1日起

55、租用該設(shè)備， 租賃期 6年，每年支付租金 3000萬元， 甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。12 月 20日，甲公司收到租賃公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考 慮相關(guān)稅費。 12月 31日，甲公司為 E公司安裝設(shè)備，采用已發(fā)生成本占估計總成本百分比方法確認勞務收入。該安裝設(shè)備協(xié)議系當年 11月 25日簽訂，合同總價款為 7200萬元（不含增值稅 ） 。甲公司已于 11月 29 日收到 E公司預付的 6000 萬元合同價款。安裝工作于 12月1日開始；至 12月 31日甲公司已發(fā)生安裝費 用 3990 萬元，記入“勞務成本”科目；預計完成該設(shè)備安裝尚需發(fā)生費用 171

56、0 萬元。假定不考慮相關(guān)稅 費。 12月 1日，甲公司采用視同買斷方式委托 F公司代銷新款 Y型號數(shù)控機床 10臺，代銷協(xié)議規(guī)定的 銷售價格為每臺 300 萬元。新款 Y數(shù)控機床的成本為每臺 225 萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購 F公司在 銷售新款 Y型號數(shù)控機床時回收的舊款 Y數(shù)控機床， 每臺舊款 Y型號數(shù)控機床的收購價格為 30萬元。甲公 司于 12月3日將 10臺新款 Y型號數(shù)控機床運抵 F公司。12 月 31 日，甲公司收到 F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 Y型號數(shù)控機床已銷售 5臺。12月 31日，甲公司收到 F公司交來的舊款 Y型號數(shù)控機床 2臺，同時收到貨款 （已扣減舊款 Y型

57、號數(shù) 控機床的收購價款 ） 。假定不考慮收回舊款 Y型號數(shù)控機床相關(guān)的稅費。 12月 29日，甲公司銷售 X型號數(shù)控機床，價款 82800 萬元，成本 63000萬元。已全部收存銀行。（3）除上述交易和事項外，甲公司 12 月份發(fā)生主營業(yè)務稅金及附加 1200 萬元，其他業(yè)務利潤 750 萬元， 營業(yè)費用 3750 萬元，管理費用 12000萬元，財務費用 675 萬元，投資收益 150 萬元，營業(yè)外收入 750萬元， 營業(yè)外支出 150 萬元。（4）甲公司在 12 月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處 理： 2004 年 10 月 3 日，甲公司接受現(xiàn)金捐贈 1335 萬元。甲公司進行會計處理時，所編制的會計分錄為：借：銀行存款 1335貸：營業(yè)外收入 1335 2004 年 12 月 6 日，甲公司向 H公司銷售數(shù)控機床，價款為 1800 萬元，成本為 1560 萬元。開具增 值稅專用發(fā)票。 貨款已經(jīng)收到。 同時甲公司又與 H公司簽訂補充合同， 約定甲公司在 2005年 1月1日以經(jīng) 營